Инвентаризация товаров и тары на оптовых предприятиях: порядок выявления, учет и оценка ее результатов

Недостача товаров отражается записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары».

3. Учет пересортицы товаров.

Довольно часто в организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, встречается ситуация, когда в результате инвентаризации выявляется так называемая пересортица товаров.

Пересортица — это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами возникновения пересортицы могут быть:

— отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

— недостаточный внутренний контроль движения товаров;

— халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.

3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы.

Однако такой зачет может быть возможен только при соблюдении следующих условий:

— выявленные излишки и недостача, образовались за один и тот же проверяемый период;

— излишки и недостача выявлены у одного и того же материально ответственного лица;

— в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следует обратить внимание, что проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.

При выявлении пересортицы, материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии по этому факту. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.

В бухгалтерском учете пересортица отражается следующими проводками:

Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 94 41 Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками 94 68 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками 73−2 94 Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц Если виновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

Для целей налогообложения расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, принимаются в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 НК РФ, в составе внереализационных средств, не связанных непосредственно с производством и реализацией. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом в учете, суммы превышения недостачи над излишками списываются на финансовые результаты, и делается следующая проводка:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Примеры проведения инвентаризации на торговом предприятии учета ее результатов.

На торговом предприятии ООО «Спектр» была проведена внеплановая инвентаризация товарно-материальных ценностей. Причина инвентаризации — смена материально-ответственных лиц.

Основанием для проведения инвентаризации послужил приказ о проведении инвентаризации (Приложение № 1)

Приложение № 1

Приказ N 24

ООО «Спектр»

от «_15_» _декабря_ _2006_ г.

Для проведения инвентаризации в организации назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

1. Председатель — коммерческий директор Саврасов Николай Иванович.

2. Члены комиссии: _старший бухгалтер Кролова Марина Петровна, старший менеджер Панков Сергей Викторович, администратор Макарова Людмила Александровна.

Инвентаризации подлежат: товары на складе, тара К инвентаризации приступить в 10−00 22 декабря 2006 г.

и окончить до 18−00 24 декабря 2006 г.

Причина инвентаризации: смена материально-ответственных лиц,

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию 29 декабря 2006 г.

Руководитель В. В. Никифоров Перед началом инвентаризации материально-ответственные лица дали расписки следующего содержания:

Расписка К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально-ответственное (ые) лицо (а):

______________________________ ______________________________

(должность) (подпись)

______________________________ ______________________________

(должность) (подпись)

Инвентаризация проводится на оптовом предприятии, имеющим два склада в несколько этапов. Этапы проведения инвентаризации приведем в таблице.

Таблица № 1

Этапы проведения инвентаризации Этап Документы, оформляемыев ходе инвентаризации Функции бухгалтерской службы Подготовительный Приказ руководителя о проведении обязательной ежегодной инвента-ризации, внутренние инструкции, расписки материально ответственных лиц Участие в разработке внутренних первичных и нормативных документов, определение остатков имущества и обязательствпо учетным данным Натуральная и документальная проверки Акты инвентаризации, инвентаризационные описи Участие в проверках, проводимых инвентаризационными комиссиями Таксировочный Акты инвентаризации, инвентаризационные описи Предоставление комиссиямданных о существующих оценках имущества и обя-зательств

Сравнительно — аналитический Акты инвентаризации, сличительные ведомости Проверка данных, содержащихся в актах и описях; выяснение причин отклонений учетных оценок от текущих, подготовка предложений по от-ражению в учете результатов инвентаризации Заключительный Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации Внесение бухгалтерских записей в учетные регис-тры, хранение документовпо учету результатов ин-вентаризации

Пример 1.

Торговое предприятия ООО «Спектр» провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.

В ходе инвентаризации склада № 1 было установлено:

излишки пшеничной муки первого сорта — 50 кг по покупной цене 8 рублей;

недостача пшеничной муки высшего сорта — 50 кг по покупной цене 12 рублей;

Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету.

Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.

Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков — 200 рублей (600 рублей — 400 рублей).

В учете ООО «Спектр» должны быть сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит 94 41 200 Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками 94 68 20 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками 91−2 94 220 Списана сумма превышения недостачи над излишками. После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Пример 2.

В результате инвентаризации на складе № 2 ООО «Спектр» была выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей за кг на общую сумму 600 рублей и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 рублей за кг.

Руководитель ООО «Спектр» принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 рублей за кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей излишками муки первого сорта по цене 8 рублей, получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 рублей (50 кг х (12 рублей — 8 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Дебет Кредит 94 41 200 Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками 94 68 20 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками 41 91−1 415 Приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета 73−2 94 220 Недостача отнесена на виновное лицо 70 73−2 220 Сумма недостачи удержана из зарплаты работника. Мы уже отметили, что нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможет применить в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации.

Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года № 55 «Об утверждении норм естественной убыли») и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года № 22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции»).

На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.

Заключение

Кроме обязательных случаев, когда нужно проводить инвентаризацию, инвентаризация проводится по решению руководителя для того, чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено. Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

То есть инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов). О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 129-ФЗ).

На рассмотренном нами предприятии в ходе инвентаризации были выявлены излишки товара и недостача, пересортица. Это говорит о том, что на предприятии недостаточно хорошо разработана система внутреннего контроля за движением товарно-материальными ценностями. Возможно следует пересмотреть способы хранения товаров (партионный, сортовой) для предотвращения пересортицы.

Для своевременного выявления искажений в бухгалтерском учете следует проводить инвентаризации чаще, чем установлено законом. Для этого следует на предприятии разработать Положение о порядке проведения инвентаризации.

1. Федеральный закон от 22.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2.Налоговый кодекс РФ от 05.

08.00 № 117-ФЗ

3. Приказ Минфина РФ от 29.

07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ»

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.

08.09 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризаций»

5. Методические указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.

06.1995 N 49

6. Н. П. Кондраков «Бухгалтерский учет» Инфра-М — 2007

7. Ю. А. Бабаев «Бухгалтерский учет материалов и товаров» Проспект — Москва — 2005

8. О. А. Красноперова «Инвентаризация имущества и обязательств» Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2007

9. В. В. Бородина «Инвентаризация в бухгалтерском учете» Городец — 2005

10. О. А. Курбангалеева «Как правильно провести инвентаризацию» Москва — 2004