Доходы и расходы деятельности предприятия: фактическое состояние и пути оптимизации

Кроме снижения эффективности текущей деятельности в отчетном году наблюдается также и снижение результатов операционных и внереализационных операций.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «ФАКЕЛ»

3.

1. Оценка возможных направлений разработки и реализации политики управления доходами и расходами ООО «Факел»

Результаты анализа показали, что, несмотря на полученную прибыль, финансовое состояние ООО «Факел» можно охарактеризовать как неустойчивое, сопряженное с нарушением текущей платежеспособности. Вызывает опасения низкая ликвидность баланса предприятия, кроме того, к концу отчетного периода, возрос дефицит наиболее ликвидных активов — денежных средств.

Большую роль в деятельности предприятия играют доходы и расходы предприятия, так как именно от их соотношения зависит конечный финансовый результат, а, следовательно, и платежеспособность предприятия. В отчетном году темпы роста товарооборота ООО «Факел» составили 14%, при этом прирост себестоимости приобретенных товаров составил 33,7%, а рост издержек обращения — 47,4%. В отчетном году, размер роста уровня издержек к товарообороту составил 3,4%, а себестоимости 8,9%, что свидетельствует о крайне неэффективном использовании текущих затрат. Сумма относительного перерасхода издержек в 2006 году составила: 1237,8 тыс. руб.

Таким образом, на предприятии сложилась ситуация, при которой темпы роста доходов оказались меньше темпов роста расходов, что в конечном итоге не могло не сказаться на конечных финансовых результатах. За отчетный период наблюдалось снижение всех видов прибыли. Наибольшими темпами снижения обладала прибыль до налогообложения и чистая прибыль — 35%, в то время как темпы снижения прибыли от продаж составили 23,8%. Снизились и показатели рентабельности. Наиболее высокими темпами падения обладала рентабельность оборотного капитала (48%). В свою очередь рентабельность затрат снизилась на 44%, рентабельность продаж — 43%. В целом, причиной отрицательных сдвигов в уровне рентабельности стало снижение полученной предприятием прибыли при одновременном росте стоимости оборотных активов, а также выручки и затрат.

Нерациональные расходы, в виде вложений в неликвидные активы, являются причиной отвлечения средств из оборота, что приводит к потребности дополнительного финансирования деятельности предприятия, а это — новые расходы, связанные с оплатой заемных источников. По данным анализа прирост оборотных активов ООО «Факел» в отчетном году был обусловлен, прежде всего, увеличением стоимости товарных запасов на 33,3% и дебиторской задолженности на 26,3%, а преобладающие темпы роста товарных запасов над темпами роста выручки свидетельствуют о наличии неликвидных товаров, сбыт которых является проблематичным.

С одной стороны затраты на приобретение неликвидных запасов не находят своего отражения в расчете прибыли предприятия отчетного периода, так как пока они, в виде товаров не реализованы, их стоимость не учитывается при расчете себестоимости реализованной продукции. Но с другой стороны, излишние запасы приводят к увеличению расходов по их хранению и обслуживанию, неэффективному использованию складстких помещений и пр. Кроме того, возрастает вероятность возникновения потерь от порчи, тем более, что речь идет о продовольственных товарах, имеющим определенные требования по условиям хранения и срокам реализации. Все это ухудшает общее финансовое состояние предприятия и не способствует предоставлению более качественного обслуживания покупателей.

Расходы на хранение товаров в отчетном году составляют 443 тыс. руб. или 1,2% от общей величины издержек обращения, что в два раза больше аналогичного показателя 2005 года. Их прирост, в стоимостном выражении составил 257 тыс. руб. или

138%. Иногда предприятия практикуют закупку больших партий запасов с целью экономии транспортных расходов, в данном случае рост запасов сопровождается приростом транспортных расходов — 545 тыс. руб. или 88,9%. В действительности, в отчетном году имели место закупки крупными партиями. Однако это были товары ликвидные, так как цены на них были достаточно выгодными и позволили предприятию в короткие сроки реализовать данную продукцию. На остатках же находятся товары дорогостоящие, не пользующиеся достаточным спросом, закупка которых производилась небольшими партиями, но без должного контроля, что также повысило и транспортные расходы. Это свидетельствует о неэффективной работе отдела закупок, об отсутствии контроля за их работой со стороны руководства. Неправильно подобранный ассортимент, высокие цены и некачественная продукция, все это оказывает отрицательное влияние и на величину товарооборота, сдерживая его рост.

В отношении затрат по операционной и внереализационной деятельности на предприятии также наблюдается неблагоприятная ситуация. Предприятие, как в прошлом, так и в отчетном году получает убытки от прочей реализации, причем убыток отчетного года вырос в два раза и составил на 355 тыс. руб. Внереализационная деятельность отчетного года также оказалась убыточной, хотя в прошлом году это направление было прибыльным. Все это отрицательно сказалось на величине прибыли до налогообложения и чистой прибыли.

Как отмечалось ранее, в отчетном году наблюдается рост дебиторской задолженности, при этом результаты анализ ее состава свидетельствуют об ухудшении е качества. При этом в отчетном году рост внереализационных расходов был связан со списанием безнадежных долгов в размере 125 тыс. руб. В отчетном году доля просроченных платежей в составе дебиторской задолженности возросла с 47% до 50,7%, причем темп роста задолженности, срок оплаты, которых превышает 3 месяца составил 30,3%. Сохранение тенденции увеличения просроченных платежей в дальнейшем может привести к новым расходам. Поэтому необходимы меры по повышению платежной дисциплины на предприятии, что в будущем позволит избежать роста внереализационных расходов, связанных с безнадежными долгами.

Учитывая все вышесказанное, в рамках оптимизации доходов и расходов ООО «Факел», возникает необходимость разработки и реализации ряда мер, направленных на сокращение расходов по хранению и обслуживанию товарных запасов, путем разработки политики планирования товарных запасов, необходимых и достаточных для текущей деятельности предприятия, исключая возможность накопления сверхнормативных и неликвидных запасов.

Кроме того, с целью повышения эффективности внереализационной деятельности предприятия, необходимо рассмотреть возможность повышения качества дебиторской задолженности, учитывая тенденцию ее роста, а особенно факт возникновения в отчетном периоде просроченных платежей.

Все это позволит предприятию извлечь замороженные средства, пустив их в оборот и получить дополнительные доходы, увеличив величину прибыли.

3.2 Мероприятия по оптимизации расходов, связанных с хранением и обслуживанием товарных запасов Оптимизация расходов по хранению и обслуживанию товарных запасов напрямую связана с оптимизацией величины запасов. Для торговой организации оптимальный запас товаров представляет собой такую величину, которая обеспечивала бы наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу и росту объема продаж.

Величина товарных запасов зависит от многих факторов, это и транспортные связи с поставщиками, их удаленность, уровень цен на товары, предоставляемые скидки при покупке крупных партий товаров, сезонность спроса и т. п. Непосредственное влияние на величину товарных запасов оказывает и рост товарооборота. Однако, увеличение объема товарооборота не совпадает с приростом товарных запасов ни в абсолютном, ни в относительном выражении. Пока товарные запасы растут за счет расширения ассортимента, они вызывают и рост товарооборота. Но как только увеличение товарных запасов будет происходить за счет их накопления в размерах, и это не связано с планами предприятия по дальнейшему расширению своей деятельности, или же с грядущим повышением цен на отдельные товары и т. п., то возникает ситуация когда организация терпит убыток. И происходит это по причине, во-первых неоправданного замораживания средств, вложенных в излишние запасы, и во-вторых, от возникновения дополнительных затрат, связанных с их хранением и обслуживанием.

Нормальной считается ситуация, когда товарооборот растет в той же мере, что и рост товарных запасов (при оптимальном их первоначальном уровне) или в большей степени. Таким образом, если в абсолютном выражении товарные запасы будут расти, то в днях товарооборота они должны снижаться. При этом анализировать динамику товарных запасов необходимо в разрезе ассортиментных групп, что является более информативным и позволяет определить степень влияния каждой группы товаров на товарооборот. Необходимо сравнить структуру товарных запасов со структурой товарооборота, при этом не должно быть резких отклонений.

По данным анализа общая стоимость товарных запасов ООО «Факел» в 2006 году выросла на 6241 тыс. руб. Темпы роста товарооборота составили 14%, в то время как рост товарных запасов — 33,3%, что свидетельствует об увеличении времени обращения товарных запасов и о замедлении товарооборачиваемости.

Расчет влияния различных факторов на товарообороачиваемость ООО «Факел» приведен в таблице 21.

Таблица 21

Наименование товарных групп товарооборот, тыс. руб. товарные запасы, тыс. р. Товарооборачиваемость, дни Структура товарооборота отчетного периода, % Отклонение товарооборачиваемости предыдущего периода отчетного периода предыдущего периода

отчетного периода предыдущего периода

(гр4*360/гр2) При отчетном товарообороте и отчетных запасах (гр.4*360/гр.3) отчетного периода (гр.5*360/гр.3) всего В том числе за счет Структуры товарооборота Объема товарооборота запасов 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1. Консервирован-ная продукция 12 111 13 825 7220 10 727 214,6 188,0 279,3 38,0 64,7 -26,6 91,3 2. Кондитерские изделия, чай, кофе 8005 7685 4591 4617 206,5 215,1 216,3 21,1 9,8 8,6 1,2 3. Соки, напитки 5714 6854 3102 3578 195,4 162,9 187,9 18,8 -7,5 -32,5 25,0 4. Мука, крупы, макаронные изделия 1505 1477 996 801 238,2 242,8 195,2 4,1 -43,0 4,5 -47,5 5. Сыр и молочные продукты 2624 3115 1471 2115 201,8 170,0 244,4 8,6 42,6 -31,8 74,4 6, прочие прод. товары 1989 3449 1352 2940 244,7 141,1 306,9 9,5 62,2 -103,6 165,8 Итого 31 948 36 405 18 732 24 778 211,1 185,2 245,0 100,0 34,0 34,0 -25,8 59,8 Товарооборачиваемость запасов в 2006 году всего увеличилась на 34 дня, причем за счет роста товарооборота период обращения товаров сократился на 25,8 дней, а за счет роста величины запасов — увеличился на 59,8 дней.

Если рассматривать товарооборачиваемлость в разрезе ассортиментных групп, то можно отметить, что наиболее значительное отрицательное влияние на общую товарооборачиваемость оказал рост запасов консервированной продукции (+91 день), сыров и молочной продукции (+74,7 дня), а также запасов, отнесенных к группе прочих продовольственных товаров. При этом рост объема продаж этих видов продукции не смог компенсировать данные изменения и в результате, за счет консервированной продукции товарооборачиваемость увеличилась на 64 дня, за счет сыров и молочной продукции — 42 дня и за счет прочей продукции — 62 дня.

Таким образом, рост общей товарооборачиваемости в 2006 году был обусловлен ростом запасов консервированной продукции, сыров и молочной продукции, а также прочих продовольственных товаров. В связи с этим на данные группы товаров необходимо обратить особое внимание, сократив их запас и в первую очередь запас дорогостоящих и неликвидных товаров.

Если рассматривать структуру товарооборота, то консервированная продукция занимает наибольшую долю (38%), поэтому именно этой группе запасов необходимо уделить пристальное внимание. Темпы роста продаж этой ассортиментной группы в отчетном году составили: (13 825−12 111)/13 825*100=12,4%, тогда как темпы роста запасов данной продукции: 32,7%. В предыдущем периоде доля запасов консервированнойпродукции в объеме продаж составляла 59,6% (7220/12 111*100), в отчетном периоде эта величина выросла до 77,6% (10 727/13825*100). Если бы в отчетном году доля запасов осталась прежней, то при той же товарооборачиваемости предприятие получило бы возможность только по одной товарной позиции (консервированной продукции) освободить из оборота средства в размере 2484,7 тыс. руб. (64,7*13 825/360).

Очевидно, что на предприятии не ведется работа по прогнозированию товарных запасов, что в конечном итоге приводит к затовариванию и убыткам. Учитывая опыт прошлых лет, а также принимая во внимание прогнозы по росту товарооборота, прогнозирование товарных запасов можно производить по методу выравнивания с помощью скользящей [42, 180]. Этот метод рекомендуется применять предприятию для определения норматива товарных запасов по удельному весу в общем объеме товарооборота. На основании данных о товарообороте за ряд предшествующих лет и величине средних товарных запасов определяется удельный вес товарных запасов в объеме товарооборота путем деления суммы запасов на объем товарооборота и перевода этой величины в проценты.

В 2006 году удельный вес товарных запасов в объеме товарооборота составил 68,1%. Рассчитаем, какова должна быть эта цифра, если в ее прогнозировании руководствоваться методом выравнивания с помощью скользящей. Для расчета составим таблицу 22. Данные о доле запасов в объеме товарооборота прошлых лет рассчитаны на основе информации, предоставленной в финансовом отделе предприятия.

Сначала на основании данных об удельном весе товарных запасов в объеме товарооборота за три предыдущих года рассчитываются скользящие средние (Кср):

Кср1 = (К1+ К2+ К3)/3 = (49,1+54,7+49,2)/3 = 51,0;

Кср2 = (К2+ К3+ К4)/3 = (54,7+49,2+52,1)/3 = 52,0;

Кср3 = (К3+ К4+ К5)/3 = (49,2+52,1+54,4)/3 = 51,9;

Кср4 = (К4+ К5+ К6)/3 = (52,1+54,4+56,8)/3 = 54,4.

Таблица 22

Расчет скользящих средних Годы Условные обозначения Удельный вес товарных запасов в объеме товарооборота,% Скользящие средние 1998 К1 49,1 — 1999 К2 54,7 51,0 2000 К3 49,2 52,0 2001 К4 52,1 51,9 2004 К5 54,4 54,4 2005 К6 56,8 — 2006 К7 Полученный выровненный ряд скользящих средних дает возможность определить среднегодовое значение (∆ср):

∆ср = (Кn — К1)/ (n — 1) (26)

где, Кn — завершающий показатель в ряду выровненных средних;

К1 — первый показатель в ряду выровненных средних;

n — количество показателей.

Отсюда получим:

∆ср = (54,4 — 51,0)/5 = 0,68.

Тогда, удельный вес товарных запасов (К7) на 2005 год находим, продолжая выровненный ряд на два шага вперед:

К7 = 54,4 + 2*0,68 = 55,8%.

Тогда прогнозируемые товарные запасы в сумме (N з) составят:

N з = Nр * 55,8/100

где, N р — прогнозируемый товарооборот;

N з = 55,8*36 405/100 = 20 314 тыс. руб.

Сравнивая фактические данные 2005 года с полученными, можно сказать, что реальное превышение уровня запасов в составе товарооборота составило 1,2% (68,1- 55,8) или 4464 тыс. руб. (24 778−20 314).

Таким образом, применение на практике описанного метода прогнозирования товарных запасов позволило бы предприятию сократить период оборота товарных запасов до 201 дня (20 314*360/36 405), что на 44 дня (245−201) короче фактического периода оборота запасов, освободив тем самым из оборота 4464 тыс. руб. Если затраты по хранению и обслуживанию товаров, рассчитать как удельные, приходящиеся на 1 рубль запасов, то их сумма составит 0,02 руб./руб. (443/24 778). Тогда экономия по затратам с учетом возможного сокращения товарных запасов за счет их прогнозирования, будет соответственно равна 89,3 тыс. руб. (0,02*4464).

Для того чтобы обеспечить рост товарооборота очень важным является не только величина запасов в стоимостном выражении, но и их качественный состав. Поэтому следующей рекомендацией для данного предприятия является применение на практике «системы АВС», идея которой строится на основании принципа Парето: «за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин». Считается, что 20% товарного ассортимента дают 80% общего объема продаж.

Данный метод анализа получил большое развитие, благодаря своей универсальности и эффективности. Для его применения на практике необходимо всю совокупность товарных запасов разделить на три категории, исходя из их значимости и вкладу в оборот или прибыль (в зависимости от выбранного показателя). При этом в категорию, А включают самые важные товары, приносящие первые 50% результата. Они требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий, вызываемых их недостатком. В категорию В включают «средние» товары, приносящие еще 30% результата, имеющие меньшую значимость в обеспечении непрерывности производственного процесса. Запасы данной категории контролируются обычно один раз в месяц. В категорию С включают менее значимые виды запасов «проблемные», приносящие остальные 20% результата. Объем закупок таких ценностей может быть довольно большим, поэтому контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

Для номенклатурных позиций класса A рекомендуется использовать следующие правила:

частая оценка прогноза и метода прогнозирования. Любой построенный прогноз несет некоторую ошибку. Чем дороже и дефицитнее номенклатурная позиция, тем дороже обходятся эти ошибки.

ежемесячный, циклический подсчет запасов с жесткими допусками. Недопустимо сколько-нибудь существенное отклонение данных о запасах, зафиксированных в информационной системе, от данных согласно проведенному подсчету (который можно назвать еще текущей инвентаризацией).

ежедневное обновление данных в базе данных. То есть для таких номенклатурных позиций необходимо использование системы с непрерывным обновлением данных о запасах.

частое рассмотрение требований спроса, размеров партий, страхового запаса, обычно имеющее результатом относительно небольшие размеры заказов (партий). Необходимо тщательное отслеживание всех параметров планирования, выявление реальных потребностей в номенклатурных позициях. Стремление к небольшим размерам партий может быть продиктовано возможностью снижения как прямых, так и скрытых издержек, связанных с хранением изделий в запасах.

Для номенклатурных позиций класса B применяются те же меры, что и для номенклатурных позиций класса A, но реже и с большими приемлемыми допусками.

Для номенклатурных позиций класса C сформулированы следующие правила:

основное правило: товары должны быть в наличии. Недопустимо получить срыв исполнения плана сбыта из-за нехватки дешевых номенклатурных позиций, хранение запасов которых, пусть даже превышающих объем обычных потребностей предприятия, не влечет за собой сколько-нибудь существенный рост издержек хранения и потребности в оборотных средствах.

простая фиксация данных в базе данных; возможно использование для контроля объема запасов процедуры периодического осмотра (обзора).

большие размеры партий (заказов) и большой страховой запас.

крупные партии не влекут за собой существенных затрат, связанных с хранением запасов номенклатурных позиций класса C. Нечастый (редкий) подсчет запасов (раз в квартал или полгода) с большими приемлемыми допусками (вплоть до, например, взвешивания вместо подсчета).

Существенную помощь в проведении анализа запасов, контроля над их состоянием и установкой минимальных нормативов по ним как в целом, так и в рамках ассортиментных перечней, можно получить с помощью погромного обеспечения. При этом задачей автоматизированной системы управления должно быть решение следующих задач:

производить оптимальный расчет норм для всего ассортимента товаров;

производить автоматическую выдачу готовых заказов для всех поставщиков;

При возможности получения автозаказов происходит существенное высвобождение рабочего времени менеджеров закупки. Их задача сводится только к контролю и корректировке готовых заказов. Практика показывает, что внедрение автоматизации контроля заказов позволяет[31,62]:

сократить товарные запасы до 50%;

сократить издержки по заказу на 20%$

увеличить рост доходов на 20%, благодаря сокращению дефицитов и ассортиментной оптимизации;

повысить товарооборачиваемость примерно в два раза;

К тому же высвобождающееся время менеджер может использовать на работу с поставщиками, мониторинг конкурентов.

3.3 Разработка мер по снижению затрат, связанных потерями от безнадежных долгов Как уже отмечалось, качественный состав дебиторской задолженности зависит от суммы просроченных платежей, так как замораживание средств в расчетах приводит к их отвлечению из оборота, а, следовательно, к потере определенной части дохода предприятия.

По итогам анализа в 2006 году общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Факел» выросла на 1356 тыс. руб. (26,3%), при этом наблюдалось увеличение доли просроченных платежей с 47% до 50,7%. Расходы предприятия, связанные со списанием безнадежных долгов в отчетном году составили 125 тыс. руб.

В связи с этим возникает необходимость проанализировать применяемую на предприятии политику кредитования своих покупателей, более детально рассмотреть объем, состав и качество дебиторской задолженности, а также разработать систему мер по повышению эффективности управления данной статьей баланса.

В первую очередь необходимо составить список основных дебиторов организации, ранжировав суммы задолженностей по срокам возникновения. На основе данных бухгалтерского учета по задолженностям конкретных поставщиков, а также информации, полученной из анализа договоров с ними, составляется таблица 23.

Таблица 23

Наиболее крупные дебиторы ООО «Факел» к концу 2006 года.

Наименование организации Сумма задолженности Доля в % Сроком до 30 дней От 30 до 90 дней Свыше 3-х месяцев Итого ЗАО «Арго» 958 106 — 1024 21,9 ООО «Квант» — 320 348 668 14,3 ЗАО «Сказка» 102 200 210 512 10,9 ООО «ТРГ» 202 168 — 370 7,9 ООО «Геос» 130 — 29 159 3,4 ООО «ПК Мостогр» — 20 36 56 1,2 Прочие 1260 24 595 1879 42,4 Итого 2652 838 1218 4668 100 Полученные результаты свидетельствуют о неудовлетворительной работе со счетами дебиторов.

В отношении анализа проводимой кредитной политики, можно отметить, что, реализуя свою продукцию в форме товарного кредита, предприятие применяет общий подход к кредитованию своих клиентов: Срок предоставления кредита — 30 дней;

полностью отсутствует система льготного кредитования;

не оценивается кредитоспособность и надежность покупателей;

не установлены четкие правила относительно порядка возврата долгов;

полностью отсутствуют механизмы мотивации менеджеров по продажам.

Если попытаться определить тип проводимой на предприятии кредитной политики, то можно сказать, что он не имеет ярко выраженного характера. С одной стороны это агрессивный тип, так как предприятие предоставляет кредиты рискованным группам покупателей, с другой — консервативный, потому что устанавливаются минимальные сроки предоставления кредита. В результате лишь небольшая часть дебиторов платит вовремя рассчитываются по своим обязательствам, а остальные счета остаются неоплаченными на протяжении долгого времени.

Все это дает основания пересмотреть существующие на предприятии механизмы управления дебиторской задолженностью и создать новый регламент правил, регулирующих работу с клиентами.

Для того, чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами необходимо иметь точную и оперативную информацию о состоянии их счетов. Применение различных компьютерных программ позволяет не только отследить текущее состояние взаиморасчетов с клиентами, но и получить исчерпывающую информацию о состоянии каждого конкретного заказа: сколько отгружено, оплачено, осталось отгрузить и оплатить. Накопленный на предприятии опыт работы с различными клиентами, в дальнейшем может послужить основанием для определения условий их кредитования. Как показывает практика, многие предприятия не готовы предоставить кредиты компаниям, с которыми ранее не сотрудничали. С другой стороны, если уже есть положительный опыт работы с той или иной компанией, то таким компаниям охотнее отгружается продукция с рассрочкой платежа. Грамотно построенная база данных и анализ выполнения контрагентами своих обязательств позволяют принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

В отношении уже возникшей просроченной дебиторской задолженности предлагается применить одну из современных форм рефинансирования — факторинг. Для этого необходимо из общего числа дебиторов выделить наиболее крупных должников, не входящих в число надежных, и по каждому из них определить сумму, к которой будет применен факторинг. Отбор осуществляется на основе данных таблицы 23.

Таблица 24

Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность Наименование организации Сумма просроченной задолженности ООО «Квант» 668 ЗАО «Сказка» 410 Итого 1078

Таким образом, общая сумма дебиторской задолженности, к которой планируется применить факторинг составляет 1078 тыс. руб.

Принцип факторинга такой: ООО «Факел» заключает договор факторинга с банком. К банку переходят права получения денежных средств по платежным документам за поставленную продукцию. В течение последующих трех дней банк предоставляет предприятию кредит в форме предварительной оплаты его долговых требований в размере 80% от суммы долга, оставшаяся сумма возвращается ООО «Факел» только после того, как должник полностью оплатит товар. Процентная ставка за предоставляемый кредит составляет 10% в год, комиссионная плата за осуществление факторинговой операции взимается банком в размере 3% от суммы долга.

В результате, воспользовавшись факторингом, предприятие через 2−3 дня получит сумму денежных средств, в размере 862,4 тыс. руб. (1078*80%), которая будет отнесена на внереализационные доходы. При этом дополнительные расходы предприятия по осуществлению факторинговой операции составят:

расходы связанные с уплатой комиссионного вознаграждения банку: 1078*3/100= 32,3 тыс. руб.;

плата за пользованием кредитом: (1078*0,80)*10/100 = 86,2 тыс. руб.

Итого расходы составляют: 118,5 тыс. руб.

С учетом дополнительной суммы расходов определим их уровень по отношению к дополнительно полученным денежным средствам. Он составит:

118,5/862,4*100 = 13,7%.

Сопоставляя полученный показатель со средним уровнем процентной ставки на рынке денег (15%) показывает, что осуществление факторинговой операции для предприятия более выгодно, чем получение финансового кредита на период оплаты долга покупателем продукции. К тому же предприятие получает дополнительные денежные средства в размере 862,4 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тактической целью любой коммерческой организации является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без определенных расходов. Обоснованность этих расходов определяется уровнем полученного дохода. Положительный финансовый результат имеет место только в случае превышения доходов над расходами, в противном случае организация несет убытки, что ставит ее в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Жесткая конкуренция на рынке и связанное с этим снижение объемов получаемых доходов, постоянный рост издержек обращения, работа на грани рентабельности, заставляют руководителей торговых компаний искать варианты оптимизации затрат для более ощутимого роста прибыли. Обычно такая оптимизация охватывает два направления: более активную работу с поставщиками, направленную на формирование ассортимента товаров, соответствующего запросам потребителей, по минимальным ценам и снижение издержек обращения внутри организации за счет совершенствования бизнес-процессов и их автоматизации.

Существует множество рекомендаций, позволяющих оптимизировать издержки и сэкономить денежные средства. Их выбор зависит от сложившейся на предприятии ситуации, от имеющихся проблем, выявить которые позволяет анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной в работе целью по оптимизации доходов и расходов предприятия, анализ рассматриваемого предприятия был нацелен на оценку его финансовой деятельности, а также основных факторов, влияющих на уровень доходов и расходов.

В первой части были рассмотрены теоретические аспекты, касающиеся понятий доходов, расходов и прибыли, а также проведена сравнительная оценка существующих подходов к определению доходов и расходов предприятий с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.

Во второй главе проеден экономический анализ финансового состояния предприятия торговли ООО «Факел», позволяющий сделать следующие выводы:

в отчетном году предприятие не обладает текущей ликвидностью и платежеспособностью, ни один из рассчитанных коэффициентов ликвидности не соответствует нормативным значениям;

к концу отчетного периода, возрос дефицит наиболее ликвидных активов — денежных средств;

в составе дебиторской задолженности значительная часть платежей является просроченными, что снижает ликвидность данной статьи баланса;

темпы роста запасов (32,2%) значительно опережают темпы роста общей суммы оборотных средств (24,9%), и товарооборота (14%);

темпы роста затрат опережают темпы роста товарооборота, что отрицательно сказывается на всех видах прибыли в отчетном году наблюдается снижение показателей рентабельности;

По результатам проведенного анализа в третьей главе разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности организации путем оптимизации его доходов и расходов.

Учитывая необоснованный рост затрат, связанных с хранением и обслуживанием запасов, в первую очередь рассматриваются пути сокращения товарных запасов. В частности, применение метода прогнозирования товарных запасов с помощью скользящих средних, позволит предприятию значительно сократить величину запасов, освободив из оборота 4464 тыс. руб., что в свою очередь сократит затраты по их обслуживанию в среднем на 89 тыс. руб.

Кроме того, применение АВС-анализа, позволит в дальнейшем контролировать уровень запасов различных ассортиментных групп.

Разработка новой кредитной политики фирмы, а также применение современных форм рефинансирования дебиторской задолженности, таких как факторинг, позволит снизить внереализационные доходы, за счет исключения возможности возникновения безнадежных долгов. Кроме этого, воспользовавшись факторингом предприятие получит сумму денежных средств, в размере 862,4 тыс. руб.

Подводя итог, можно сказать, что применение на практике предложенных мероприятий, направленных на оптимизацию доходов и расходов, позволит ООО «Факел» повысить свою платежеспособность и укрепить финансовое положение, как за счет дополнительных доходов, так и за счет улучшения структуры баланса организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2 — М.: «Ось — 89», 2006. — 458 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996. № 129-ФЗ (с изменениями).

Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.

12.98. № 14-ФЗ (с изменениями).

Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. № 16−00−14/464 «Нормативные документы, регулирующие определение состава затрат на производство».

Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16−00−13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации. Утв. приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23.

01.2001. № 16.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.

12.98 г. № 60н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.

10.2000 г. № 32н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом Минфина РФ от 19.

11.02 г. № 114н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.

06.01 г. № 44н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.

03.01 г. № 26н.

Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.

05.1999. № 32н (с изменениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. приказом Минфина РФ от 19.

11.02. № 114н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. № 34н Приказ Минфина от 22.

07.03 № 67н «О формах бух отчетности организаций»

Бланк И. А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. — К.: Ника — Центр, Эльга, 2005. — 496 с.

Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 472 с.

Басовский Л. Е. Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М: ИНФРА-М, 2004. — 366 с.

Гаврилова А. Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/А.Н. Гаврилова, Е. Ф. Сысоева, А. Н. Барабанов, Г. Г. Чигарев. — М: КИОРУС, 2005. — 326 с.

Гутова А. В. Управление денежными потоками на предприятии // Финансовый бизнес, 2006, № 5.

Гутова А. В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты. Финансовый менеджмент, 2004, № 4.

Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. Пособие. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. — 304 с.

Ковалев В.В.

Введение

в финансовый менеджмент — М: Финансы и статистика, 2004. — 768 с.

Леонтьев В.Е., Бочаров В. В., Радновская Н. Г. Финансовый менеджмент: Учебник — М.: ООО Издательство Элит. — 2005. — 560 с.

Макарова В.И., Репьев С. В. Планирование и управление денежными потоками предприятия. Автоматизированные и современные технологии, 2006, № 4.

Маренго А. К. Финансовый менеджмент. Экспресс — курс для менеджеров. Под общей ред. академика Международной Пед. Академии профессора М. И. Трофимова — СПб: Атейя, 2006. — 163 с.

Налог на прибыль: комментарий к главе 25 НК РФ; Под общ. ред. Касьяновой Г. Ю. — М.: Информцентр XXI века, 2005. — 476 с.

Новоселова Н. А. Учет и контроль в розничном магазине. — СПб.: Питер, 2007. — 192 с.

Попова Р. Г. Самонова И.Н. Финансы предприятий. 2-е изд. СПб.: Питер, 2007. — 208 с.

Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб./В.В.Осмоловский. Л. И. Кравченко и др. Под общ. Ред. В. В Осмоловского. — Мн.: Новое знание, 2003. — 318 с.

Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник/Под ред. А. А. Володина. -.: ИНФРА-М, 2006.-504с.

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. академика Г. Б. Поляка. — 2-е издание, перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2004. — 527 с.

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Под ред. проф. Н. Ф. Самсонова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2004. — 415 с.

Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Кончина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова и др., под ред. проф. Н. В. Кончиной — 2-е изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИ — ДАНА, Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/Под ред. Е. С. Стояновой. — 5-е изд., перераб.

и доп. — М.: Изд-во «Перспектива», 2004. — 656 с.

Шеремет А. Д. Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. — М.: ИНФРА — М, 2004. — 538 с.

Шуляк П. Н. Финансы предприятий: учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007,. — 712 с.

Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. Л. Г. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2005. — 615 с.

Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М. И. Банакова. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 400 с.

Приложения БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 1 января 2006 г.

Коды Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация: ООО «Факел» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: оптовая торговля по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ АКТИВ Код стр. На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 154 128 Основные средства 120 16 584 18 347

Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 16 738 18 475 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 18 895 24 973 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 47 78 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 18 732 24 778 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 37 50 прочие запасы и затраты 217 79 67 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1750 2466

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 — - покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 5153 6509 покупатели и заказчики 241 4668 5934

Краткосрочные финансовые вложения 250 Продолжение приложения 1 Денежные средства 260 1909 654 Прочие оборотные активы 270 — - ИТОГО по разделу II 290 27 707 34 602 БАЛАНС 300 44 445 53 077 ПАССИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 125 125 Добавочный капитал 420 17 255 23 997

Резервный капитал 430 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 460 9652 6281 ИТОГО по разделу III 490 27 032 30 403 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 17 402 22 673 поставщики и подрядчики 621 14 791 19 685 задолженность перед персоналом организации 622 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налога и сборам 624 прочие кредиторы 625 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 11 1 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 17 413 22 674 БАЛАНС 699 44 445 53 077

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ показатель За отчетный период За предыдущий период наименование код прибыль убыток прибыль убыток Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании 210 — 1 — - Прибыль (убыток) прошлых лет 220 — - - - Возмещение убытков, причиненных неисполнением обязательств 230 — - 2 — Курсовые разницы по операциям Отчисления в оценочные резервы Списание дебиторской и кредиторской задолженностей по которым истек срок исковой давности 125

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за __________2006 г.

Коды Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация: ООО «Факел» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: оптовая торговля по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.

руб. по ОКЕИ Показатель Код стр. За отчетный период За аналогичный период прошлого года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом) налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 36 405 31 948

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (21 800) (16 300) Валовая прибыль 029 14 605 15 648

Коммерческие расходы 030 (5544) (3760) Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 9061 11 888

Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 — - Проценты к уплате 070 (-) (-) Доходы от участия в других организациях 080 — - Прочие операционные доходы 090 10 9 Прочие операционные расходы 100 (365) (185) Внереализационные доходы 120 203 1488

Внереализационные расходы 130 (645) (500) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 8264 12 700

Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 (1983) (3048) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 6281 9652 СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства 200 — ;

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ за __________2006 г.

Коды Форма № 5 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация: ООО «Факел» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности: оптовая торговля по ОКДП Организационно-правовая форма / форма собственности: по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.

руб. по ОКЕИ Основные средства Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Машины и оборудование 080 16 945 2087 (-) 19 032

Транспортные средства 085 1285 — (55) 1230

Производственный и хозяйственный инвентарь 090 1021 230 (-) 1251

Другие виды основных средств 110 74 — (-) 74 Итого 130 19 325 2317 (55) 21 587

Показатель На начало отчетного года На конец отчетного периода наименование код Амортизация основных средств — всего 140 2741 3240 В том числе Машин и оборудования, транспортных средств 142 2619 3118

Других 143 122 122 Получено объектов основных средств в аренду — всего 160 1559 1559 в том числе:

нежилое помещение (склад) 161 639 639 телекоммуникационное оборудование 162 98 98 нежилое помещение (офис) 163 822 822

Дебиторская и кредиторская задолженность Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода наименование код 1 2 3 4 Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего 5153 6509 в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 4648 5934 авансы выданные 438 560 прочая 47 15 долгосрочная — всего - в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего 17 402 22 673 в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками 14 791 19 685 авансы полученные 1287 1635 расчеты по налогам и сборам 542 654 прочая 782 699

Внереализационные расходы

(-)

Операционные доходы

(+)

Внереализационные доходы

(+)

Операционные доходы и расходы

Прочие доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы

Проценты к получению (+)

Валовая прибыль

Генеральный директор

Коммерческий директор

Финансовый директор

Отдел кадров

Коммерческий отдел

Бухгалтерия

Склад № 1

Склад № 2

Начальник отдела кадров

Юрист

Чистая прибыль (убыток)

Текущий налог на прибыль

(-)

Отложенные налоговые обязательства

(-)

Отложенные налоговые активы ((+)

Прибыль до налогообложения

Операционные расходы

(-)

Доходы от участия в других организациях

(+)

Проценты к уплате

(-)

Прибыль от продаж

Выручка (товарооборот)

Себестоимость

(-)

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Издержки обращения

(-)

Доходы и расходы предприятия

Прибыль

Заработная плата и отчисления на социальные нужды

Возмещение материальных расходов, износа основных производственных фондов

Выручка от реализации продукции (работ, слуг)

Часть поступлений

ДОХОДЫ

от обычных видов деятельности

операционные

внереализационные

чрезвычайные

ВЫРУЧКА

от продаж

СЕБЕСТОИМОСТЬ полная

ПРИБЫЛЬ от продаж

от обычных видов деятельности операционные внереализационные чрезвычайные РАСХОДЫ

ЗАТРАТЫ

материальные

на плату труда

социальное страхование

амортизация

прочие

СЕБЕСТОИМОСТЬ