Пример:
Сформирована первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств — 800 тыс. руб. Норма амортизации — 10%. Дата ввода объектов в эксплуатацию — 01 июля. Срок полезного использования — 10 лет. В соответствии с учетной политикой начисление амортизации осуществляется с применением линейного метода.
Таким образом, сумма начисленной амортизации к концу отчетного года составит:
800 000 * 10% * 6/12 = 40 000 руб.
Рассчитаем сумму амортизации при использовании иных методов.
При списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений составит:
[800 000 * 10/55] / 2 = 72 727 руб.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации составит:
800 000 * 10% * 6/12 = 40 000 руб.
Наибольшая сумма амортизации в первые годы эксплуатации будет начислена при использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Соответственно, сумма прибыли наименьшей (при прочих равных условиях).
Утверждение годовых отчетов, а также распределение прибыли и покрытие убытков по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания АО, участников ООО или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена:
на выплату дивидендов — дебет счета 84 кредит субсчета 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам»;
создание и пополнение резервного капитала (фонда) — дебет счета 84 кредит субсчета 82;
покрытие убытков прошлых лет — дебет счета 84 кредит счета 84 (в разрезе субсчетов);
После отражения этих операций сальдо по счету 84 отражает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.
Списание непокрытого убытка отчетного года возможно при направлении на его покрытие:
резервного капитала — дебет счета 82 кредит счета 84;
уставного капитала, при доведении его величины до величины чистых активов — дебет счета 80 кредит счета 84;
за счет целевых взносов учредителей организации (взносов участников простого товарищества) — дебет счета 75 кредит счета 84.
Таблица 3
Учет нераспределенной прибыли ОАО «Альфа»
Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Д К 1. Организация списала (ликвидировала) инвентарь в связи с его полным физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования — 12 000 руб., начисленная амортизация — 12 000 руб., отходы материалов, которые возможно использовать в будущем — 200 руб. 01 выб
01 выб
91.1
2. Организация является учредителем ООО и передает в качестве вклада в уставный капитал грузовой автомобиль по согласованной стоимости 500 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 400 000 руб., амортизация — 50 000 руб. 01 выб
91.2
58 01
01 выб
01 выб
91.1 400 000
500 000 3. Организация продала патент по договорной стоимости 30 000 руб. Первоначальная стоимость патента 20 000 руб., амортизация — 7500 руб. 62
91.2
51 91.1
62 30 000
30 000 4. Сданы заказчику частично выполненнные работы по договору Отражена выручка от продаж — 956 000 руб. 62 90.1 956 000 НДС 90.3 68 НДС 145 831
Списана стоимость работ по договору 90.2 20.1 330 350
Списаны ОХР на себестоимость реализованных СМР 90.4 26 112 718 5. Начислены дивиденды от участия в другой организации 76.1 91.1 45 000 6. Определен финансовый результат по основной деятельности 90.9 99 367 101 7. Определен финансовый результат по прочим операциям 91.9 99 212 700 ИТОГО общий финансовый результат 579 801 8. Исчислен и уплачен налог на прибыль 99 68 139 152 9. Произведены отчисления в резервный капитал:
— в соответствии с требованиями законодательства;
— в соответствии с учредительными документами 84
84 82
82 44 065
22 032 10. Начислены дивиденды к выплате учредителям — 40% от чистой прибыли. 84 75.2 176 260 11. Закрытие субсчетов к счету 90 956 000 90.1 90.9 145 831 90.9 90.2 330 350 90.9 90.3 112 718 90.9 90.4 12. Закрытие субсчетов к счету 91 91.1 91.9 596 200 91.9 91.2 383 521 13. Определен финансовый результат за год 99 84 440 649
Нераспределенная прибыль отчетного года (сальдо по счету 84) 68 324
2.
3. Учет резервного капитала При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись — дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 82 «Резервный капитал».
В правилах бухгалтерского учета пока отсутствуют нормы, касающиеся добровольного характера образования резервов (за исключением страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов).
Резервный фонд АО, сформированный в соответствии с требованиями законодательства, предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:
на погашение убытков хозяйственной деятельности — дебет счета 82 и кредит счета 84;
на погашение облигации — дебет счета 82 кредит счета 84 и дебет счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», «Долгосрочные кредиты и займы» кредит счета 51.
Обязательный резервный фонд не может быть использован для иных целей. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели.
Таблица 4
Учет нераспределенной прибыли ОАО «Альфа»
Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, тыс. руб. Д К 1. Произведены отчисления в резервный капитал:
— в соответствии с требованиями законодательства;
— в соответствии с учредительными документами 84
84 82
82 44 065
22 032 2. Принято решение о направлении части резервного фонда, сформированного в соответствии с учредительными документами, на:
— выплату компенсаций и пособий работникам предприятия;
— на пополнение фонда исследований и развития бизнеса
2.
5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской и статистической отчетности В бухгалтерском балансе информация о капитале находит отражение в разделе III «Капитал и резервы»:
величина уставного капитала отражается в соответствии с учредительными документами. Изменения в уставном капитале отражаются в балансе после внесения соответствующих изменений в учредительные документы;
величина эмиссионного дохода, курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и суммы дооценки основных средств в соответствии с действующими нормативными документами находят отражение по статье добавочный капитал;
величина созданного резервного капитала отражается в бухгалтерском балансе отдельно и показывает сумму остатков резервного фонда, созданного в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами;
в группе статей «Нераспределенная прибыль» показывается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в сумме нетто, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый и год.
Таким образом, ОАО «Альфа» в бухгалтерском баланса (III разделе) отразит:
Уставный капитал — 10 495 000 руб. (10 495 тыс. руб.)
Добавочный капитал — 1 610 000 руб. (16 100 тыс. руб.)
Резервный капитал — 44 097 руб. (44 тыс. руб.)
Нераспределенная прибыль отчетного года — 68 324 руб. (68 тыс. руб.).
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2), характеризующем финансовый результат деятельности организации, ОАО «Альфа» отразит:
Прибыль (убыток) до налогообложения — 579 801 руб.
Текущий налог на прибыль — 139 152 руб.
Чистая прибыль организации — 440 649 руб.
В отчете об изменениях капитала (форма № 3) организация отражает информацию по каждому источнику собственного капитала отдельно. При этом в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об изменениях в составе капитала организации:
уставного капитала — приводится расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал»;
резервного капитала — отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, а также информация о направлении резервного фонда в соответствии с законодательством РФ на покрытие убытков, на погашение облигаций АО и выкуп его акций, при отсутствии иных средств;
добавочного капитала — отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества в результате переоценки и величина эмиссионного дохода, полученного по вкладам в уставный капитал.
Данные на начало и конец отчетного года, а также о суммах поступивших в отчетном году и израсходованных в отчетном году отдельно по каждому виду источников могут быть раскрыты и в пояснительной записке.
В соответствии с Федеральным законом «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ» и Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений юридические лица обязаны представлять статистическую информацию, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений. Государственное статистическое наблюдение осуществляется путем сбора от отчитывающихся субъектов статистической информации (государственной статистической отчетности) в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально — экономическом и демографическом положении страны.
Конкретных форм по отражению собственного капитала не существует. Но в ряде форм статистической отчетности организации раскрывают информацию о прибыли.
В частности, информация о прибыли до налогообложения (компоненте нераспределенной прибыли организации) раскрывается в таких формах статистической отчетности, как:
А) форма № 3-П «Сведения о финансовом состоянии организации» в разделе 1. «Показатели финансового состояния и расчетов»:
Прибыль (убыток) до налогообложения за период с начала отчетного года (в ОАО «Альфа» — 579 801 руб.);
Прибыль (убыток) до налогообложения за соответствующий период с начала предыдущего года (в ОАО «Альфа» — 579 801 руб.);
Б) форма № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации» в разделе 1. «Общие экономические показатели» — прибыль (убыток) до налогообложения (в ОАО «Альфа» — 579 801 руб.).
Заключение
Собственный капитал является важнейшим показателем деятельности организации. Он должен обеспечивать нормальное функционирование субъекта, его возможность ответить по своим обязательствам, наряду с привлеченными средствами он является важнейшим источником ресурсов.
Одной из основных причин финансовых трудностей предприятий является недостаточный уровень управления собственным капиталом при его формировании и изменении собственного капитала, недостоверным расчетом его размера и достаточности.
Устранению недостатков в работе банков должен способствовать качественный бухгалтерский учет собственного капитала. При этом следует отметить, что роль учета возрастает. Поэтому работа была посвящена изучению вопросов формирования и учета собственного капитала организаций.
Теоретической основой данной работы явились законодательно-нормативные акты, работы российских специалистов в экономики, бухгалтерского учета, финансов.
Собственный капитал организации — важнейшая неотъемлемая часть ее финансовых ресурсов. Его формирование (в части уставного и добавочного капитала) — обязательный этап, предшествующий началу деятельности хозяйствующего субъекта. Собственный капитал — это источник финансовых ресурсов для предприятия, выполняющий роль своеобразного страхового фонда для покрытия не предусмотренных расходов и убытков, возникающих в процессе оперативной деятельности.
официально зарегистрированными итогами эмиссии, прибыли Список использованной литературы Гражданский кодекс РФ (Часть 1) от 30 ноября 1994 (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994).
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г. (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров).
Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000).
Федеральный закон от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Федеральный закон от 29 ноября 2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ».
Федеральный закон от 22 апреля 1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий».
Постановление Госкомитета РФ по статистике от 15 июля 2002 № 154 «Об утверждении «Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений».
Постановление Росстата РФ от 18 апреля 2007 № 34 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2008 год».
Постановление Росстата РФ от 15 октября 2007 № 77 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2008 год».
Постановление ФКЦБ России от 03 июля 2002 № 25/пс «Стандарты эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ и их проспектов эмиссии».
Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 № 26н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Брег С. Настольная книга финансового директора / Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Брукс, 2005.
Гарнер Д., Оуэн Р., Конвей Р. Пособия Эрнст энд Янг. Привлечение капитала / Пер. с англ. — М.: «Джон Уайли энд Санз», 1995.
Гетьман В. Г. Финансовый учет. — М.:Финансы и статистика, 2002.
Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. — М.: Информцентр, 2004.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. — М.: Проспект, 2006.
Морозова Ж. А. Учетная политика на 2008 год. — М.: Индекс
Медиа, 2008.
Современная энциклопедия.//
http://dic.academic.ru/dic.nsf/enc1p/21 382
Финансы организаций: курс лекций. — М.: MBS, 2007.
Современная энциклопедия.//
http://dic.academic.ru/dic.nsf/enc1p/21 382
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г. (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров).
Финансы организаций: курс лекций. — М.: MBS, 2007.
Брег С. Настольная книга финансового директора / Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Брукс, 2005.
Гарнер Д., Оуэн Р., Конвей Р. Пособия Эрнст энд Янг. Привлечение капитала / Пер. с англ. — М.: «Джон Уайли энд Санз», 1995.
Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Федеральный закон от 08 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Гражданский кодекс РФ. Часть 1. от 30 ноября 1994 г. (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994)
Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. — М.: Информцентр, 2004 г. — 880 с., c. 158
Гетьман В. Г. Финансовый учет-М.:Финансы и статистика 2002.-640 с., с. 113
Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)
В последующие периоды, если будет производится уценка оборудования, сумма уценки будет списана за счет и в пределах суммы ранее сформированного добавочного капитала (Д 83.1 К 01 и Д 02 К 83.1)
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. — М.: Проспект, 2006.
Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 № 26н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
Сумма чисел лет (1 + 2 + … + 10) = 55
Т.е за годовая сумма амортизации равна 145 454 руб. Во второй год будет списано: 800 000 * 9/55 = 130 909 руб.
Т.е за годовая сумма амортизации равна 80 000 руб. Во второй год будет списано: (800 000 — 40 000) * 10% = 76 000 руб.
С учетом операций 6, 7 табл. 2
С учетом операции 2 табл. 3
Операция 9 в табл. 3
Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Федеральный закон от 29 ноября 2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ».
Постановление Госкомитета РФ по статистике от 15 июля 2002 № 154 «Об утверждении «Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений»
Постановление Росстата РФ от 18 апреля 2007 № 34 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2008 год»
Постановление Росстата РФ от 15 октября 2007 № 77 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2008 год»
Капитал
Актив Капитал-функция, дающий представление о профиле компании, ее имущественном кодексе
Пассив Капитал-собственность, дающий представление о собственнике компании
