);
— наблюдение (например, наблюдение за технологическим процессом изготовления продукции и т. д.);
— контрольные замеры (например, замер фактического объема израсходованных материалов, списанных на материальные расходы);
— технологический контроль;
— лабораторный контроль (например, контроль соответствия установленным нормам свойств списанных на материальные расходы материалов);
— аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, данными предыдущих периодов);
— опрос, подтверждение (например, подтверждение от налогового органа о фактической задолженности по налогу);
— просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
При проведении аудита по налогу на прибыль выявлены типичные ошибки и нарушения, которые состоят в том, что в аналитическом налоговом учете неправомерно отражаются:
— расходы, не имеющие документального подтверждения (например, отсутствует акт приемки-передачи результата выполненных работ);
— расходы, признанные на основании ненадлежаще оформленных первичных документов;
— затраты на реконструкцию, модернизацию и т. д., т. е. расходы, увеличивающие стоимость основных средств;
— расходы по выполненным для организации работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
— доходы от реализации отражаются неполно или несвоевременно;
— имеет место ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, завышение издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.).
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора, учитываются при составлении окончательного аудиторского заключения и выдаются рекомендации по их устранению.
Аудит расчётов по налогу на имущество
Налог на имущество относится к региональным налогам и сборам [3]. Практически у каждого хозяйствующего субъекта формируется база для исчисления этого налога. Задачами проверки налога на имущество являются:
— полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;
— обоснованность отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;
— обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов социально-культурной сферы, жилищного фонда и пр.);
— точность расчета среднегодовой стоимости имущества;
— правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;
— правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;
— наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество
— соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
При проведении аудита расчётов по налогу на имущество рекомендуются следующие аудиторские процедуры:
— опрос;
— подтверждение;
— просмотр документов;
— сравнение документов;
— пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
При проведении налоговых расчётов выявляются следующие типичные ошибки: неправильное исчисление налоговой базы; ненадлежащее ведение учёта; нарушение сроков платежей по налогу.
Таким образом, практика проведения аудиторских проверок подчиняется установленному законодательством порядку, нарушение которого, в конечном итоге, чревато штрафными санкциями.
Заключение
Аудит представляет собой независимую проверку финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Производят проверку эксперты (аудиторы), имеющими на это специальное разрешение. Аудиторы в своей деятельности обязаны руководствоваться нормативно-правовыми документами, действующими в Российской Федерации. Расчёты организации с бюджетом — это расчёты по налогам и сборам. Налоги и сборы являются составной частью финансовых потоков как для государства, так и для хозяйствующего субъекта. Поэтому аудит расчётов по налогам и сборам является составной частью аудиторских проверок. В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат бухгалтерские документы. При подготовке к аудиторской проверке аудитор составляет программу аудита расчётов по налогам и сборам, а также разрабатывает вопросник аудитора. Подводя итоги аудиторской проверки, аудитор высказывает своё мнение о состоянии дел аудируемой организации.
В данной работе приведены примерная программа аудита расчетов по налогам и сборам, примерные вопросы аудитора. из всего перечня налогов рассмотрен порядок аудита по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий, так как эти налоги платят в бюджет практически все хозяйствующие субъекты на территории Российской Федерации. В работе также по каждому из упомянутых налогов перечислены задачи аудиторской проверки, аналитические процедуры, применяемые при проверке. Кроме того, по каждому из рассматриваемых налогов описаны типичные ошибки, встречающиеся в процессе аудита. Отмечено, что из выявленных ошибок чаще всего встречаются следующие:
— не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;- отсутствует утвержденная приказом руководителя учетная политика;- не определено подразделение, отвечающее за расчеты по налогам;- отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;- ответственные за учет по налогам и сборам сотрудники не компетентны;- не соблюдается порядок и сроки исчисления и уплаты налогов и сборов;- налоговые льготы используются безосновательно;
— применяется неверная ставка налога;
— неправильно определяется налогооблагаемая база;
— неточно учитываются пени и штрафы.
Конечной целью аудита расчетов с бюджетом является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом.
Конституция Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть от 10.
05.2010 г. (с изменениями и дополнениями) Трудовой кодекс РФ от 2003 г. (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.
11.1996г. (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.
12.2008г. (с изменениями и дополнениями) Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Аудит. Серия «Высшее образование». -
Ростов-на-Дону Феникс, 2010.
Подольский В. И. Аудит — М: «ЮНИТИ», 2009 г.
Калистратов Л. М. Аудит. Учебное пособие. — М.: ИТК «Дашков и Ко», 2011 г.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010.
Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. — Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2010. — 215 с.
Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ТОО «Интелтех», 2010 г.
Шишкин А. К., Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2011 г.
26. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. — М.: «Кнорус», 2010
