Подобная разделение налогообложения прибыли может бать организовано при условии применения экономических мер. Среди всех льгот, подлежащих отмене, опять-таки особо стоит отметить льготу по средствам, направленным на капитальные вложения. Авторы Налогового кодекса полагают, что отмена этой льготы компенсируется тем, что предприятиям разрешено образовывать консолидированные группы лиц, осуществляющих оплату налога. Из всего сказанного следует отметить, что налоговые льготы были введены не ради самих льгот, а для активного воздействия на экономические процессы. Отказываясь от льгот, государственные структуры потеряло бы определенное влияние на действующую экономику, уменьшило бы свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных, задач в ущерб общей стратегии экономического роста.
Немедленная отмена льгот по налогу на прибыль почти вдвое увеличивает платежи по налогу на прибыль, но лишает предприятия (организацию) большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы[15, 9]. В этой связи, необходима не тотальная отмена налоговых льгот, а их систематизацию, что предполагает не только их определенное классифицирование, но и определение по ним темпы экономического эффекта, использование по целевому назначению, отказ от малозначительных льгот, лимитирование их величины. Разумно примененные налоговые льготы способны уменьшить нагрузку на расходную часть бюджета и одновременно — стимулировать инициативу лиц, осуществляющих оплату налога. Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для некоторых в последнее время нулевая прибыль — уже хороший результат.
Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие предприятия (организации) стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее дискуссионных[6, 29]. Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом.
В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотр и усовершенствование льгот, а не их полная отмена. Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии (организации), устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.
2.2. Ключевые направления совершенствования системы налогообложения организаций в РФНет необходимости доказывать, на современном этапе в Российской Федерации удалось сформировать достаточно эффективную систему и практически завершить кодификацию законодательства в сфере налогообложения организаций. При том, что указанную деятельность наше государство фактически начинала с нулевого этапа, это является достаточно высоким достижением. Однако нам представляется, что необходимо сказать не только о свершенных достижениях в области нормативного регулирования системы налогообложения предприятий, которых было достаточно много на современном этапе, но и о современных проблемах и недостатках, которых, к сожалению, имеется высокое множество. Учитываю дискуссионность многих насущных вопросов в области нормативного регулирования системы налогообложения организаций и весьма болезненность решения этого вопроса, а также ее исключительную важность для решения вопросов, стоящих перед государством, необходимо обозначить ряд принципиальных позиции государственных структур по обсуждаемой проблеме. В 2007 году Минфином РФ был впервые разработан нормативный акт, который определил некоторые концептуальные подходы в рамках формирования эффективной налоговой политики в государстве на определенный период времени. В нем было предусмотрено изменение законодательства в сфере налогообложения организаций, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и выплаты отдельных налогов и сборов. На основании указанного документа Министерство финансов представил нормативный акт «Основные направления налоговой политики на плановый период». Указанный нормативный акт был одобрен на заседании Президиума Правительства РФ, поскольку являл собой акт составленный с учетом преемственности базовых целей и задач, содержащихся в предыдущем документе, что свидетельствует о последовательности налоговой политики [17, 88]. Этот документ не является нормативным актом, но на основании этого документа вносятся изменения в законодательные акты, регулирующие систему налогообложения организаций, которые разрабатываются в соответствии с нормами указанного положения. Это позволит обеспечить прозрачность и прогнозируемость налоговой политики государственных структур. В целом документ позволяет определить среднесрочные ориентиры в области налогов, что может привести к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации, придавая необходимый импульс бизнесу осуществлять планирование на более длительные сроки. Анализ поступающих нормативных документов, позволяет судить о том, что в налоговой системе в ближайшие годы будут происходить значительные и отчасти даже радикальные изменения. Направления совершенствованиясистемы налогообложения организаций будут связаны:
с сохранением неизменного уровня номинального договорного бремени при условии поддержки сбалансированности бюджетной системы (эффективное направление связано с его уменьшением);
— с сохранением снижения базового уровня (загруженности) на лиц, осуществляющих оплату налога, которое возможно при сбалансированности снижения существующих налоговых ставок;
— с сохранением динамики структурных преобразований налоговой структуры — повышения качества налогового администрирования;
— с сохранением стремления унифицированности налоговых ставок;
— с сохранением динамики повышения эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений;
— с сохранением возможности интеграции элементов налоговой системы и международных налоговых отношений. Цель совершенствования нормативного регулирования системы налогообложения организаций — оказание посильной помощи предприятиям выжить в современных кризисных ситуаций, поскольку Правительством РФ были признаны следующие обстоятельства: общая рецессия российской экономики, обусловленная существующим финансовым кризисом. По самым оптимистичным прогнозам решать указанные проблемы предстоит в большей степени во второй половине следующего года. Если же надежды на благоприятный исход выхода российской экономики из кризиса не оправдаются, то стагнация, как предрекают аналитики-пессимисты, продлится от одного до трех лет. В ситуации нынешнего финансово-экономического кризиса государственная поддержка предприятий (организаций) воспринимается как единственный правильный вариант. По мнению, как налоговых экспертов, так и самих налогоплательщиков, основная цель применения УСН — снижение налогового бремени. Прежде чем принять решение о переводе своего бизнеса на упрощенную систему налогообложения, желательно оценить все ее преимущества и недостатки. Преимущества упрощенной системы налогообложения:
а) Замена нескольких налогов одним. Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения уплачивают единый налог. Он перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собой следующие налоги:
1) налог на прибыль (для организаций) либо НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (для предпринимателей);2) НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (для организаций и предпринимателей);3) налог на имущество организаций (для организаций) либо налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (для предпринимателей).Остальные налоги, сборы и взносы организации и индивидуальные предприниматели должны платить в общем порядке. Один из главных плюсов специального режима — экономия фирмы, находящейся на УСН на налогах. Именно из-за нее применять упрощенную систему налогообложения многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема фирм, находящихся на упрощенной системе, связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС.
Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у компании, находящейся на УСН. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно — приобретать товар у обычной или у фирмы, находящейся на УСН. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу. Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании.
Очевидно, что особенно выгодна упрощенная система небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики — плательщики НДС отказываются с ними работать.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей. Одним из главных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах. Основным недостатком организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе, является отсутствие обязанности платить НДС, что может привести к потере покупателей-плательщиков этого налога. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия — экономической выгодности — путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае. Одним из главных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах. Основным недостатком организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе, является отсутствие обязанности платить НДС, что может привести к потере покупателей-плательщиков этого налога. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКа) нормативные правовые акты:
Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III, IV)//Российская газета, № 238−239, 08.
12.1994
Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II) // Российская газета, № 148−149, 06.
08.1998
Федеральный закон от 06.
12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») // Российская газета, № 278, 09.
12.2011
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.
01.96 г. № 7- ФЗ (с изменениями и дополнениями).Постановление Правительства Российской Федерации от 31.
03.01 г. № 251 «Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость». Федеральный закон «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» от 19.
06. 1992 г. № 3085−1. Федеральный закон «О жилищных накопительных кооперативах» от 30.
12.2004 г. № 215-ФЗ. Приказ Министерства юстиции Российской Федерации «О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций» от 11.
11.2010 г. № 341. ПБУ: с изм. и доп. на 2012 год / коммент. Н. П. Кондракова. — М.: Рид Групп, 2012.
б) основная литература:
Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010
Владыка М.В., Тарасова В. Ф., Сапрыкина Т. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. — М.: КНОРУС, 2012
Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. М., 1997
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2010
Журавлев В. Н. Некоммерческие организации.
М.: Индекс медиа, 2009
Ковачев Д. А. Механизм правотворчества социалистического государства. М., 1977
Кузьмин Г. В. Некоммерческие организации: учет и налогообложение. — М.: Налоговый вестник, 2011
Кучеров И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое регулирование //Финан. право. 2009. № 3Макальская М.Л., Пирожкова Н. А. Некоммерческие организации в России. — М.: Дело и Сервис, 2010
Митюкова Э. С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. — М.: Дело и Сервис, 2012
Налоги и налоговая система РФ. Практикум/ Под ред.И.Гончаренко.
М.: Кнорус, 2013
Налоговые реформы. Теория и практика. Учебник / Под ред. — И. А Майбурова М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Радочинский В. И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях.
М.: Альфа-пресс, 2010
Старых Ю. В. Усмотрение в налоговом правоприменении/ под ред. М. В. Карасевой. М., 2007
Самохвалова Ю. М. Упрощенная система налогообложения. — М.: Дело и сервис, 2010
Тарибо Е. В. Добросовестность налогоплательщика в правоприменительной практике //ЭЖ-юрист № 18Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: Кнорус, 2008.
