В части обеспечения ресурсами регионов и муниципалитетов следует отметить недостатки в сложившихся межбюджетных отношениях:
— недостаточное применение фискальных стимулирующих механизмов с целью увеличения поступлений в региональные бюджеты и недостаточная работа над максимизацией доходной базы за счет приближения доходной базы к доходному потенциалу;
— слабо используются механизмы создания благоприятного инвестиционного климата на территории региона;
— федеральное и регионально законодательство недостаточно совершенно в части создания оптимальной налоговой нагрузки;
— не достаточно справедливое разграничение доходов между уровнями бюджетной системы, которое бы максимально способствовало увеличению их поступлений;
— наличие неэффективных льгот, в том числе по региональным и местным налогам;
— большая недоимка по налогам и сборам за счет недостаточно эффективной системы администрирования и контроля, в том числе с использованием современных методов с целью мобилизации дополнительных доходов.
Несмотря на высокий потенциал развития регионов, органы государственной власти субъектов РФ достаточно ограничены в возможностях по принятию решений, которые позволят увеличить доходы бюджетов. Таким образом, при выработке конкретных предложений важно исходить не только из их эффективности, но так же еще и учитывать степень возможности реализации предложений на практике. В вопросе увеличения поступлений во все бюджеты бюджетной системы в настоящее время отсутствует комплексная гармоничная политика на федеральном и региональном уровне.
В целом планируемые реформы в области налогового законодательства на 2013 — 2015 гг. направлены на развитие тенденций, уже заложенных в последние несколько лет, а именно:
— постепенная замена ЕНВД патентной системой налогообложения на основе УСН;
— дальнейшее внедрение единого налога на недвижимость вместо трех налогов — на землю, имущество организаций и доходы физических лиц;
— пробные попытки ввода в действие налога на роскошь путем увеличения ставок на дорогую недвижимость и транспортные средства;
— сокращение налоговых льгот, в т. ч. для естественных монополий;
с незаконными схемами по уклонению от налогообложения путем ужесточения контроля по сделкам с фирмами-" однодневками" ;
— стабилизация ставок страховых взносов во внебюджетные фонды[22].
Однако можно выявить и новые тренды в налоговом законодательстве, а именно:
— увеличение контроля со стороны налоговых органов за банковскими счетами физических лиц;
— расширение сферы действия имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья в долевую собственность;
— возможное исключение из объекта обложения налогом на имущество организаций движимого имущества (машин, оборудования);
— ужесточение порядка применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.
При этом анализируемая налоговая политика представляет собой только план налоговых реформ.
Определим наиважнейшие направления проведения мероприятий по обеспечению роста доходов бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов. Это:
— совершенствование бюджетной системы и межбюджетных отношений;
— увеличение доходной базы (доходного потенциала);
— совершенствование региональной и муниципальной нормативно-правовой базы;
— совершенствование системы администрирования и контроля.
Основным ключевым фактором является увеличение доходной базы (доходного потенциала). И здесь можно определить мероприятия, способствующие росту доходов бюджетов субъектов РФ:
— применение фискальных стимулирующих механизмов с целью увеличения поступлений в региональные бюджеты и максимизация доходной базы за счет приближения доходной базы к доходному потенциалу;
— создание благоприятного инвестиционного климата на территории региона;
— совершенствование федерального и регионального законодательства в части создания оптимальной налоговой нагрузки;
— разграничение доходов между уровнями бюджетной системы, которое бы максимально способствовало увеличению их поступлений и при этом обеспечивало справедливое распределение бюджетных ресурсов;
— распределение поступления от отдельных налоговых и неналоговых доходов (НДС или таможенные пошлины) между бюджетами субъектов РФ через применение специальных нормативов, в основе которых будут лежать в том числе стимулирующие механизмы;
— оптимизация неэффективных льгот, в том числе по региональным и местным налогам;
— снижение недоимки по налогам и сборам за счет совершенствования системы администрирования и контроля, в том числе с использованием современных методов с целью мобилизации дополнительных доходов.
Несмотря на высокий потенциал развития регионов, органы государственной власти субъектов РФ достаточно ограничены в возможностях по принятию решений, которые позволят увеличить доходы бюджетов. Таким образом, при выработке конкретных предложений важно исходить не только из их эффективности, но так же еще и учитывать степень возможности реализации предложений на практике. В вопросе увеличения поступлений во все бюджеты бюджетной системы страны важна комплексная гармоничная политика на федеральном и региональном уровне.
При составлении проекта бюджета региона и муниципалитета рекомендуется исходить из консервативных сценариев развития доходной базы. В результате такой политики у региона и муниципального образования повышается вероятность получения дополнительных доходов. Данные дополнительные доходы рекомендуется использовать по двум направлениям: создавать региональные стабилизационные фонды и увеличивать расходы, которые снижают обязательства региона (муниципалитета) в будущем.
Стабилизационные фонды направлены на выравнивание во времени доходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Так как за субъектами Российской Федерации закреплены менее устойчивые налоговые источники (например, значительная доля налога на прибыль), чем за муниципальными образованиями, создание стабилизационных фондов наиболее актуально для регионального уровня бюджетной системы. Рекомендуется создавать стабилизационные фонды, прежде всего, регионам, доходы которых значительно зависят от одного доходного источника, поступления по которому могут изменяться симметрично экономической конъюнктуре в регионе (увеличиваться при экономическом росте и значительно снижаться в случае экономического спада)[46, с.12].
Во-первых, речь идет об использовании стабилизационного фонда с целью сгладить симметричные колебания налоговых доходов регионального бюджета и дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности. Организованный в соответствии с лучшей мировой практикой процесс выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации направлен на выравнивание прошлых расчетных доходов исходя из налогового потенциала региона, а не будущих фактических доходов. Горизонтальное выравнивание бюджетной обеспеченности не призвано непосредственно стабилизировать региональные бюджеты. По аналогии с социальным страхованием, федеральный центр «страхует регионы от больших рисков», а малыми рисками они должны управлять сами. Это означает, что если в регионе произошел экономический спад, и доходы регионального бюджета снизились, в течение 1−2-х лет региональные власти должны самостоятельно справляться с этой проблемой с помощью стабилизационных фондов и заимствований. Если же экономический кризис в регионе приобретает долгосрочный характер (2 года и более), то снижение региональных показателей отразится в стабильном увеличении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности. Таким образом, любое снижение регионального налогового потенциала автоматически компенсируется региону с задержкой в 2 года. Региональным властям необходимо учитывать этой факт при формировании стабилизационных фондов: если дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности увеличились в тот момент, когда региональный бюджет уже не испытывает острых проблем с доходами, рекомендуется эти дополнительные дотации направить в стабилизационный фонд.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Состав и нормативы зачисления налоговых и неналоговых доходов в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов и местные бюджеты утверждены Бюджетным Кодексом РФ. Основным документом по правовому регулированию налогов является Налоговый Кодекс РФ (далее — НК РФ), в нем утверждены основные элементы налога, обязательные для всех видов налогов: объект налогообложения, налоговую ставку, срок уплаты налога, плательщиков налога, налоговые льготы.
Бюджетной классификацией утверждены три основные группы доходов. Доходы (налоговые и неналоговые), безвозмездные перечисления (дотации, субвенции, субсидии, иные межбюджетные трансферты и др.), доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В составе третьей группы различают доходы и безвозмездные перечисления от собственности и иной приносящей доход деятельности, рыночные продажи товаров и услуг и т. д.
Основными доходами федерального бюджета являются: налог на добычу полезных ископаемых, ввозные и вывозные таможенные пошлины, акцизы и др. Основными доходами региональных бюджетов являются федеральные налоги: налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на прибыль. Региональные налоги -налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество предприятий не являются значимыми в формировании доходной базы. Основными доходами местных бюджетов являются отчисления от налога на доходы физических лиц. Местные налоги и сборы налог на имущество физических лиц и земельный налог занимают незначительный удельный вес в структуре местных бюджетов.
Неналоговые доходы в структуре регионального бюджета и местных бюджетов не составляют большого удельного веса. К безвозмездным перечислениям в нижестоящие бюджеты относятся дотации, субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты.
На современном этапе первостепенной задачей является обеспечение бюджетов соответствующей доходной базой.
В части обеспечения ресурсами регионов и муниципалитетов следует отметить недостатки в сложившихся межбюджетных отношениях:
— недостаточное применение фискальных стимулирующих механизмов с целью увеличения поступлений в региональные бюджеты и недостаточная работа над максимизацией доходной базы за счет приближения доходной базы к доходному потенциалу;
— слабо используются механизмы создания благоприятного инвестиционного климата на территории региона;
— федеральное и регионально законодательство недостаточно совершенно в части создания оптимальной налоговой нагрузки;
— не достаточно справедливое разграничение доходов между уровнями бюджетной системы, которое бы максимально способствовало увеличению их поступлений;
— наличие неэффективных льгот, в том числе по региональным и местным налогам;
— большая недоимка по налогам и сборам за счет недостаточно эффективной системы администрирования и контроля, в том числе с использованием современных методов с целью мобилизации дополнительных доходов.
В целом планируемые реформы в области налогового законодательства на 2013 — 2015 гг. направлены на развитие тенденций, уже заложенных в последние несколько лет, а именно:
— постепенная замена ЕНВД патентной системой налогообложения на основе УСН;
— дальнейшее внедрение единого налога на недвижимость вместо трех налогов — на землю, имущество организаций и доходы физических лиц;
— пробные попытки ввода в действие налога на роскошь путем увеличения ставок на дорогую недвижимость и транспортные средства;
— сокращение налоговых льгот, в т. ч. для естественных монополий;
с незаконными схемами по уклонению от налогообложения путем ужесточения контроля по сделкам с фирмами-" однодневками" ;
— стабилизация ставок страховых взносов во внебюджетные фонды.
Указанные меры будут эффективными при усилении налогового администрирования и повышения эффективности налогового контроля.
Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145 ФЗ (в редакции на 01.
01.2014 г.) .-М.: Омега-Л, 2014.-276 с.
Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. № 146-ФЗ от 17.
07.1998 (в ред. от
03.
12.2011 № 392 ФЗ) Распоряжение Правительства РФ 30 декабря 2013 года № 2593-р, Об утверждении Программы по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2018 года Распоряжение Правительства РФ от 18 марта 2013 г. № 376-р «Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами, повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации»
Федеральный закон от 03.
12.2012 № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»
Федеральный Закон от 2 декабря 2013 г. № 349 ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»
Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2014;2016 г. г//Финансы.
2013.-№ 7.-с.3
Бюджетная система России: учебник. Автор: под ред. Г. Б. Поляка Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. 704 с.
Налоги: учебник. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко.: Юнити-Дана, 2011 г. с.479
Алимирзоева М. Г. Джафарова З.К. Влияние налоговых реформ на фискальную роль региональных и местных налогов //Региональная экономика.
2013.-№ 12 (31)
Бельтюкова Н. Б. Оценка качества управления финансами и платежеспособности муниципалитетов. / Н.Б. Бельтюкова//Бюджет. — 2013. -№ 11. — с. 24−28.
Завьялов Д. Ю. Целевое межбюджетное регулирование в бюджетной системе РФ как инструмент бюджетного управления/Завьялов Д.Ю.// Финансы.-2013.-№ 10.-с.12−18
Иванов В. В. Типология межбюджетных отношений и моделей бюджетного федерализма/Иванов В.В. // Вестник МГТУ. 2013. -Том 13, № 1.-С. 5−14
Межбюджетные отношения. Полезная книжка Сборник материалов, под редакцией Федоровой Е. А. — Хабаровск. 2013. — с. 224
Пашук Е. И. Новое «бюджетное правило» И формирование резервов в федеральном бюджете/Пашук Е.И.// Вестник Томского государственного университета. -Право. -2013. № 1 (7)
Рябухин С. Н. Бюджетинструмент решения стратегических задач/Рябухин С.Н.// Бюджет.-2014.-№ 2.-с.11−18
Сухарев А.Н. О необходимости обеспечения устойчивости федерального бюджета РФ/ Сухарев А.Н.//Финансы и кредит.-2014.-№ 8 (584)
Филипчук О.А. О расширенной классификации доходов федерального бюджета/Филипчук О.А.//Бюджет.-2013.№ 8
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне/Климанов В.В.//Финансы.-2013.-№ 2
Официальный сайт федерального казначейства// www.roskazna.ru
Официальный сайт Министерства финансов:
http:// www.minfin.ru
Официальный сайт статистики//gks.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Структура доходов федерального бюджета в 2011;2013 гг.
Показатели 2011 год, млрд. руб. % в структуре 2012 год, млрд. руб. % в структуре 2013 год, млрд. руб. % в структуре Отклонение от 2011, % Налоговые доходы 5985,7 52,6 6853,2 53,3 8097,4 60,3 741,9 Налог на прибыль, доходы 342,6 3,0 375,8 2,9 445,4 3,3 69,6 Налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1753,2 15,4 1886,1 14,7 2675,7 19,9 287,3 Налог на товары, ввозимые на территорию РФ 1497,2 13,2 1659,7 12,9 1925,4 14,3 265,7 Акцизы 319,3 2,8 417,8 3,2 573,8 4,3 156,0 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 2007,6 17,7 2420,5 18,8 2375,2 17,7 -45,3 Государственная пошлина 65,8 0,6 93,3 0,7 101,9 0,8 8,6 Неналоговые доходы 5352,8 47,1 5937,7 46,2 5337,1 39,7 -672,5 Ввозные пошлины 692,9 6,1 732,8 5,7 346,8 2,6 -66,4 вывозные пошлины 3800,6 33,4 4218,8 32,8 4503,5 33,5 -598,0 Прочие неналоговые доходы 859,3 7,6 986,1 7,7 486,8 3,6 -8,1 Безвозмездные поступления 29 0,3 64,6 0,5 5,2 0,0 -59,4 Итого доходов 11 367,5 0,3 12 855,5 0,5 13 439,7 100,0 0,0
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Динамика доходов федерального бюджета в 2011;2013 гг.
Показатели 2011 исполнение, млн. руб. 2012 исполнение, млн.
руб. Откл. тыс. руб. Откл. % 2013 план, млн. руб.
Откл. тыс. руб. Откл. % Налоговые доходы 5985,7 6853,2 867,5 114,5 7595,1 741,9 110,8 Налог на прибыль, доходы 342,6 375,8 33,2 109,7 445,4 69,6 118,5 Налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1753,2 1886,1 132,9 107,6 2173,4 287,3 115,2 Налог на товары, ввозимые на территорию РФ 1497,2 1659,7 162,5 110,9 1925,4 265,7 116,0 Акцизы 319,3 417,8 98,5 130,8 573,8 156,0 137,3 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 2007,6 2420,5 412,9 120,6 2375,2 -45,3 98,1 Государственная пошлина 65,8 93,3 27,5 141,8 101,9 8,6 109,2 Неналоговые доходы 5352,8 5937,7 584,9 110,9 5265,2 -672,5 88,7 Ввозные пошлины 692,9 732,8 39,9 105,8 666,4 -66,4 90,9 Вывозные пошлины 3800,6 4218,8 418,2 111,0 3620,8 -598,0 85,8 Прочие неналоговые доходы 859,3 986,1 126,8 114,8 978,0 -8,1 99,2 Безвозмездные поступления 29 64,6 35,6 222,8 5,2 -59,4 8,0 Итого доходов 11 367,5 12 855,5 1389,5 1144,8 12 865,5 10,0 100,1
Филипчук О.А. О расширенной классификации доходов федерального бюджета/Филипчук О.А.//Бюджет.-2013.№ 8
Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145 ФЗ (в редакции на 01.
01.2014 г.) .-М.: Омега-Л, 2014.-276 с.
Там же
Завьялов Д. Ю. Целевое межбюджетное регулирование в бюджетной системе РФ как инструмент бюджетного управления/Завьялов Д.Ю.// Финансы.-2013.-№ 10.-с.12−18
Межбюджетные отношения. Полезная книжка Сборник материалов, под редакцией Федоровой Е. А. — Хабаровск. 2013. — с. 224
Рябухин С. Н. Бюджетинструмент решения стратегических задач// Бюджет.-2014.-№ 2
Официальный сайт Министерства финансов:
http:// www.minfin.ru
Бельтюкова Н. Б. Оценка качества управления финансами и платежеспособности муниципалитетов. / Н.Б. Бельтюкова//Бюджет. — 2013. -№ 11. — с. 24−28.
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне/Климанов В.В.//Финансы.-2013.-№ 2
Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2014;2016 г. г//Финансы.
2013.-№ 7.-с.3
