Бухгалтерский учет и методика расчетов с бюджетом по федеральным налогам

При исчислении единого социального налога помимо прочего следует учитывать, что согласно Федеральному закону РФ от 31.

12.2001 г. N 198-ФЗ с 1 января 2003 года утратил силу п. 2 ст. 239 НК РФ. Поэтому с 1 января 2003 года выплаты и вознаграждения, подпадающие под налогообложение ЕСН в силу ст. 236 и ст. 237 НК РФ, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам без гражданства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Глава 2. Методика расчета налога на прибыль

2.

1. Пример Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему за I квартал 2006 года.

ЗАО «Меридиан» (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет.

Организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Авансовые платежи на I квартал 2006 года начислены в сумме 761 400 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет — 206 213 руб. (761 400 руб. x 6,5: 24);

— в бюджет субъекта РФ — 555 187 руб. (761 400 руб. x 17,5: 24).

Доходы, полученные организацией за I квартал 2006 года, представлены в табл.

1. (Приложение 1)

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в таблице 2. (приложение 2)

Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2006 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

— затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

— расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец отчетного периода.

В I квартале 2006 года ЗАО «Меридиан» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 81 400 руб. (см. табл. 1 и 2). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал организация может на сумму 20 350 руб. (расчет убытка, учитываемого в целях налогообложения, см. в примере на с. 58).

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, бухгалтер ЗАО «Меридиан» должен заполнить декларацию в следующей последовательности — приложения N 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, титульный лист.

Приложение N 3 к листу 02

В приложении N 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, бухгалтеру ЗАО «Меридиан» в этом приложении нужно заполнить строки 010−040, 060, 270−290.

По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в отчетном периоде — 1, по строке 020 из этого количества указывается число операций, совершенных с убытком, — 1.

По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества — 136 000 руб., по строке 040 — его остаточная стоимость — 217 400 руб., по строке 060 — сумма полученного убытка — 81 400 руб. (136 000 руб. — 217 400 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении N 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 270, 280 и 290 этого приложения.

После приложении N 3 заполняется приложение N 1 к листу 02.

Приложение N 1 к листу 02

Приложение N 1 целесообразнее заполнять начиная со строк 011−014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 12 970 000 руб., а по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров — 6 025 000 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

12 970 000 руб. + 6 025 000 руб. = 18 995 000 руб.

Обратите внимание: в показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030.

Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100.

В строку 030 вписывается показатель строки 270 приложения N 3 — 136 000 руб.

По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

18 995 000 руб. + 136 000 руб. = 19 131 000 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в I квартале 2006 года:

12 000 руб. + 15 000 руб. + 28 000 руб. = 55 000 руб.

После приложения N 1 заполняется приложение N 2 к листу 02.

Приложение N 2 к листу 02

Первой в приложении N 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

— материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие) — 3 303 240 руб.;

— расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, — 3 260 000 руб.;

— единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, — 847 600 руб.;

— сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 237 000 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

3 303 240 руб. + 3 260 000 руб. + 847 600 руб. + 237 000 руб. = 7 647 840 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 приложения N 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

3 560 220 руб. + 92 100 руб. = 3 652 320 руб.

Стоимость покупных товаров (3 560 220 руб.) указывается также по строке 030.

По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в отчетном периоде и связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям.

Обратите внимание: в этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

1 996 160 руб. — 217 400 руб. + 674 680 руб. = 2 453 440 руб.

По строке 041 из строки 040 справочно указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество — 24 000 руб.

По строкам 042−070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.

По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 280 приложения N 3 — 217 400 руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в I квартале 2006 года, — 20 350 руб.

По строке 110 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

7 647 840 руб. + 3 652 320 руб. + 2 453 440 руб. +

217 400 руб. + 20 350 руб. = 13 991 350 руб.

Далее заполняются строки 200−410. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 200 и 400.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

9400 руб. + 13 000 руб. = 22 400 руб.

По строке 400 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за отчетный период:

275 000 руб. + 72 400 руб. = 347 400 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняется лист 02.

Лист 02

В строки 010−050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

в строку 010 — показатель строки 040 приложения N 1 — 19 131 000 руб.;

в строку 020 — показатель строки 100 приложения N 1 — 55 000 руб.;

в строку 030 — показатель строки 110 приложения N 2 — 13 991 350 руб.;

в строку 040 — показатель строки 200 приложения N 2 — 22 400 руб.;

в строку 050 — показатель строки 290 приложения N 3 — 81 400 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за отчетный период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050.

Сумма прибыли в нашем примере равна:

19 131 000 руб. + 55 000 руб. — 13 991 350 руб. ;

22 400 руб. + 81 400 руб. = 5 253 650 руб.

Она указывается по строке 060.

Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.

По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль — 24%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

5 253 650 руб. x 24% = 1 260 876 руб.

Этот показатель отражается по строке 180.

Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

— в федеральный бюджет — 341 487 руб. (5 253 650 руб. x 6,5%). Эта сумма указывается по строке 190;

— в бюджет субъекта Российской Федерации — 919 389 руб. (5 253 650 руб. x 17,5%). Эта сумма указывается по строке 200.

По строкам 210−230 указываются суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного периода (I квартала 2006 года). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 761 400 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (206 213 руб. и 555 187 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240−260 ставятся прочерки.

Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в бюджет за I квартал 2006 года. Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль (квартального авансового платежа) нужно вычесть сумму начисленных авансовых платежей:

1 260 876 руб. — 761 400 руб. = 499 476 руб.

Эта сумма отражается по строке 270.

По строкам 290, 300 и 310 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет в II квартале 2006 года. В декларации за I квартал в эти строки переносятся показатели строк 180, 190 и 200 листа 02.

Строки 320−360 организация не заполняет, по этим строкам ставятся прочерки.

Теперь можно перейти к заполнению раздела 1.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.

На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

Подраздел 1.1 заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО.

По строке 020 — срок уплаты налога. По декларации за I квартал 2006 года — 28 апреля 2006 года.

По строке 030 указывается код бюджетной классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 1 011 01 1000 110.

По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам отчетного периода. Показатель этой строки — разница строк 190 и 220 листа 02. В нашем примере сумма налога на прибыль равна:

341 487 руб. — 206 213 руб. = 135 274 руб.

Строка 050 не заполняется.

Строка 051 также не заполняется, поскольку налог на прибыль с базы переходного периода организация не уплачивает.

По строке 060 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 1 012 02 1000 110.

В строку 070 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет. Она рассчитывается следующим образом: строка 200 листа 02 — строка 230 листа 02. В нашем примере строка 070 равна:

919 389 руб. — 555 187 руб. = 364 202 руб.

Строки 080−091 организация оставит незаполненными, поскольку показателей, которые отражаются по этим строкам, в отчетном периоде не было.

Достоверность и полноту сведений, указанных на странице подраздела 1.1, подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации.

Затем ЗАО «Меридиан» заполнит подраздел 1.2 раздела 1.

По строке 010 указывается код ОКАТО.

По строкам 020−040 — сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей в II квартале 2006 года: 28 апреля 2006 года, 29 мая 2006 года, 28 июня 2006 года.

Обратите внимание: срок уплаты в мае (28-е число) — выходной день, поэтому указывается первый рабочий день после этой даты.

По строке 110 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, — 182 1 01 1 011 01 1000 110.

По строкам 120−140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный бюджет в II квартале 2006 года. Показатель каждой строки определяется как одна треть суммы, указанной по строке 300 листа 02 декларации. В нашем примере по каждой из этих строк указывается сумма 113 829 руб.

По строке 210 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, — 182 1 01 1 012 02 1000 110.

По строкам 220−240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как одна треть суммы, указанной по строке 310 листа 02 декларации. В нашем примере по каждой из этих строк указывается сумма 306 463 руб.

Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.2 раздела 1 декларации, подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации.

Титульный лист В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Меридиан» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый (отчетный) период» — цифра 3. В строке «Отчетный год» — 2006.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация.

В строке «По месту нахождения» около слов «российской организации» нужно поставить знак V.

Затем бухгалтер ЗАО «Меридиан» указывает полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Меридиан», основной государственный регистрационный номер, код города и номер контактного телефона организации.

Заполненная декларация состоит десяти страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на __ страницах» указывается 010.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО «Меридиан». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, ставятся их подписи и дата подписания декларации.

Заключение

Проведенная работа показывает, что существующая система налогов и сборов РФ, претерпевает существенные изменения и многие вопросы все еще остаются спорными. Но хотелось бы выразить свое мнение по вопросам касающимся налога на прибыль.

Известно, что налог на прибыль является основным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. В настоящее время в соответствии с нормативными документами в РФ налог на прибыль предприятия определяют по «методу начисления», это методика, на наш взгляд, отрицательно сказывается на как на экономике организация, так и на налоговой системе страны.

Во-первых, данная методика сказывается отрицательно на финансовом состоянии предприятий, так как свободные денежные активы перечисляются в счет уплаты налога на прибыль, в то время как выручка отражена документально, но фактически деньги на счета предприятия за реализованную продукцию (работы и услуги) еще не поступили, а в отдельных случаях могут вообще не поступить.

Во-вторых, учитывая выше приведенную проблему, организации предпочитают «утаивать» свои доходы и ведут так называемую «двойную бухгалтерию», тем самым, недоплачивая в бюджет страны значительный суммы денежных средств.

В третьих организации, трансформирующие свою отчетность в соответствии с международными стандартами оказываться в результате убыточными, так как эти стандарты определяют доходы по мере поступления денежных средств за реализованную продукцию (работы и услуги), в то время как в соответствии с российскими стандартами выручка признается по методу «начисления».

Таким образом, необходимо пересмотреть существующую методику определения доходов для целей налогообложения.

Литература

Абрамова Н. В., Князев Р. В., Кочкин М. П., Малявкина Л. И., Шишкоедова Н. Н. Налоговый учет. М.: ИД «Главбух», 2002.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет на промышленных предприятиях. «Налоговое планирование» N 2. 2003.

Лермонтов Ю. М. Практические рекомендации по представлению налоговой отчетности. — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ (под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина). — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Налог на прибыль считаем по-новому (комментарий к Закону N 58-ФЗ) (под ред. М.А. Пархачевой). — «Экон-Профи», 2005 г.

ПРИЛОЖЕНИЯ