Принципы и правила ведения бухгалтерского учета

Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.

Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и финансово-результатный (сч. 99 «Прибыли и убытки»).

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. Они предусмотрены для формирования информации об имуществе организации, не принадлежавшем ей (арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку, ТМЦ, принятые на ответственное хранение и т. п.); отражения условных прав и обязательств; контроля за отдельными хозяйственными операциями (бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду); отражения износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т. д.

Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например: приняты материалы на ответственное хранение — запись Д-т сч. 004, выбытие их — К-т сч. 004.

Все рассмотренные классификации счетов носят относительный характер и принадлежат к теории бухгалтерского учета. В практической деятельности используется план счетов.

План счетов бухгалтерского учета — перечень применяемых счетов, определяющий, что на каждом счете следует учитывать.

В плане счетов приведены наименования и номера счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета первого и второго порядка, включаемые в план счетов, являются счетами синтетическими различной степени детализации.

Счета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами. План счетов дополняется Инструкцией по его применению, которая включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов, предусмотренных Планом счетов, и общую схему их корреспонденции.

В нашей стране План счетов унифицирован и имеет статус нормативного документа. Он был утвержден Приказом МФ от 31.

10.2000 г. № 94н.

3.

8. Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры Учетные регистры представляют собой определенной формы таблицы, построенные в соответствии с экономической группировкой однородных данных и предназначенные для ведения учетных записей, которые производятся на основе проверенных и обработанных документов. Данные учетных регистров используются для контроля составления отчетности и анализа хозяйственной жизни.

Формы бухгалтерских регистров, порядок и последовательность записей в них, а также технические средства весьма разнообразны.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Виды регистров показаны в табл. 3.

Т, а б л и ц, а 3

Классификация регистров Признаки классификации Виды регистров Назначение регистра По характеру записи Хронологические В этих регистрах различные факты (операции) записывают по времени их совершения или по мере возникновения (журнал регистрации, отчет кассира, книга покупок и продаж) Систематические Их используют для записи хозяйственных фактов (операций), определенным образом систематизированных на счетах бухгалтерского учета. В них записывают однородные операции (главная книга, ведомость остатков материалов) Комбинированные (синхронистические) В одном регистре выполняется как хронологическая, так и систематическая запись (журналы-ордера и ведомости по сч. «Касса», «Расчетные счета») По содержанию записи (по объему и степени обобщения). Это подразделение вытекает из деления бухгалтерских счетов на синтетические и аналитичес-кие Синтетические В регистрах синтетического учета хозяйственные факты записывают в разрезе синтетических счетов обычно без пояснительного текста (журналы-ордера, ведомости по сч.

50, 51, машинограммы по счетам, главная книга и др.) Аналитические Ведутся в развитие синтетических. Каждая операция записывается не только в денежном, но и в натуральном и трудовом измерителе. Все операции отражаются в пределах одного счета (карточки учета основных средств, карточки и книги учета материалов) Комбинированные Сочетается ведение синтетического и аналитического учета (журнал-ордер № 6 «Расчеты с поставщиками», журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами») По внешнему виду (применение соответствующих регистров обусловлено объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки и т. п.) Карточки Бланки с отпечатанными таблицами и предназначенными для длительного пользования (как правило, из плотной бумаги). Карточки бывают контокоррентные многографной формы и количественного учета (складского учета). Многографные карточки применяются для учета таких объектов, где требуется детализация (инвентарные карточки по учету основных средств, карточки учета материалов) Книги Используют в тех случаях, когда перечень учитываемых объектов незначителен (главная книга, кассовая книга, книга учета покупок и продаж). В них обычно ведут аналитический учет Свободные листы Это те же карточки, но отпечатаны они на тонкой бумаге и размер их больше, чем размер карточки. Они предназначены для синтетического или аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) Машинные носители Магнитные ленты, диски, дискеты.

При распечатке получаем любой регистр: карточку, свободный лист, машинограмму — ведомость в письменной форме Строение бухгалтерских регистров, как правило, зависит от возможностей используемой в организации техники ведения учета — ручной или машинной, видов применяемых вычислительных средств, формы учета.

В зависимости от назначения учетного регистра определяется и техника ведения записи. В одних регистрах применяется линейная запись, в других — шахматная.

При линейной записи суммы операции по кредиту счета отражаются на той же стороне, где зафиксирована соответствующая ей сумма в дебете.

Шахматная запись основывается на двойной записи суммы хозяйственных операций. Запись производится один раз, причем одновременно по дебету и кредиту в определенной графостроке (на пересечении графы кредитуемого счета со строкой дебетуемого счета).

На всех этапах учетного процесса могут быть допущены непреднамеренные ошибки. Исправление ошибок производят следующими способами: корректурным, сторнировочной записи, дополнительной записи.

Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачеркивают, а сверху вписывают правильные данные с оговоркой «исправлено» и указанием даты исправления и подписей лиц, ранее подписавших документ. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое.

Если ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов, исказила суммовые итоги, то применяют способ сторнировочных записей (отрицательные числа). Их пишут красным цветом и при подсчете суммовых данных из их итогов вычитают суммы, записанные красным цветом. Таким образом, ошибочная проводка, повторенная красной записью, уничтожается.

Способ дополнительных записей применяют в случаях, если регистрация совершившегося хозяйственного факта на бухгалтерских счетах не произведена и если запись сделана в сумме ниже, чем следовало.

Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров, порядок ведения учета, определенные формы связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей — все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.

За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь изменений от простых, примитивных форм до развитых, более совершенных, применяемых в настоящее время:

меморально-ордерная форма;

журнально-ордерная форма;

машинно-ориентированная (компьютерная);

упрощенная форма.

Мемориально-ордерная форма учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек — для ведения аналитического учета.

Регистром этой формы является мемориальный ордер, в котором хронологически регистрируется каждый документ без группировки по видам хозяйственных фактов независимо от корреспондентских счетов.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства: строгая последовательность учетного процесса; простота и доступность учетной (вычислительной) техники; использование стандартных форм регистров.

Недостатками являются: многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); сложен аналитический учет.

Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет.

В журнально-ордерной форме применяются журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных фактов, т. е. записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетовыми оборотами) производятся полностью в каком-либо одном журнале-ордере. По многим счетам журналы-ордера дополняются накопительными ведомостями.

Журнально-ордерная форма счетоводства имеет следующие преимущества: использование системы накопительных ведомостей; совмещение хронологической и систематической записи в накопительных ведомостях и журналах-ордерах; увязка аналитического учета с синтетическим учетом; четкая регламентация записей, обеспечиваемая самой структурой учетных регистров и допускающая записи в журналы-ордера.

К недостаткам журнально-ордерной формы относят: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров; ориентированность на ручную технику их заполнения.

В последнее время широко используется машинно-ориентированная форма учета. Последовательность записей при автоматизированной форме учета следующая. Информация первичных и сводных учетных документов фиксируется на разовых машинных носителях. Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций. Все данные, записанные за определенный период на носителях, пропускаются через компьютер (машину) для подсчета и для печати информации. На основании данных об остатках и оборотах печатаются регистры синтетического и аналитического учета за любой период времени.

3.

9. Балансовое обобщение. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности Как уже отмечалось, на последнем этапе учетного процесса информация о хозяйствующем субъекте должна быть представлена пользователям в компактной форме, удобной для восприятия людьми, принимающими управленческие решения.

Представление отчетности пользователям — завершающий этап бухгалтерской процедуры, поскольку целью учета является обеспечение пользователей полезной информацией.

Бухгалтерская отчетность — это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период.

Бухгалтерская отчетность регламентируется государственными органами. Ее отличают сопоставимость показателей, правдивость и точность, простота и ясность, доступность, обязательность формы и сроков представления, экономичность составления.

В зависимости от назначения различают следующие виды отчетности (табл. 4).

Т, а б л и ц, а 4

Виды бухгалтерской отчетности Назначение Виды отчетности По содержанию Бухгалтерская, статистическая, налоговая, оперативная По пользователям отчетности Внешняя, представляется вышестоящим и контролирующим органам Внутренняя, используемая для внутреннего управления По срокам представления Текущая — месячная, квартальная, носит название промежуточной Годовая — заключительная По кругу охватываемых субъектов Первичная — одного субъекта Сводная — нескольких субъектов В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организации включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации;

пояснительную записку.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения рекомендованы Министерством финансов РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) (для некоммерческой организации);

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс — это элемент метода бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату.

Отчет о финансовых результатах в России называется Отчетом о прибылях и убытках (ф. № 2). Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат невозможно определить без учета доходов и расходов организации за отчетный период.

По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в зависимости от характера и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручка без НДС и других налогов от продажи продукции, работ, услуг, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции);

операционные доходы и расходы (от реализации основных средств, материалов, ценных бумаг и иного имущества, расходы, связанные с их продажей);

внереализационные доходы и расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные и оплаченные, полученные безвозмездно средства, возмещение убытков, причиненных организацией и т. д.).

Превышение доходов над расходами дает прибыль организации.

Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) отражает движение собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли, целевого финансирования, а также создаваемых резервов за отчетный год).

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) показывает изменения в финансовом положении организации — движение денежных средств за отчетный год: остаток на начало года, поступления от финансово-хозяйственной деятельности, использование денежных средств и остаток на конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) дает расшифровку некоторых статей баланса, как изменения краткосрочных и долгосрочных кредитовых займов, финансовых вложений по их видам, амортизируемого имущества и т. д.

В пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. В ней рекомендуется указать общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения; для акционерных обществ, — объявленный дивиденд, количество акций, выпущенных на конец года, анализ платеже-способности, устойчивости финансового состояния, характеристику инвестиционной деятельности в отчетном году и ее перспективы и др.

Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря текущего года. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация обязана составить бухгалтерскую отчетность.

Заключение

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает всех юридических лиц, находящихся на территории РФ, вести бухгалтерский учет. Поэтому необходимо знать правила, принципы и методы бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета вех хозяйственных операций.

Постановка бухгалтерского учета в организации должна осуществляться в соответствии с определенными правилами (принципами).

Как было рассмотрено в работе принципы бухгалтерского учета можно классифицировать по трем направлениям: 1) принципы-допущения; 2) принципы-требования; 3) принципы-правила.

Метод бухгалтерского учета представляет единую систему способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном выражении движения объектов бухгалтерского учета, обеспечивающих получение необходимых результатов. Технология формирования и обобщения бухгалтерской информации включает последовательность четко регламентированных этапов и элементов метода бухгалтерского учета.

Этапы:

первичное наблюдение — документирование и инвентаризация;

стоимостное измерение — оценка и калькулирование;

текущая группировка и систематизация информации — счета бухгалтерского учета и двойня запись;

полное, комплексное обобщение информации — бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Важнейшие элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, счета и двойная запись, денежная оценка и калькуляция, периодическая отчетность — были подробно рассмотрены в ходе работы.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.

10.2000г. № 94н.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. — М.: МАГИС, 2006. — 340 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. — М.: Инфра-М, 2007. — 416 с.

Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета и отчетности. Методика. Практическое пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 337 с.

Новодворский В. Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 325 с.

Терова И.К., Белозерцева И. Б. Бухгалтерский учет. Часть 1, 2, 3: Учебно-методический комплекс. — Новосибирск: НГУЭУ, 2007. — 174 с.