Методика анализа «затраты-выпуск» позволяет оценить эффективность проектов, финансируемых из государственного бюджета, и предполагает четкое разделение средств, затраченных из госбюджета на создание соответствующих объектов и средств, полученных государством от их использования через налогообложение, государственные пошлины, сборы и т. д. Кроме того, учитывают влияние проектов на окружающую среду, социальное развитие территории, т. е. оценивают неэкономические затраты и выгоды, что позволяет более точно рассчитать эффективность проекта для общества и экономики. Таким образом, для целей оценки эффективности предоставления НЛС этот метод идеально подходит, но на практике выявить и учесть все последствия (эффекты) второго и тем более третьего уровня достаточно сложно.
Поэтому применяемые на практике методы оценок включают прежде всего расчеты эффектов первого уровня, т. е. эффекта, полученного за счет максимизации целевой функции. Так, например, при оценке эффективности стимулирования инновационного развития (учет прямого прироста затрат на исследования и разработки) увеличение объемов их финансирования сопоставляется со стоимостью введения налогового стимулирования государственными органами власти и управления. По оценкам, из 12 налоговых стимулов, проанализированных Европейской комиссией в ходе специального исследования эффективности инновационных налоговых стимулов, 10 учитывали прямой прирост объемов исследований и разработок, шесть — прирост инновационности и только четыре учитывали макроэффекты. Для повышения эффективности управления льготным налогообложением задача построения и администрирования системы налоговых льгот должна быть решена для следующих условий: налоговые льготы должны быть устойчивыми к их необоснованному применению максимально гарантированы тем, кто действительно нуждается в них, т. е. решение о предоставлении льготы должно объективно основываться на нормах закона и не зависеть от субъективного мнения налогового инспектора. Проблема повышения эффективности льготного налогообложения как элемента налогового регулирования напрямую связана с решением задачи повышения эффективности управления льготным налогообложением. Успешному решению этой задачи будет способствовать создание широкой сети государственных региональных консультационных центров и обеспечение компаний доступной информацией по налоговому администрированию, что может снизить первоначальные издержки по подаче заявки на новую налоговуюльготу (затраты на подготовку заявки собственными силами компании и оплату привлеченных специалистов), а также необходимость одновременной корректировки общей системы налогообложения, а не только системы налоговых льгот с тщательным мониторингом и оценкой всех нововведений.
Сложности администрирования мер налогового регулирования посредством НЛС в России могут быть в некоторой степени устранены, если будет учтен мировой опыт. Так, например, могут быть успешно использованы управленческие решения, представленные в табл. 1. Таблица 1Решения в сфере администрирования мер налогового регулирования посредством НЛССложности администрирования
РешенияНедостаток ясности
При описании льготы и ее адресатов необходимо использовать однозначно толкуемые понятия, зафиксированные в налоговом или ином законодательстве. В частности, мировой практикой является использование в определении льгот понятий, закрепленных ОЭСРПредварительное согласование льгот. Необоснованные отказы в льготах
Передача согласований на уровень профессиональных организаций, компетентных в предмете согласования
Коррумпированность согласованных льгот
Предоставление налогоплательщику свободы в выборе согласующей организации (может быть как ограниченный, так и неограниченный список) Проверка выполнения условий предоставления льготы
Использование четкой и измеримой системы критериев и прозрачной процедуры проверки
Возможность самостоятельнойдостоверной оценки потенциальной доступности льгот для целей планирования
Введение
предварительных критериев, позволяющих объективно и просто оценить доступность льготы
Заключение
Налоговая льгота представляет собой исключение из обычного порядка исчисления и уплаты налога и может выражаться в возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговая льгота, являясь элементом налогового планирования, часто рассматривается как один из разрешенных законом способов снижения налоговой нагрузки. Принцип эффективности налоговой системы может быть реализован на основе двух концептуальных подходов: нейтралистическом — уменьшение налоговой ставки и расширение налоговой базы без использования налоговых льгот;
интервенционистском — дифференциация налогов, использование многочисленных налоговых льгот при высоких общих налоговых ставках. В современных условиях общественного развития наиболее перспективным является второй подход, предусматривающий целенаправленное стимулирование соответствующих видов экономической деятельности. Для повышения эффективности управления льготным налогообложением задача построения и администрирования системы налоговых льгот должна быть решена для следующих условий: налоговые льготы должны быть устойчивыми к их необоснованному применению максимально гарантированы тем, кто действительно нуждается в них, т. е. решение о предоставлении льготы должно объективно основываться на нормах закона и не зависеть от субъективного мнения налогового инспектора. Сложности администрирования мер налогового регулирования посредством налоговых льгот в России могут быть в некоторой степени устранены, если будет учтен мировой опыт. Таким образом, вопросы предоставления налоговых льгот и оценки ихэффективности остаются актуальными и их необходимо решать в процессе совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Список литературы
Нормативно-правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федер. закон от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ.
— 1998. — № 31. -
Ст. 3824
Об основах налоговой системы РФ: федер. закон РФ от 27.
12.1991 г. № 2118−1 (в настоящее время утратил силу).Литература
Барулин С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. -
2002. — № 2.Горский И. В. Сколько функций у налога // Налоговый вестник. -
2002. — № 3.Куклина Е. А., Чжу
Сяоцин, Сунь Юйсю, Се Тяньчэн. Налоговая политика стимулирования инноваций как фактор экономического роста: китайский путь // Управленческое консультирование. — 2014. — № 2.
— С. 84−93.Марков В. В. Налоговые льготы как способ стимулирования инновационной деятельности: оценка целесообразности и бюджетной результативности применения: дис. … канд. экон. наук. — СПб., 2010.
