Налогообложение юридических лиц

Изучение основных мировых тенденций налогового регулирования, анализ структуры налоговой системы, исследования влияния налогообложения на различные типы производств, особенности практической реализации отдельных инструментов налогового регулирования, существо механизма налогообложения, а так же реалии современной экономической ситуации позволяют сформулировать принципы эффективного налогового регулирования (Приложение 7).

Эволюция структуры налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствуют о закономерной зависимости соотношения прямых и косвенных налогов от таких факторов:

жизненного уровня большей части населения;

совершенствования механизма взимания налогов, его способности свести к минимуму уклонения от налогообложения;

уровня налоговой культуры;

общей ориентации западного общества на социальный компромисс, решение острейших социальных проблем;

традиций налогообложения.

Положительными моментами налогового регулирования в период рыночных отношений в России можно назвать следующие:

уход проблем избыточного налогообложения на второй план;

снижение ставки по НДС до 18%;

снижение ставки по ЕСН с 35,6% до 26% (правда, с 2010 года данный налог был заменен страховыми взносами, которые составили практически те же самые 34%, при этом в 2012 году ставки снизились до 30% и менее процентов);

ввод амортизационной премии сначала в размере 10 потом 30%;

понижение коэффициентов по НДПИ для выработанных месторождений;

снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%;

увеличены предельные размеры выручки, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения до 60 млн.

руб.;

регионам предоставлено право снижать ставки налогов для малого бизнеса;

повышена величина социальных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Реализация антикризисных мер Правительства РФ способствовала стабилизации социально-экономической ситуации в стране и наметившейся положительной динамике. Однако, большинство проводимых реформ проводилось в одностороннем порядке, т. е. опиралось лишь на цели и потребности государства.

3. Пути совершенствования и перспективы развития налогообложения юридических лиц

Первым принципом совершенствования налогообложения юридических лиц должен стать, так называемый, «баланс интересов». На сегодняшний день во взаимоотношениях государства, бизнеса и общества нет взаимного интереса, а, скорее, наблюдается «конфликт интересов». Необходимо создать такую модель, логическим завершением которой станет предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все три стороны в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи (цели). Бизнес, как сторона, заинтересованная в максимальном снижении налоговых рисков, ждет от государства, как от потенциального «генератора» таких рисков, стабильности фискального законодательства и адекватной правоприменительной практики [12, C. 34]. Необходим трехсторонний диалог участников налоговых отношений, призванный прояснить позиции и интересы каждой из сторон и найти модель, подразумевающую оптимальное сочетание интересов всех участников.

Следующим моментом совершенствования налогообложения должно стать превалирование регулирующего начала над фискальным в налоговой системе. Причина сегодняшней слабой позиции регулирующей функции кроется в следующем:

излишняя централизация налогово-бюджетной системы, подразумевающая сосредоточение властных полномочий в налоговой сфере, а так же значительная часть налоговых доходов в руках федеральных властей;

отсутствие или недостаточность рычагов и ресурсов у региональных властей для регулирования налогообложения на местах;

объективная «незрелость» налоговой системы, период ее становления [16, C. 38].

Одним из примеров повышения эффективности государственного налогового менеджмента может стать механизм предоставления налоговых преференций, с учетом отдачи на инвестиции от вложенных средств.

Следующей мерой может стать становление «точечного» характера налогового воздействия, что соответствует общим принципам мирового развития. Так же необходимо осуществить встраиваемость мер налогового регулирования в систему иных мер государственного воздействия [12, C. 39].

Еще одной мерой должен стать принцип поддержания реального равновесия между сторонами налоговых отношений (налоговым органом и налогоплательщиком) вплоть до акцентирования особых преимуществ для последних в случае их особого положения (например, получатели невысоких доходов, находящиеся в кризисной ситуации) или осложнений, вызываемых неоднозначной трактовкой тех или иных положений налогового законодательства.

Существенным станет установление в России дифференцированных нормативов отчислений от регулирующих налогов по субъектам РФ с применением единых критериев дифференциации. При едином принципе обоснования размеров данных отчислений налоги будут различными, но главным единством станут равные возможности регионов, а не одинаковые ставки и нормативы отчислений.

Таким образом, анализ возможностей налогового законодательства по увеличению собираемости налогов, в т. ч. и путем отмены налоговых льгот, показывает, что такие возможности ограничены, следовательно, основные резервы дальнейшего развития налоговой системы лежат в сокращении задолженности, совершенствовании администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями. Задолженность перед бюджетом в 2010 году возросла на 20,8% и составила 675,4 млрд.

руб. Подавляющая часть задолженности признается возможной к взысканию (98,8%). Основная часть задолженности — задолженность по НДС (46,7%) и по налогу на прибыль (20,4%). Использование такого инструмента как инвестиционный налоговый кредит открывает широкие возможности для развития налоговой системы. Рост доходов бюджета не в малой мере зависит и от налоговых проверок. Имея ввиду сложность, длительность и дороговизну выездных налоговых проверок, требуется пересмотр порядка проверок.

Налоговая система Российской Федерации способна развиться до уровня налоговых систем развитых стран. Требуется только время, желание властей и терпение общества.

Заключение

По результатам проведенных исследований можно сказать, что необходим поиск путей повышения эффективности налоговой системы нашей страны и наиболее трудной сферой деятельности российского правительства является совершенствование налоговых отношений. Налоги — это отношение собственности. В наше время именно они и вызывают противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти. Отсутствие единства мнений в составе правительства и парламента, приводят к тому, что к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы.

Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это является свидетельством того, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. А в силу индивидуальных особенностей политического и социально-экономического развития просто скопировать модель налоговой системы любой из развитых стран не представляется возможным.

Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения юридических лиц. Необходим всемерный пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом социально-экономического развития России. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

В новых условиях развития с учетом результатов мирового финансового кризиса изменяется характер государственных расходов. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.

Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это — снижение налогового бремени для предприятий — производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

В результате проведенной работы мы выяснили, что налоговая система Российской Федерации требует новых реформ. Несовершенство законодательства о налогах и сборах, превышение фискальной функции над регулирующей, неверная установка акцентов негативно влияет на социально-экономический уровень страны. Стабильная налоговая система характеризуется тем, что составляющие ее законы не «исправляются» постоянно в течении многих лет после ее принятия и тем более не заменяются противоположными. Признак легитимности налоговой системы — ее восприятие большинством налогоплательщиков. Принципиальный критерий эффективности налоговой системы — превышение суммарным эффектом от ее существования, получаемым государством или гражданами, соответствующего суммарного ущерба.

Со стороны государства необходимы следующие действия для решения проблем налогообложения:

пересмотреть систему налогообложения предприятий;

вернуться к теме предоставления налоговых льгот малым предприятиям;

произвести увязку положений Налогового кодекса РФ с иными законодательными актами в этой сфере;

пересмотреть размеры взносов с заработных плат не только с точки зрения пополнения бюджета, но и с точки зрения бизнеса и общества.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 21.

04.2011)

Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Абанин М. А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. — 2010. — № 10. — С. 76 — 86.

Алиев Б.Х., Мусаева Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11.

Гордеева О. В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, № 9

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: 5-е изд., доп. и перераб. — «Экзамен», 2010 г.

Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2010. — № 2. — 104 — 107

Караваева И. В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы, 2010, № 1

О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, № 3

Павлова Л. П. Панкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы, 2011, № 4

Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. — 2010. — № 6. — С. 14

Рубченко Максим Совсем другая пенсия// Эксперт № 23 13−19 июля 2011, с.17−19

Рубченко Максим, Дмитрий Яковенко Простор для творчества // Эксперт № 14 11−17 апреля 2011, с.76−78

Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е издание. — М.: МЦФР, 2009. — 528 с.

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант +»

www.gks.ru — официальный сайт Государственной Федеральной службы статистики

www.nalog.ru — официальный сайт Федеральной Налоговой Службы

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ Приложение 1

Рисунок 1.

1. Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих ОСНО Рисунок 1.

2. Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих спецрежимы Приложение 2

Системы налогообложения предприятий

Приложение 3

Налоги, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками

2011 год ОСНО УСНО Налог на Прибыль

(20% от ДоходыРасходы) Единый налог на прибыль Доходы 6% Доходы-расходы- 15%* НДС (сумма вход — сумма исход)

— НДФЛ- 13% от начисленной заработной платы НДФЛ- 13% от начисленной заработной платы ПФР-26% ПФР-26% 1966 и старше — страховая часть -26%,

1967 и моложе- страховая часть-20%,

накопительная часть-6% 1966 и старше — страховая часть

— 26%,

1967 и моложе —

страховая часть- 20%

накопительная часть-6% ФМС ФМС ФФОМС- 3,1% ТФОМС- 2% ФФОМС- 3,1% ТФОМС- 2% ФСС- 2,9% ФСС- 2,9%

*С 2009 года для отдельных категорий налогоплательщиков ставка упрощенного налога (15%) снижена до 5% законами субъектов РФ, при условии, что они подпадают под один из видов деятельности, перечисленных в законах, и доля доходов по этим видам деятельности составляет не менее 70% от совокупного дохода.

Приложение 4

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в

2005 — 2010 гг. (% ВВП)

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Доходы всего 39,7% 39,5% 39,9% 38,8% 35,1% 35,3% Налоговые доходы и платежи 36,5% 36,1% 36,2% 36,2% 31,0% 31,7% в том числе Налог на прибыль организаций 6,2% 6,2% 6,5% 6,1% 3,3% 4,0% Налог на доходы физических лиц 3,3% 3,5% 3,8% 4,0% 4,3% 4,0% Налог на добавленную стоимость 6,8% 5,6% 6,8% 5,2% 5,3% 5,6% Акцизы 1,2% 1,0% 0,9% 0,8% 0,9% 1,1% Таможенные пошлины 7,5% 8,3% 7,0% 8,4% 6,5% 6,4% Налог на добычу полезных ископаемых 4,2% 4,3% 3,6% 4,1% 2,7% 3,2% Единый социальный налог и страховые взносы 5,5% 5,4% 5,6% 5,5% 5,9% 5,2% Прочие налоги и сборы* 1,9% 1,9% 2,0% 1,9% 2,2% 2,2% * налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина, таможенные сборы Приложение 5

Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР в 2009 году (% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося специальными льготами) Страна Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда Налог на доходы физических лиц Взносы на социальное страхование Уплачиваемые работником Уплачиваемые работодателем Австралия 26,7 20,7 0,0 6,0 Австрия 47,9 11,4 14,0 22,6 Бельгия 55,2 21,1 10,7 23,3 Великобритания 32,5 14,6 8,3 9,6 Венгрия 53,4 15,9 12,8 24,6 Греция 41,5 7,1 12,5 21,9 Дания 39,4 29,1 10,3 0,0 Ирландия 28,6 12,9 6,0 9,7 Исландия 28,3 22,3 0,2 5,8 Испания 38,2 10,3 4,9 23,0 Италия 46,5 15,0 7,2 24,3 Канада 30,8 13,9 6,5 10,3 Корея 19,7 3,8 6,9 8,9 Люксембург 34,0 12,7 10,9 10,3 Мексика 15,3 3,5 1,2 10,5 Нидерланды 38,0 15,1 13,8 9,1 Новая Зеландия 18,4 18,4 0,0 0,0 Норвегия 37,4 19,1 6,9 11,3 Польша 34,0 5,6 15,5 12,9 Португалия 37,2 9,1 8,9 19,2 Словакия 37,6 6,3 10,6 20,8 США 29,4 13,4 7,0 9,0 Турция 37,5 10,5 12,9 14,2 Финляндия 42,4 18,6 5,1 18,7 Франция 49,2 9,9 9,6 29,7 ФРГ 50,9 17,3 17,3 16,3 Чехия 41,9 8,3 8,2 25,4 Швейцария 29,3 9,4 10,0 10,0 Швеция 43,2 13,9 5,3 23,9 Япония 29,2 7,0 10,8 11,4 Российская Федерация в 2011 году 35,1 9,7 0,0 25,4 Источник: Taxing Wages 2008 — 2009, OECD 2010, расчеты Минфина России

Приложение 6

Требования, характеризующие оптимальную налоговую систему Приложение 7

Принципы эффективного налогового регулирования

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями)

Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями)

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.

2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2000, с. 22

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.

2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2000, с. 23

Курс экономики: Учебник. — 3-е изд., доп. /Под ред. Б. А. Райзберга. — М.: ИНФРА-М, 2000, с. 34

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: Издательство Экзамен, 2005, с. 29

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: Издательство Экзамен, 2005, с. 29

О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, № 3, с. 31−32

Требования, характеризующие оптимальную налоговую систему

равное распределение налогового бремени

нейтральность налогообложения, т. е. отсутствие (или минимализм) влияния налогов на принятие различными лицами экономических решений

принцип равенства и справедливости при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей

налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны

налоговая система должна быть справедливой и понятной, не допускать произвольного толкования

административные затраты по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны

Принципы эффективного налогового регулирования

сбалансированность интересов всех участников налоговых отношений

превалирование регулирующей функции налогообложения над фискальной

«точечный» характер воздействия, продиктованный ограниченностью ресурсов, с одной стороны, и глубоким пониманием объекта воздействия, с другой

встраиваемость мер налогового регулирования в систему иных мер государственного воздействия