Акциз взимается только в том случае, если ввозимый товар относится Налоговым кодексом РФ к подакцизным (облагаемым данным видом косвенного налога). По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. Необходимая сумма определяется плательщиком самостоятельно и в учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой. Методы определения таможенной стоимости названы Законом РФ «О таможенном тарифе», при этом из шести методов основным является метод по цене сделки с товаром.
Таможенным сбором признается плата за осуществление таможенными органами различных мероприятий. В наименовании сбора законодатель указывает, что собой представляет встречное удовлетворение.
Иными словами, сущность таможенного сбора состоит в том, что таможенные органы осуществляют различные юридически значимые действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. В отличие от налогов они носят возмездный характер и взимаются в связи с оказанием каких-либо определенных услуг.
Особенностью сбора является установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет государство (в лице таможенных органов) при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора. Естественно, что в этом случае предполагается не номинальное соответствие, а определенная сопоставимость расходов субъекта и стоимости конкретной услуги.
В прежнем Таможенном кодексе 1993 г. были названы следующие виды таможенных сборов: за выдачу лицензий таможенными органами РФ и за возобновление действий лицензий; за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; за таможенное оформление; за хранение товаров; за сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.
Нормами Таможенного кодекса, вступившего в силу с 1 января 2004 г., первоначально не были определены виды таможенных сборов, а также порядок их исчисления и уплаты. Лишь ст. 87 ТК устанавливала, что за таможенное сопровождение (оно осуществляется должностными лицами таможенных органов в целях обеспечения соблюдения, таможенного законодательства при внутреннем таможенном транзите) взимаются сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Пробел в законодательстве первоначально устранялся приказом ГТК от 7 июня 2004 г. № 640, устанавливавшем порядок взимания таможенных сборов. С 1 января 2005 г. действует глава 33.1 Таможенного кодекса РФ, регулирующая порядок исчисления и взимания таможенных сборов. Начинается эта глава статьёй 357.
1, согласно которой к таможенным сборам относятся:
1) таможенные сборы за таможенное оформление (т.е. плата за таможенное оформление как юридически значимое действие таможенных органов).
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение (т.е. плата за сопровождение определённых товаров как услугу, оказываемую таможенными органами);
3) таможенные сборы за хранение (т.е. плата за хранение как услугу, оказываемую таможенными органами).
Ставки таможенных сборов регламентируются Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» .
В денежном выражении таможенные пошлины и другие сборы составили:
Таблица 4
Поступления таможенных платежей в федеральный бюджет 2005;2006 гг. (по данным Северо-Западного таможенного управления)
2005 год (тыс. рублей) Код бюджетной классификации Российской Федерации Наименование налога (сбора) Сумма 1 000 000
Налоговые доходы, всего 1 726 310 100,0 1 020 300
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации 3 555 200,0 1 060 100
Таможенные пошлины 324 108 900,0 в том числе: 1 060 101 ввозные таможенные пошлины 118 669 000,0 1 060 102 вывозные таможенные пошлины 205 439 900,0 Всего доходов 2 125 718 200,0 2006 год (тыс. рублей)
Налоговые доходы, всего 1 892 363 700,00 1 020 300
Акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации 3 659 500,00 1 060 000
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 335 975 500,00 в том числе: 1 060 101
Ввозные таможенные пошлины 150 355 900,00 1 060 102
Вывозные таможенные пошлины 185 619 600,00 Всего доходов 2 417 791 800,00
Наиболее существенный рост таможенных платежей произошел в 2005 и 2006 годах — 69% и 75% соответственно. Тенденция последних трех лет — снижение доли НДС и ввозной таможенной пошлины. В то же время возрастает роль экспортной пошлины и акцизов. В 2004 году наблюдалось снижение таможенных сборов. Это связано с отменой ряда сборов в новом Таможенном кодексе Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2004 года.
Мы видим, что наибольшие доходы приносит обложение экспортных операций. Так, в 2005 году объем вывозных таможенных платежей удвоился, а в 2006 году вырос еще на треть. Увеличение объема перечислений вывозных таможенных пошлин в основном обусловлено высокими ценами на нефть и нефтепродукты на мировом рынке, в зависимости от которых устанавливаются ставки вывозной таможенной пошлины на данный товар.
Общая сумма перечисленных платежей на 20 декабря 2007 г. составила 3 триллиона 127,41 млрд. рублей. Контрольный показатель составляет 3 триллиона 123,71 млрд. рублей. Таким образом, уже на сегодняшний день он превзойден на 3 млрд. рублей. Это — результат целенаправленной работы ФТС России по упрощению таможенных процедур, развитию информационных технологий, оптимизации применения системы управления рисками, использованию форм контроля после выпуска товара (постаудита) в сочетании с правоохранительной деятельностью.
Пополнение доходной части федерального бюджета является одним из важнейших направлений деятельности таможенных органов. Таможенные платежи в 2006 году обеспечили более 44% доходной части федерального бюджета и составили 2 триллиона 863,99 миллиардов рублей. В среднем, каждый рабочий день 2007 года таможенные органы перечисляют в казну государства 12,8 миллиарда рублей.
При низких ценах на нефть в первой половине года, выполнение контрольных показателей по сбору таможенных платежей обеспечено значительным перевыполнением задания по импортной составляющей. Прирост объема импортных платежей в сравнении с 2006 годом составил 44,6 процента. Доля импортной составляющей в структуре таможенных платежей за год увеличилась на 9,4 процента.
Таможенные платежи Северо-западного таможенного управления (СЗТУ) за 10 месяцев 2007 г. снизились на 0,4% по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. и составили 538 млрд. 588 млн. 840 тыс. руб.
В основном снижение бюджетных отчислений обусловлено тем, что в 2007 г. оформление экспорта нефти было переведено из СЗТУ в Центральную энергетическую таможню (Москва).
За октябрь 2007 года СЗТУ перечислено в федеральный бюджет таможенных платежей на сумму 36 547,49 млн. рублей (план за октябрь 2007 г. 35 595,55 млн руб.). Контрольный показатель по взиманию таможенных платежей за октябрь 2007 года выполнен на 102,67%.
В общем объеме перечислений денежных средств за 10 месяцев 2007 года по таможням Северо-Западного федерального округа лидерами являются Выборгская, Балтийская, Санкт-Петербургская таможни — 408 560 млн. рублей (75,86%).
В общем объеме перечислений денежных средств за октябрь 2007 года по таможням Северо-Западного федерального округа лидерами являются Балтийская, Санкт-Петербургская, Мурманская таможни — 29 245,93 млн. рублей (80%).
Северо-западное таможенное управление было основано в 1990 г. Протяженность участка таможенной границы в зоне деятельности управления составляет 3637 км. Северо-Западный регион, на территории которого работает СЗТУ, граничит с Финляндией, Норвегией, Польшей, Республикой Беларусь, а также со странами Балтии. Площадь подведомственной СЗТУ территории составляет более 1 млн. 600 тыс. кв. км. В структуру управления входят 22 таможни, объединяющих 132 таможенных поста, которые находятся в 11 субъектах Российской Федерации.
В структуре собранных таможенных платежей наибольший удельный вес имеют НДС — 61,9%, импортные таможенные пошлины — 17,9%, таможенные сборы — 9,4%. Платежи, связанные с импортом составили 91,8%, связанные с экспортом — 8,2%.
Заключение
В качестве выводов по работе можно, прежде всего, перечислить те методологические проблемы, решение которых необходимо при практическом применении метода группировок:
1) выбор группировочного признака или их комбинации 9 в первом случае речь идёт о простых, во втором — о сложных группировках);
2) определение числа групп и величины интервалов группировки;
3) установление применительно к конкретной группировке состава тех показателей, которыми должны характеризоваться выделенные группы;
4) составление макета таблицы, в которой должны быть представлены результаты группировки.
Вопрос о количестве групп и об интервалах группировки решается по-разному при типологических группировках и при выделении групп внутри типов. При типологической группировке интервалы должны намечаться таким образом, чтобы они отграничивали социально-экономические типы, установленные на основе экономической теории.
Результаты статистических группировок представляются в двух формах — табличной и графической. Статистическое обобщение информации и представление ее в виде сводных статистических таблиц дает возможность характеризовать размеры, структуру и динамику изучаемых явлений. Графики также являются важным средством выражения и анализа статистических данных, поскольку наглядное представление облегчает восприятие информации. Графики позволяют довольно быстро выявить наиболее типичные соотношения и связи этих показателей, определить тенденции развития, охарактеризовать структуру анализируемого объекта или явления.
Таможенный кодекс Российской Федерации М.: Проспект — 2007 — 223 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект — 2007 — 432 с.
Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 20 октября 2003 г. //Система ГАРАНТ Закон РФ «О таможенном тарифе» от 23 мая 1993 г. (в ред. Федерального закона от 27.
06.2006) //Система ГАРАНТ Виноградова Н. М., Евдокимов В. Т., Хитарова Е. М., Яковлева Н. И. Общая теория статистики. — М.: Статистика, 1998. — 312 с.
Герчук Я. П. Графики в математико-статистическом анализе. — М.: Статистика, 1992. — 235 с.
Дружинин Н. К. Математическая статистика в экономике. Введ. в мат.-стат. методологию. — М.: Статистика, 2002. — 312 с.
Елисеева И.И., Юзбашев М. М. Общая теория статистики. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 400 с.
Ефимова М. Р. Статистические методы в управлении производством.
М.: Финансы и статистика. 1998. — 336 с.
Ефимова М.Р., Рябцев В. М. Общая теория статистики.
М.: Финансы и статистика, 2001. 272 с.
Плошко Б.Г., Елисеева И. И. История статистики. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 432 с.
Рябушкин Т.В., Ефимова М. Р., Ипатова И. М., Яковлева Н. И. Общая теория статистики. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 464 с.
Статистический анализ в экономике /Под ред. Г. Л. Громыко. — М.: Изд-во МГУ, 2002. — 434 с.
Статистическое моделирование и прогнозирование /Под ред. А. Г. Гранберга. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 280 с.
Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. — Система ГАРАНТ, 2006.
Егиазарова В. В. Новый Таможенный кодекс // Хозяйство и право, 2004, № 1 — с. 23 — 31; № 2 — с. 21 — 28.
Егиазарова В. Стрижова О. Изменения в Законе о таможенном тарифе //Приложение к журналу «Хозяйство и право», 2006, № 8 — 64 с.
Журавлев А.А. О проблемах поступления таможенных платежей.// Финансы. — 2006, № 9.
Журавлев А. А. Понятие, природа и состав таможенных платежей.// Сборник научных статей «Бюджетная политика Российской Федерации: проблемы и пути решения». — М., НИИ Счетной палаты Российской Федерации, 2006.
Журавлев А. А. Проблемы мошенничества с НДС при осуществлении внешнеторговых операций.// Экономика и право. — 2007, № 1.
Журавлев А. А. Резервы повышения собираемости таможенных платежей.// Объединенный научный журнал, Серия «Право и экономика». — 2006, № 10 Том 2.
Миляков Н. В. Таможенная пошлина. М.: Финансы и статистика, 2005 — 288 с.
Молчанов О. В., Коган М. В. Таможенное дело. Ростов на Дону: Феникс, 2005 — 400 с.
Морозов А. С. О правовой природе авансовых платежей, уплачиваемых таможенному органу //Система ГАРАНТ, 2006.
Назаренко В.М., Назаренко К. С. Таможенное обслуживание внешнеэкономической деятельности. М.: Экзамен, 2004. — 768 с.
Таможенное право /под ред. М. М. Рассолова, Н. Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 — 384 с.
Таможенное право: учебник для вузов /под общ. ред. Андриашина Х. А. — ЗАО «Юстицинформ», 2006.
Тимошенко И. В. Таможенное регулирование ВЭД. М.: Бератор-Пресс, 2004 — 303 с.
Фомичев В. И. Международная торговля:. М.: ИНФРА-М, 2001. — 446 с.
Халипов С. В. Таможенное право. М.: Зерцало, 2005 — 430 с.
Плошко Б.Г., Елисеева И. И. История статистики. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С 98
Дружинин Н. К. Математическая статистика в экономике. Введ. в мат.-стат. методологию. — М.: Статистика, 2002. — С.136−137
Ефимова М.Р., Рябцев В. М. Общая теория статистики.
М.: Финансы и статистика, 2001. С.56
Елисеева И.И., Юзбашев М. М. Общая теория статистики. — М.: Финансы и статистика, 2003. — С.63−64
Статистический анализ в экономике/Под ред. Г. Л. Громыко. — М.: Изд-во МГУ, 2002. — С.53
Рябушкин Т.В., Ефимова М. Р., Ипатова И. М., Яковлева Н. И. Общая теория статистики. — М.: Финансы и статистика, 2001. — С.102−103
Виноградова Н.М., Евдокимов В. Т., Хитарова Е. М., Яковлева Н. И. Общая теория статистики. — М.: Статистика, 1998. — С.78−79
Статистическое моделирование и прогнозирование / Под ред. А. Г. Гранберга. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С.100
Герчук Я. П. Графики в математико-статистическом анализе. — М.: Статистика, 1992. — 235 с.
Таможенное право /под ред. М. М. Рассолова, Н. Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 — С.222
Зриашвили Н. Д. Таможенное право. М.: 2003 — С.171
Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. М., НОРМА, 2004 — С.238
Бакаева О.Ю., Матвиенко Г. В. Таможенное право России М.: ЮРИСТЪ, 2004 — С.157
Таможенные платежи, в том числе НДС и акцизы, полностью зачисляются в Федеральный бюджет
Журавлев А.А. О проблемах поступления таможенных платежей.// Финансы. — 2006, № 9.
Журавлев А. А. Понятие, природа и состав таможенных платежей
М., НИИ Счетной палаты Российской Федерации, 2006.
