Бюджетирование проектов

Методическая и методологическая база составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета составляет аналитический блок бюджетного процесса.

Во-вторых, для того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение, нужна соответствующая количественная информация о деятельности организации, достаточная для того, чтобы представить себе ее реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции. Следовательно, должна существовать единая система управленческого учета, регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. Система управленческого учета составляет основу учетного блока бюджетного процесса.

В-третьих, бюджетный процесс не происходит в «безвоздушном пространстве» — он всегда реализуется через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии.

В-четвертых, на средних и крупных предприятиях процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации, что затруднительно сделать вручную. В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок сокращается при использовании программно-технических средств (компьютерной базы и программного обеспечения). Программно-технические средства, используемые подразделениями организации, задействованными в бюджетном процессе, составляют программно-технический блок системы бюджетирования.

Важно отметить, что качество непосредственного составления бюджетов строительной организации, а также эффект от внедрения такого планирования будут напрямую зависеть от качества выполнения каждого из этапов постановки системы бюджетирования.

Бюджетные формы предназначены для формирования плановых данных и контрольных отчетов на уровне центров ответственности и организации в целом.

Специфика производственного процесса в строительстве соответствует позаказному типу производства. Использовать традиционную систему бюджетирования, предполагающую формирование операционных и финансовых бюджетов на основе бюджета продаж, невозможно, поскольку нельзя с достаточной точностью определить, какая продукция, в каком объеме и в какие сроки будет реализована.

Бюджет производства предназначен для планирования объемов работ и услуг в стоимостном выражении по генподряду и работ, выполняемых собственными силами, по объектно, в разрезе заказчиков, а так же для определения потребности в ресурсах (материальных, трудовых и др.). Назначение бюджета производства — определить производственную программу организации на предстоящий бюджетный период (год, квартал, месяц). Пример бюджета производства СМР представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Бюджет производства строительно-монтажных работ, тыс. руб.

Источник поступлений Выполнение Все го I квартал II квартал III квартал IV квартал Объект № 1 Генподряд 159 536 32 600 30 500 30 800 65 636 Собственные силы 125 968 27 969 29 340 28 616 40 043 Объект № 2 Генподряд 3 355 — 3 355 — - Собственные силы 3 355 — 3 355 — - Объект № 3 Генподряд 227 829 68 700 68 200 55 350 35 579 Собственные силы 227 829 68 700 68 200 55 350 35 579 Объект № 4 Генподряд 222 000 45 943 58 300 51 377 66 380 Собственные силы 222 000 45 943 58 300 51 377 66 380 Объект № 5 Генподряд 59 322 — 15 600 18 000 25 722 Собственные силы 59 322 — 15 600 18 000 25 722 Объект № 6 Генподряд 249 153 — 25 000 93 931 130 222 Собственные силы 94 100 — 25 000 69 100 — Продукция вспомогательного производства на продажу 27 800 2 800 9 000 10 000 6 000 Услуги с предоставлением строительной техники и авто транспорта на сторону 17 200 2 800 3 800 5 600 5 000 Итого Генподряд 966 195 152 843 213 755 265 058 334 539 Собственные силы 777 574 148 212 212 595 238 043 178 724

В данном бюджете выделяются следующие блоки:

— строительно-монтажные работы;

— изготовление продукции вспомогательного производства на продажу;

— оказание услуг с предоставлением строительной техники и автотранспорта на сторону.

Объем строительно-монтажных работ определятся производственно-техническим отделом по графикам производства работ на основании проектно-сметной документации и отражается как работы, выполняемые по генподряду и собственными силами в разрезе заказчиков и исполнителей. При формировании бюджета производства должны учитываться соответствующие показатели бюджета продаж, формируемого на данный период.

В бюджет производства должны включаться те объемы строительно-монтажных работ, услуг и производства продукции (в том числе для собственных нужд), которые реально будут выполнены в соответствующем периоде вне зависимости от того, когда данные строительно-монтажные работы (СМР) и продукция будут реализованы.

Бюджет проходит несколько корректировок в соответствии с календарем, представленным в бюджетном регламенте. Для согласования бюджета производства соответствующее подразделение исполнительного аппарата ориентируется как на производственные показатели центров ответственности, так и на показатели бюджета продаж в целом по организации.

Бюджет продаж предназначен для планирования начисления выручки от реализации, а также денежных поступлений (с учетом НДС) от всех видов деятельности: от СМР по генподряду, от продажи продукции вспомогательного производства и оказания услуг на сторону с учетом взыскания сложившейся на начало планируемого периода дебиторской задолженности.

На первом этапе планируется объем реализации по отгрузке (то есть на основе подписания заказчиком документов, подтверждающих принятие выполненных СМР), а также продукции вспомогательного производства с НДС. Объем реализации планируется на основании сформированного бюджета производства организации, оценки наличия товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на складе, а выполненных работ — в незавершенном производстве.

На втором этапе на основе плановых объемов подписания работ и отгрузки продукции планируются денежные поступления, в том числе на основании предусмотренных договорами сроков и размеров оплаты выполненных работ и услуг, планируемых поступлений авансовых платежей, а также графиков погашения дебиторской задолженности. Оплата в рамках каждого квартала подразделяется на три вида:

— авансовые платежи — если оплата производится в квартале, предшествующем сдаче работы или отгрузке продукции (например, оплата в первом квартале, а подписание работ — во втором);

— текущие платежи — если оплата производится в том же квартале, что и сдача работ или отгрузка продукции (например, оплата в апреле, а подписание — в мае, оба месяца относятся к одному и тому же кварталу);

— погашение задолженности — если оплата производится в квартале, позже сдачи работ или отгрузки продукции (например, оплата в декабре, а подписание работ — в августе).

Для контроля взаимоотношений с покупателями и заказчиками в форме бюджета продаж должна быть указана задолженность по соответствующему объекту или виду ТМЦ на начало планового периода (с плюсом — непогашенная дебиторская задолженность (товары отгруженные или подписанные, но не оплаченные работы), с минусом — кредиторская задолженность (авансы полученные)). На основании информации о начислении задолженности (по данным планируемого подписания формы КС-3 и отгрузки ТМЦ) и плана оплаты формируется расчет сальдированной задолженности на конец планового периода.

Выбор формата бюджета или способа получения отдельных данных для него должен быть направлен на получение этой итоговой информации.

Бюджет затрат на производство предназначен для планирования величины затрат в разрезе статей расходов, объектов и видов деятельности и включает в себя стоимость ресурсов (трудовых, материальных и др.), которые необходимо потратить на выполнение производственной программы. Затраты планируются на тот период, когда предполагается их потребить, вне зависимости от того, к какому периоду относится выполнение работы, на которую они расходуются.

Затраты формируются по четырем блокам: строительно-монтажные работы; изготовление продукции вспомогательного производства на продажу; оказание услуг с использованием строительной техники на стороне; всего затрат.

Бюджет управленческих расходов прилагается к бюджету затрат на производство и предназначен для постатейного планирования и контроля управленческих расходов, не обходимых для функционирования организации.

При составлении бюджета наряду с планом-графиком распределения управленческих расходов на протяжении бюджетного периода (по месяцам) необходимо показать постатейно распределение этих расходов по отдельным видам деятельности.

Бюджет закупок материалов предназначен для определения затрат материалов, необходимых для выполнения производственной программы. Для определения объема закупок материалов на предстоящий бюджетный период необходимо знать объем производства на период внутри бюджета по месяцам.

В форме бюджета закупок материалов должны быть данные о наличии запасов материалов на начало периода, остатках на конец отчетного периода и требуемом количестве материалов по норме. Бюджет составляется на основании заявок производственно-технического отдела по их фактическим данным и включает информацию о том, какие материалы необходимо будет закупить в предстоящем бюджетном периоде с учетом наличия материалов на складе.

Финансовый бюджет (план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в бюджетном периоде) включает бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств организации и подготовленный на их основе прогнозный бухгалтерский баланс.

Бюджет доходов и расходов в практике управления организацией показывает соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически поставленной потребителям продукции или оказанным услугам) в плановом периоде со всеми видами расходов, которые организация предполагает понести в этом же периоде.

Он позволяет формировать финансовый результат по обычным и прочим видам деятельности, планировать доходы и расходы, налог на прибыль и определять чистую прибыль.

При разработке бюджета доходов и расходов не обходимо учитывать, что ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» устанавливает один способ признания финансового результата — по мере готовности. Это значит, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной подрядчиком степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в тех же отчетных периодах, когда работы выполнены. Должны или не должны эти работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором) — не имеет значения. Финансовый результат исполнения договора подряда должен быть достоверно определен.

Основная задача бюджета доходов и расходов — показать руководителям организации эффективность хозяйственной деятельности в предстоящий период.

Бюджет движения денежных средств отражает все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности. Он показывает возможные (предполагаемые, исходя из условий договоров и контрактов) поступления авансов и предоплаты за поставляемую продукцию, наличных денежных средств, а также задержки поступлений за продукцию, отгруженную ранее (дебиторская задолженность).

Составление бюджета движения денежных средств призвано обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств в предстоящем периоде. Бюджет составляется на весь бюджетный период (квартал, год) с максимально возможной детализацией. Все поступления денежных средств должны превышать их использование в том же периоде. Конечное сальдо в бюджете должно быть положительным, поэтому он подготавливается, как минимум, с помесячной разбивкой.

Если при составлении бюджета движения денежных средств обнаружено отрицательное конечное сальдо, то руководству организации необходимо искать решение этой проблемы (взять кредит, продать акции, отсрочить выплаты поставщикам и др.).

В строительном бизнесе возможно получение авансов за продукцию, которая будет реализована в будущем. Эти поступления должны быть отражены по соответствующей статье в составе источников денежных средств при разработке бюджета.

После разработки бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств составляется прогнозный баланс по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее важные виды активов и пассивов.

Прогнозный баланс дает возможность рассчитать большинство финансовых коэффициентов, необходимых не только для оценки финансового положения организации, но и для управления денежными потоками.

Тщательная разработка и обоснование бюджетов не исключает необходимости уточнения их показателей. При изменении условий хозяйственной деятельности целесообразно оперативно скорректировать соответствующие показатели, в противном случае бюджетирование становится формальным.

Для контроля за исполнением бюджетов необходимо обеспечить сопоставимость их показателей с данными финансового и управленческого учета и отразить возникшие отклонения. Итоговая форма отчета об исполнении бюджета заполняется по истечении отчетного периода (месяц, квартал, год) и используется для анализа отклонений. В отчете об исполнении бюджета сопоставляются фактические данные с плановыми за каждый месяц нарастающим итогом с начала года и данными предыдущего года. В результате анализа план-фактных отклонений оценивается деятельность каждого центра ответственности и его руководителя.

Особое внимание уделяется показателям, которые имеют значительные отклонения от плановых.

Внедрение системы бюджетирования позволяет повысить эффективность производства и конкурентоспособность строительных организаций. Анализ исполнения бюджетов обеспечивает прозрачность хозяйственной деятельности организации, что является важным условием увеличения ее инвестиционной привлекательности.

Заключение

Подводя итоги данной работы можно сделать следующие выводы:

Бюджетирование — это процесс подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений.

Основными целями бюджетирования являются:

— эффективная организация процесса управления предприятием;

— децентрализация финансового управления;

— обеспечение взаимосвязи между стратегией и оперативной деятельностью предприятия;

— максимально эффективное использование всех ресурсов предприятия.

Бюджет — это финансовый план на конкретный период, охватывающий все стороны деятельности предприятия и его подразделений, в котором определены вероятные доходы и расходы, размеры поступлений денежных средств, порядок расходования поступивших денежных средств, динамика активов и обязательств.

Подготовка бюджета предприятия требует усилий и участия представителей разных подразделений (отделов, служб, цехов, участков, производств и т. д.), а также выполнения значительного количества расчетов, составления обоснований, обобщения и согласования различных показателей.

На основе существующих методик составления бюджета компаний выделяется шесть основных классификаций методов бюджетирования: по направлению бюджетирования, по количеству сценариев, по способу построения, по периодичности, по принципам распределения ответственности, по технологиям бюджетирования.

Технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с учетом отраслевой специфики предприятия. В строительстве, как и в промышленности, цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют и стадия снабжения (закупка материальных ресурсов), и стадия производства, и стадия сбыта готовой продукции, а также стадия расчетов с контрагентами как по закупаемым материалам, так и по реализованной продукции. Для предприятий строительной отрасли, в отличие от промышленности и других отраслей, невозможно создать фиксированный бюджет. Следовательно, бюджет строительной организации носит индикативный характер, т. е. при любом изменении в производственной программе возникают соответствующие изменения в системе бюджетов.

Список использованной литературы Адамов Н. Бюджетирование и планирование в строительстве // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008. — № 46.

Адамов Н.А., Чернышев В. Е. Бюджетирование как основа внутрифирменного планирования в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет, 2006. — № 2.

Бескоровайная С. А. Построение системы бюджетного планирования на полиграфическом предприятии // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009. — № 7.

Ветрова Л. Н. Бюджетирование — фундамент стратегии развития организации // Все для бухгалтера, 2008. — № 5.

Войко А. Анализ взаимосвязи бухгалтерского и управленческого учета при построении бюджета движения денежных средств строительной организации // Финансовая газета, 2011. — № 41.

Воронченко Т. В. Методика составления генерального бюджета предприятия // Новости российского экспорта, 2011. — № 10.

Воронченко Т. В. Методические и практические аспекты процесса бюджетирования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2010. — № 1.

Емельянцева М. В. Бюджетирование на предприятии // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2011. — № 3.

Зубарева Е. В. Оперативный учет и контроль как составляющие процесса бюджетирования строительных организаций // Экономический анализ: теория и практика, 2009. — № 12.

Кеменов А. В. Финансовое моделирование денежных потоков строительных организаций // Бухучет в строительных организациях, 2011. — № 2, 3.

Кузнецова Е. Проектный и управленческий учет // Финансовая газета, 2011. — № 32.

Николаев И. Современная альтернатива бюджетированию // Консультант, 2009. — № 13.

Новак Е. В. Бюджетирование в строительстве. От простого к сложному. // Бухучет в строительных организациях. — 2010. — № 8.

— С. 21−25.

Новак Е. В. Преимущество использования специализированных программных средств при управлении строительными проектами. // Управление проектами и программами. — 2010.

— № 1 (21). — С. 46−52.

Новак Е. В. Управление проектами в подрядных строительных организациях. // Экономика и учет в строительстве. — 2010. — № 9 (147). -

С. 12−19.

Рутковская Е. В. Методология бюджетного управления предприятием в сфере услуг// Налоги, 2008. — № 1.

Чхутиашвили Л. В. Основы финансовой деятельности на предприятиях в современных рыночных условиях // Международный бухгалтерский учет, 2010. — № 8.

Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учеб. / Под ред. Е. С. Стояновой. М.: Перспектива, 2008.

Воронченко Т. В. Методические и практические аспекты процесса бюджетирования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2010. — № 1.

Емельянцева М. В. Бюджетирование на предприятии // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2011. — № 3.

Составляется по графикам производства работ без учета незавершенного производства и остатков готовой продукции на начало периода.