Учет заработной платы

К удержаниям относится НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Не вдаваясь в подробности его исчисления только рассмотрим случаи, имеющие место быть у сотрудников в бухгалтерии ООО «Промэкс».

Так, все сотрудники имеют стандартные вычеты:

в размере 400р. (согласно пп.3 п. 1 ст.218 Налогового кодекса РФ.);

300р. на каждого ребенка имеют родители несовершеннолетних детей и если ребенок учится на дневном отделении (основание: пп.4 п. 1 ст.218 Налогового кодекса РФ).

Начиная с месяца, в котором налогооблагаемый доход превысит 20 000 рублей, данные налоговые вычеты перестают применяться.

Итак, показываем расчет налогооблагаемой базы по НДФЛ за январь Чуркиной Н. П.: 7000- (400+300)=6300р.

Так как ставка НДФЛ 13%, то сумма налога составляет: 6300×13/100=819р.

Итого к выплате причитается: 7000−819=6181р.

Расчет отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, оплаты больничных листов Одними из наиболее сложных вопросов при учете труда и заработной платы являются начисления пособий, расчет отпускных, компенсаций за неиспользованных отпуск, расчет больничных и т. д.

Рассмотрим, в качестве примере учет отпускных и отнесение их на себестоимость на примере сотрудника ООО «Промэкс».

Как и положено по законодательству, отпуск на предприятии ООО «Промэкс», предоставляется в течение года непрерывной работы на предприятии. Иными словами, отпуск предоставляется не за календарный, а за рабочий год. При этом отпуск за первый год работы в обязательном порядке предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы. В дальнейшем отпуск может предоставляться в любое время после начала нового рабочего года работника. Согласно статье 136 Трудового кодекс РФ оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала (отметим, что согласно статье 96 ранее действовавшего Кодекса законов о труде РФ (КЗоТ РФ) они выплачивались не позднее, чем за один день до начала отпуска). Если в указанные сроки средний заработок выплачен не будет, работник вправе требовать перенесения отпуска.

Итак, Аврамец О. К. в феврале ушла в отпуск. Условия для расчета оплаты отпускных Аврамец О. К. следующие:

Январь — отработан полностью;

Декабрь отработан полностью при окладе 5000 руб.;

Ноябрь — отработан полностью при окладе 5000 руб.

В приложении № 10 приведен расчет среднего заработка и сумм к их начислению.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 Трудового кодекса РФ, а именно не позднее дня их увольнения. Если в последний рабочий день работник не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

Для обеспечения своевременности выплаты заработной платы в организации должны быть оформлены соответствующие первичные учетные документы, а в случае необходимости, — исчислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.

Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ.

При увольнении работника с работы в день увольнения (последний день работы) ему должны быть выданы трудовая книжка, а при наличии его письменного заявления — в трехдневный срок также и копии документов, связанных с работой (приказ об увольнении, справка о заработной плате, о периоде работы и т. п.).

При увольнении работника согласно статье 127 Трудового кодекса РФ должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом допускается взамен выплаты компенсации по письменному заявлению работника предоставление неиспользованных отпусков с последующим увольнением (за исключением увольнения за виновные действия) — в этом случае днем увольнения считается последний день отпуска.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Работники, проработавшие в организации не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию — то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33 — дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней — в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т. д.

Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных месяцев в течение рабочего года.

Таким образом, размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск зависит от трех составляющих:

Права работника на отпуск соответствующей продолжительности;

Количества отработанных работником месяцев в текущем рабочем году, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на получение отпуска предусмотренной продолжительности;

Среднего заработка работника, исходя из которого определяется размер компенсации за неиспользованный отпуск.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 Трудового кодекса РФ.

Итак, согласно требованиям статьи 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска.

Таким образом, хотя статьей 124 Трудового кодекса РФ и закреплен запрет на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также на непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска даже за текущий рабочий год работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, но если отпуска более чем за два прошлых года работнику фактически не предоставлялись, он имеет полное право на получение компенсации за все фактически неиспользованные отпуска.

Кроме того, так как самой статьей 255 главы 25 Налогового кодекса РФ не установлены какие-либо ограничения на включение в затраты производства в целях налогообложения по налогу на прибыль сумм выплачиваемой при увольнении денежной компенсации за неиспользованные отпуска более чем за два года, то начисленные компенсации во всех случаях могут приниматься в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года.

Соответственно и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы, записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

За нарушение же положений трудового законодательства о непредоставлении ежегодных отпусков в установленный срок работодатели могут быть привлечены к административной ответственности. Так, согласно статье 5.27 Кодекса об административных правонарушений РФ на работодателя может быть наложен административный штраф в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.

При начислении сумм компенсации за прошлые рабочие года, расчет среднего заработка производится в общеустановленном порядке исходя из расчетного периода в три календарных месяца, предшествующих месяцу, с которым связана выплата среднего заработка.

Выходное пособие в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.

В ООО «Промэкс» кассир Журавлева Т. М. уволилась по собственному желанию с 11.

02.05г. Рассчитаем размер пособия при увольнении (приложение № 11).

Условия для расчета выплаты пособия при увольнении Журавлевой Т. М. следующие: Январь месяц — отработан полностью; заработная плата в январе — 5500 (4000 — оклад; плюс 1500 — премия); неиспользованный отпуск — 13 дней.

В январе Малыгиной И. И. был предоставлен больничный. Условия для расчета больничного листа:

Январь — 20 р.дн.

Зарплата в декабре — 7000 р. (20 р./дней) Непрерывный стаж — 9 лет.

Расчет больничного представлен в приложении № 12.

Для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13).

Составляются в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.).

2.

3. Взаимосвязь действующей системы оплаты труда и результатов деятельности организации

Оплата труда является одним из составляющих себестоимости продукции.

В разных организациях она занимает разные доли в общих расходах организации. Основным фактором, влияющим на это, является вид деятельности предприятия. Так, на предприятиях, оказывающих услуги, выполняющих работы затраты на оплату труда занимают, как правило, львиную долю в составе себестоимости.

В ООО «Промэкс» основную долю в себестоимости занимают материалы, используемые в производстве, но зарплата составляет также значительную долю.

ООО «Промэкс» выпускает несколько видов продукции. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов согласно учетной политики происходит в зависимости от прямых материальных затрат.

Так, например, в составе себестоимости на мармиты для поточной кухонной линии 700-й серии, выпущенных в январе 2005 г. в количестве 86 штук, величина заработной платы рабочих составляет 254,18 руб., административно-управленческого персонала — 114 руб. на одно изделие. В процентном отношении величина заработной платы в себестоимости продукции составляет 18,27%.

На величину себестоимости реализованной продукции уменьшается выручка.

Таким образом, общую схему получения прибыли от реализации можно представить следующим образом в виде следующей формулы.

В — С — РП = П, где В — выручка (без НДС);

С — себестоимость реализованной продукции;

РП — расходы на продажу П — прибыль (до налогообложения).

Видно, что если на предприятии увеличивается размер заработной платы, то повышается себестоимость и уменьшается прибыль.

Однако следует иметь в виду, что не вся начисленная заработная плата с позиций бухгалтерского учета входящая в себестоимость продукции уменьшает налогооблагаемую прибыль.

С 1 января 2002 г. порядок исчисления налога на прибыль, определения налоговой базы по налогу на прибыль, а также учета отдельных расходов (затрат) в целях налогообложения регулируется главой 25 части второй Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, следует обращать особое внимание на заполнение трудовых договоров, в части указания в них всех видов вознаграждений, применяемых на предприятиях.

Также согласно Методическим рекомендациям по применениям главы 25 Налогового Кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.

12.2002г. № БГ-3−02−729 расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 Трудового кодекса РФ.

В трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Так, к примеру, пункт 26 статьи 270 Налогового кодекса РФ говорит о невозможности включении в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль оплаты на проезд к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Но в этом же пункте есть следующее дополнение: «…за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, для того чтобы иметь возможность принимать в целях налогообложения расходы, связанные с оплатой работникам проезда к месту работы и обратно, необходимо предусматривать компенсацию транспортных расходов в трудовых договорах (контрактах), заключаемых с каждым работником. Об этом также идет речь в Письме Минфина России от 15.

02.02 N 04−02−06/1/18 «О налогообложении прибыли».

2.

4. Особенности оформления рациональной системы оплаты труда

Рассмотренная система оплаты труда, организация учета расчетов по оплате труда в ООО «Промэкс» даже в том небольшом ракурсе, в котором позволяют подойти к проблеме рамки данной работы, позволяет судить о необходимости ее реформирования.

Считаю, самым важным пунктом, чтобы каждый работник ощущал, что оплата его труда правильно соотносится с оплатой соответствующих видов деятельности на других предприятиях. Таким образом, проблема состоит в установлении соотношений, за которыми признается статус относительной справедливости в оплате труда. В качестве критериев определения соотношений в оплате труда отдельных работников среди других используются, в частности: степень сложности труда и выработка труда. Поскольку показатель выработки непосредственно характеризует производительность труда, в повышении которой особенно заинтересован работодатель, политика руководства предприятия в сфере оплаты труда предусматривает создание стимулов повышения производительности труда путем выбора наиболее подходящих форм и систем оплаты труда.

Необходимо шире использовать мотивационные схемы оплаты — схема компенсации, согласно которой оплата труда рабочего непосредственно связана с выпуском продукции. Обычно такие схемы включают тарифные ставки, премии, комиссионные и долю в прибыли.

Несколько забытое в последнее время понятие коэффициента трудового участия тоже могло бы иметь место при усилении мотивации работников.

Коэффициент трудового участия — обобщающая количественная оценка личного трудового вклада каждого работника в конечные результаты труда группы работников. КТУ используется при коллективных формах оплаты.

При расчете КТУ учитываются: производительность труда, качество работы, соблюдение трудовой и производственной дисциплины, отношение к служебным обязанностям.

Несколько синономичен термин коэффициент трудового участия — обобщенная количественная оценка вклада конкретного трудового коллектива или производственного подразделения в общие результаты работы предприятия. Коэффициент трудового вклада может использоваться для долевого распределения фонда оплаты труда между трудовыми коллективами производственных подразделений.

Анализ трудовых контрактов в ООО «Промэкс» также не утешителен. Контракты оформлены по старому образцу, не приняты во внимания требования Трудового кодекса РФ и других нормативных актов.

Такое попустительство может привести к конфликтам между персоналом организации и ее управляющим органом, возможны большие штрафы за задержку выплаты зарплаты, судебные разбирательства.

Выше представлены рекомендации, к которым можно присмотреться при внедрении рациональной системы оплаты труда на предприятиях различных видов деятельности, не только касающихся промышленных предприятий.

Заключение

Итак, на сегодняшний день в России наблюдается довольно оживленный процесс обновления действующего трудового законодательства.

Трудовой кодекс — кодифицированный источник трудового права — опирается на реалии российской действительности, а также на мировой опыт, на нормы, провозглашенные в Конвенции относительно защиты заработной платы, принятой международной организацией труда.

Одним из самых важных положений, закрепленном в Трудовом кодексе является отказ государства от ограничения заработной платы максимальным размером. В условиях рынка труда данная норма имеет важное значение, поскольку создает предпосылки как для коллективного, так и для индивидуального регулирования оплаты труда.

В работе детально проанализированы первичные документы по учету труда и заработной платы, по кадровым вопросам, которые тоже изменились с 1 января 2004 г. В качестве примеров рассмотрена документация ООО «Промэкс». Выявлены нарушения, недостатки. Так, трудовые контракты сотрудников оформлены по старому образцу, не приняты во внимания требования и нормы, прописанные в Кодексе. Такая небрежная работа кадровой службы может стать причиной судебных разборок между персоналом и администрацией организации. Работники, подавшие в суд, по поводу нарушения их прав, могут без труда выиграть процесс, отстояв свои права.

Также работа ценность работы заключается в том, что даны рекомендации не только частного, но и общего характера (для предприятий любых организационно-правовых форм и видов деятельности) о том, что следует принимать во внимание при оформлении рациональной системы оплаты труда.

При критической оценке ситуации выявлено, что необходимо, чтобы каждый работник ощущал, что оплата его труда правильно соотносится с оплатой соответствующих видов деятельности на других предприятиях. Таким образом, проблема состоит в установлении соотношений, за которыми признается статус относительной справедливости в оплате труда. Необходимо активнее использовать мотивационные схемы оплаты, включающие тарифные ставки, премии, комиссионные и долю в прибыли.

Понятие коэффициента трудового участия не следует также считать архаизмом. Его использование могло бы также положительно повлиять на усиление мотивации работников.

На большинстве предприятий, а в особенности на предприятиях промышленного комплекса, стоит сделать выбор в пользу сдельной оплаты, а не повременной, как повсеместно наблюдается на современных предприятиях. Выбор правильной формы оплаты труда значительно поднимает мотивацию сотрудников, а значит и отдача от их труда приведет к большему экономическому эффекту от деятельности предприятия.

Список использованной литературы Конвенция относительно защиты заработной платы. Конвенция от 01.

07.49 N 95. Международный договор от 01.

07.49 N 95

Конституция Российской Федерации. Конституция РФ от 12.

12.93 № б/н Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ Трудовой кодекс Российской Федерации. Кодекс РФ от 30.

12.01 N 197-ФЗ. Федеральный закон от 30.

12.01 N 197-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями на 30 июня 2003 года). Федеральный закон от 21.

11.96 N 129-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 05.

01.04г. № 1

О трудовых книжках. Постановление Правительства РФ от 18.

04.03г. № 225

Методические рекомендациям по применениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.

12.2002г. № БГ-3−02−729

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.

05.1999г. № 33н О налогообложении прибыли. Письмо Минфина России от 15.

02.02 N 04−02−06/1/18

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2003. — 464с.

Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Под ред. К. Н. Гусова. — М.: ООО «ТК Велби», 2002. — 672 с.

Гейц И. В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с физическими лицами: Учебно-методическое пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 256с. (Б-ка журнала «Заработная плата.

Расчеты. Учет. Налоги." Выпуск 8).

Гейц И. В. Организация документооборота по расчетам с физическими лицами. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 304с.

Корнийчук Г. А. Краткий справочник кадрового работника. — СПб.: Питер, 2004. 96с.

Никитин В. Ю. Заработная плата в 2005 году: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты/В.Ю. Никитин. — М.: Гросс

Медиа, 2005 — 256с. — (Справочник для бухгалтера). — ISBN5−476−119−0

Соболевская А. А. Типология национальных систем материального стимулирования // Труд за рубежом. — 1999. — № 3. — С. 85−100.

Управление персоналом в условиях социальной рыночной экономики / Под научной ред. Р. Марра, Г. Шмидта. — М.: изд. МГУ, 1999

Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л. А. Чайковская. — М.: Издательство «Экзамен», 2004. 624с.

Хентце Й., Метцнер Й. Теория управления кадрами в рыночной экономике / Пер. с нем. Г. А. Рахманина. — М.: Международные отношения, 1999

Приложения

1 Гейц И. В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с физическими лицами: Учебно-методическое пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 256с.

(Б-ка журнала «Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги.» Выпуск 8).

Гейц И. В. Организация документооборота по расчетам с физическими лицами. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 304с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2003. — 464с.