Действующее российское законодательство в настоящее время устанавливает ряд налоговых льгот для участников лизинговой сделки:
механизм ускоренной амортизации лизингового имущества, относимого к основным фондам;
отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, процентов не только по банковским кредитам (в пределах учетной ставки плюс три пункта), но и процентов по займам, полученным от не кредитных организаций субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга (также в пределах учетной ставки плюс три пункта) (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
возможность отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль лизингополучателя лизинговых платежей;
освобождение от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме. В остальном же лизинговые компании, как и все остальные организации, уплачивают:
Налог на добавленную стоимость (НДС)Налог на имущество предприятий (НИ)Налог на прибыль предприятий и организаций (НП).Помимо вышеназванных налогов лизинговые компании уплачивают:
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования, Подоходный налог с физических лици другие налоги и платежи, при возникновении налогооблагаемой базы по этим налогам. Порядок определения базы для исчисления НДСЭтот вопрос не вызывает трудностей. Объектом налогообложения считается выручка, полученная от оказания услуг по сдаче имущества и объектов недвижимости в лизинг. По сути дела, весь лизинговый платеж является объектом налогообложения НДС. В том случае, если лизингополучателем является малое предприятие, услуги лизинга освобождены от НДС в соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость». Помимо этого в законе предусмотрено, что суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. В соответствии с п. 2 ст. 7 закона «О налоге на добавленную стоимость» сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При учете лизингодателем на своем балансе имущества, сданного в лизинг, он относит стоимость приобретенного имущества на издержки производства посредством амортизации.
Следовательно, лизинговая компания имеет право сумму предъявить бюджету. При реализации лизинговых услуг лизингодатель начисляет и уплачивает НДС в бюджет вне зависимости от фактического получения лизингового платежа. В случае непступления платежа от лизингополучателя у лизинговой компании отсутствует возможность вернуть уплаченный ранее налог с реализованных услуг (даже если долг будет признан для целей исчисления налога на прибыль безнадежным). Дело в том, что вычет уплаченного ранее налога на добавленную стоимость производится только при отказе лизингополучателя от услуг в соответствии с п. 5 ст.
171 НК РФ (например, по мотиву невозможности использования предмета лизинга из-за неисправностей, за которые он не несет ответственность, и пр.). В других случаях вычет налога невозможен, что, безусловно, является неправильным и подлежит исправлению в законодательном порядке. Если же имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость его на издержки производства и обращения у лизингодателя не относится. В этом случае, строго говоря, у лизингодателя отсутствует формальное право вычесть НДС, уплаченный при приобретении лизингового имущества из НДС, подлежащего взносу в бюджет. Также спорный момент по НДС и налогу на прибыль возникает при возврате лизингового имущества лизингополучателем в том случае, когда имущество числится на его балансе. Что делать и финансовым результатом в этом случае? Логично было бы предположить, что данная операция не попадает под налогообложение, т.к. никакой реализации в данном случае нет (право собственности все время действия договора лизинга оставалось у лизингодателя). В том случае, если сумма начисленного износа равна первоначальной стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателем, финансовый результат отсутствует. Однако такое бывает не всегда. В этой ситуации целесообразно изменить порядок начисления износа лизингового имущества и обратиться к зарубежному опыту. В том случае, когда по условиям договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя по совершении последнего платежа, начисление износа лизингополучателем происходит исходя из полного срока службы имущества.
Если же имущество возвращается лизингодателю по окончании договора, то износ начисляется в течение срока действия договора. Неплатежи и так влекут убытки для компании, а некорректное отражение убыточных операций для целей налогообложения может еще больше ослабить ее финансовое состояние. В связи с этим повышается значимость проведения налогового аудита, позволяющего выявить ошибки в учете, которые могут повлечь губительное доначисление недоимки. В некоторых случаях такой аудит показывает переплаты налогов, которые могут быть, например, зачтены в счет текущих налоговых обязательств.
Такие переплаты иногда связаны с очень «осторожной» налоговой политикой компании. Так, например, в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщик имеет право на единовременное списание части первоначальной стоимости основного средства в пределах 30%. При этом имущество, передаваемое в лизинг, является основным средством согласно положениям ст. 257 НК РФ и п.
5 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н (1). В свою очередь, многие налогоплательщики руководствовались Письмом Минфина РФ от 24.
09.2008 № 03−03−06/ 1/543, которым разъяснялась недопустимость использования так называемой «амортизационной премии» по объектам договора лизинга. Заключение
Высокие риски вынуждают банки тщательно подбирать формы сотрудничества с лизингодателями, которым нужно финансирование под нетрадиционные программы лизинга. При этом кредитная организация и лизингодатель должны совместно разрабатывать стандартные продукты, которые будут финансироваться из данного источника, а также взаимодействовать при сопровождении сделки по отлаженной схеме. У представителей банка при этом должна быть возможность провести мониторинг предмета лизинга или, если точнее — залога, которым становится объект сделки финансовой аренды, когда лизингодатель получает в банке кредит. Параллельно кредитной организации лучше следить и за финансово-экономическим состоянием лизинговой компании. Дополнительно банк для снижения рисков может использовать свои связи с поставщиком предмета лизинга. Чем крупнее кредитная организация, тем больше шансов, что у нее уже обслуживался этот поставщик либо даже имел там кредитный лимит или линию. Это значит, что о продавце предмета, который потом сдадут в лизинг, есть внутренняя информация. Она будет более полной и надежной, чем данные, полученные из внешних источников, например от лизинговой компании или ее клиента. Список использованной литературы:
Круглая, А. А. Налоговые аспекты лизинговой деятельности / А. А. Круглая // Финансы и кредит. — 2008.
— N 46. — С.
48−54.Кредитование лизинговых компаний: организация сотрудничества с банками, актуальные проблемы.
02.12. 2009//
http://bankir.ru/tehnologii/s/kreditovanie-lizingovih-kompanii-organizaciya-sotrydnichestva-s-bankami-aktyalnie-problemi-3 646 642/#ixzz1suNKN9bRЛизинг в России: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение. Ю. Н. Самохвалова: — М. Современная экономика и право, 2009
Лизинг для предпринимателя/Практическое пособие. Б. М. Еремихин, В. Н. Игнатущенко, Н. Н. Шабанова: — М. Агроконсалт, 2008
Лизинг: экономическая сущность и перспективы развития/Учебное пособие. А. Г. Ивасенко: — М. Вузовская книга, 2007
Логвинова Н. Банк и лизинговая компания — брак по расчету//
http://www.bosfera.ru/node/3990
Лизинг в кредит. 20.
12.2007//
http://credit.ru/publication/show/id/4084/Налогообложение лизинговых операций//
http://www.pn-leasing.ru/3066
Россельхозбанк и Росагролизинг кредитуют сельхозпроизводителей.
17.11. 2011//
http://www.crednews.ru/2011/05/17/rosselkhozbank_i_rosagrolizing_kreditujut_selkhozproizvoditelejj.htmlОАО «Росагролизинг"//
http://www.rosagroleasing.ru/company/
http://www.all-leasing.ru
