В данном случае, мы говорим о методе начисления амортизации НМА. При выборе и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейного способа амортизации не возникают временные налоговые разницы.
Приведем в табличном варианте расчет временных разниц в случае, если организация использует различные методы амортизации НМА.
Таблица 9
Отражение временных разниц в начислении амортизации НМА при применении ПБУ 18 в бухгалтерском учете Дебет Кредит Суть записи 02 02 отражена вычитаемая временная разница 09 68 отражен отложенный налоговый актив 68 09 изменение отложенного налогового актива 99 09 списана сумма отложенного налогового актива Как видим, сложность такого учета не позволяет малым и средним предприятиям «сближать» бухгалтерский и налоговый учет в плане учета амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Заключение
В курсовой работе мы дали понятие термину амортизация и амортизационная политика. В практической части привели примеры расчета амортизационных отчислений по НМА различными способами и выяснили, что амортизационная политика в бухгалтерском учете и налоговом учете существенно различаются. кроме того, мы определили, что такое амортизационная премия и коэффициент ускорения. Также были приведены конкретные примеры расчетов, в ходе которых мы убедились, что применение ускоренной амортизации позволяет предприятию снизить налоговое бремя предприятиям.
В ООО «Перфоком» в составе нематериального актива — товарные знаки и патенты на изобретения.
Все нематериальные активы в ООО «Перфоком» сформированы за счет собственных средств предприятия. Основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты: патенты. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов. Доходность нематериальных активов выросла с 305,8 до 659,9, изменение составило +354,1. Изменения рентабельности продаж незначительные +0,03%, фондоотдача нематериального актива в 2012 году составила 5001,5.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что нематериальные активы — наиболее перспективная и управляемая часть имущества капитального характера. Посредством наращивания нематериальных активов достигается эффект капитализации имущества компании.
Во второй главе работы мы дали анализ основных моментов амортизационной политики за рубежом. В результате данного анализа можно сделать вывод о том, что в Российском государстве больше отведено внимания учетной функции амортизационных отчислений, чем стимулирующей. Амортизационная политика зарубежных стран стремится к вовлечению частного капитала в процесс стимулирования конкурентоспособных секторов экономики.
Таким образом, можно говорить о необходимости совершенствования амортизационной политики в РФ с учетом международной практики.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции от 06 апреля 2011 г.)
Налоговый Кодекс РФ, часть вторая Федеральный Закон 402-ФЗ от 06.
12.2011 «О бухгалтерском учете»
Методические указания по бухгалтерскому учету нематериальных активов. — М.: Гросс
Медиа, 2010. — 240 с Макарова К. С., Агабекян О. В. НМА. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Налоговый вестник, 2010.-304 с.
Фролова Т. А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. — 122 с.
Любушин Н. П. Экономический анализ. Контрольно-тестирующий комплекс. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 159с Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРАММ. — 2007 — с. 263
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. — 2-е изд., испр. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 303 с Пояркова О. В. Нематериальные активы — определение, бухгалтерский учет, налоговые последствия. — Омск: Инвур, 2011
Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух, 2009. — № 2. С.12−36
http://www.nbk-info.com/site/ak_temi/store/08/2
Приложение 1
Бухгалтерский баланс на 1 января 20 13 г. Коды Форма по ОКУД 710 001
Дата (число, месяц, год) Организация ООО «Перфоком» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономическойдеятельности поОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385) Местонахождение (адрес)
На 31.12 На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 12 г. 3 20 11 г. 4 20 10 г. 5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 55 65 Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства 148 183 106 545 25 805
Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 148 238 106 610 25 805 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 80 264 37 467 28 484
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 30 505 39 342 49 534
Денежные средства и денежные эквиваленты 46 279 28 024 4115
Прочие оборотные активы Итого по разделу II 157 048 104 833 82 133 БАЛАНС 305 286 211 443 107 938
Форма 710 001 с. 2
На 31.12 На 31 декабря На 31 декабря Пояснения 1 Наименование показателя 2 20 12 г. 3 20 11 г. 4 20 10 г. 5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 27 748 27 748 27 748
Собственные акции, выкупленные у акционеров ()7 () () Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29 582 20 810 13 511
Итого по разделу III 57 330 48 558 41 259 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 115 287 103 594 18 005
Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV 115 287 103 594 18 005 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 52 872 37 728 40 616
Кредиторская задолженность 79 797 21 563 8058
Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V 132 669 59 291 48 674 БАЛАНС 305 286 211 443 107 938
Руководитель Главныйбухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
" «20 г.
Финансовый директор Главный бухгалтер
Заместитель Главного бухгалтера Бухгалтер по учету производственных затрат
Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками
Бухгалтер-кассир, банковские платежи
Бухгалтер по расчету и начислению заработной платы Счет 05 «Амортизация НМА
Счет 04 «НМА»
Учет издержек производства и обращения на счетах: 20, 23, 25, 26 и 44
