Сравнение налоговой нагрузки на деятел­ьн­­­ос­ти международ­­­­­ных нефтяных компаний

В государствах, богатых естественными ресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельный налог и т. д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могут перераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Сравнительный анализ систем налогообложения основных нефтедобывающих стран приведен в таблице 1. По приведенным данным видно, что в российской системе налогообложения недропользователей наиболее высока ставка роялти по сравнению с другими странами, а ставка налога на прибыль наиболее низкая. Налоговая система России более ориентирована на налогообложение всей стоимости произведенного продукта, нежели на прибавочную его часть. Для нефтегазодобычи, относящейся к фондоемким производствам, это создает высокий уровень налоговой нагрузки. По доказанным запасам российские нефтяные компании впереди планеты всей. Они абсолютно конкурентоспособны по уровню добычи, операционным затратам. Но из-за крайне низкого размера капитала, из-за недоразвитости рыночных институтов им трудно конкурировать с зарубежными компаниями за пределами страны. Не говоря уже про постоянное сокращение числа малых нефтяных компаний, доступ к капиталу которых затруднён. Таблица 1Системы налогообложения недропользователей нефтедобывающих стран Вид налога Россия США Канада

Великобритания Норвегия Бразилия1. Налог на пользование природными ресурсами (роялти), %6−16 0 — 25 1 — 30 12,5 8 — 16 5 — 102. Регулярные платежи при поль-зовании недрами (ренталз), в единицах национальной валюты за км І: — 247 — 1235 73 — 259 Нет данных 4000 — 5000 100 — 5000 1.

1. Поиск и оценка 100−4500 — - Нет данных — - 1.

2. Разведка100−4500 — - Нет данных — 10 — 5003

Разовые платежи за право на добычу (бонус), в единицах национальной валюты за км І Более 10% 1000 — 3000 400 — 700 Нет данных

Скользящая шкала

По условиям конкурса 1. Налог на прибыль, %, в том числе 20,0 35,0 — 47,0 40,84 — 45,84 — 78,0 0 — 40,01.

1. подоходный налог с корпораций (местный бюджет), 13,5−18,0 0 — 12,0 12,64 — 17,84 33,0 28,0 15,0 + 51.

2. Налог на нефтяной доход (налог на прибыль федеральный), %2,0 35,0 28,0 75,0 50,0 20,0 В зарубежных налоговых системах при определении налогооблагаемой базы, как правило, исключаются капитальные затраты, сумма начисленных налогов и используется система льгот. В США гибкая система налогообложения наряду с антимонопольным законодательством позволяет поддерживать малые компании, тем самым обеспечивается более высокий, чем в России, уровень нефтеизвлечения. Налоговые скидки применяются для недропользователей, эксплуатирующих малодебитные скважины и месторождения высокоплотной нефти. Число применяемых программ стимулирования в штате Аляска доходит до 10. Налогообложение недропользователей в США осуществляется по режиму наибольшего благоприятствования, гибкости и либерализации. Принципы организации налоговой системы России не содержат таких жестких требований, как в странах Европы и США. Они включают следующие требования:

обязательность выполнения правовых норм;

— справедливость налогообложения;

— экономическая целесообразность размера налогов;

— удобство применения норм налогообложения;

— недопущение дискриминации каких-либо категорий налогоплательщиков. 2.3 Анализ возможности применения зарубежного опыта введения фискальных систем в России

Сравнение российских принципов с принципами развитых стран показывает преимущество последних по отношению к налогоплательщикам, больший учет их интересов. Пропорциональный характер налогообложения в России менее эффективный, чем прогрессивный характер в развитых странах Европы и США. Преимуществом российской системы является более низкий уровень налогового бремени. Налоговые системы различных стран существенно отличаются друг от друга. Эффективность системы налогообложения воздействует на развитие экономики страны. С помощью налогов перераспределяются доходы, что позволяет сократить разрыв в доступности к материальным благам различных слоев населения и снизить социальную напряженность в обществе. Одним из основных инструментов государственного регулирования являются налоги, с помощью которых пополняется государственный бюджет, обеспечивающий деятельность государства и муниципальных органов самоуправления. Правовое обеспечение налоговой системы России обеспечивает НК РФ, содержащий принципы и методику взимания федеральных, региональных и местных налогов с юридических и физических лиц, методику расчета налоговой базы, налоговые льготы, ответственность за нарушение норм и сроков уплаты налогов, методы контроля и другие нормы функционирования налоговой системы. О низкой привлекательности отечественной налоговой системы свидетельствуют результаты исследований иностранных фирм, фиксирующие нежелание инвесторов вкладывать капитал в нефтяную отрасль России, несмотря на высокий природно-ресурсный потенциал.

Улучшение инвестиционного климата может быть достигнуто в первую очередь за счет либерализации налоговой системы. В настоящее время порядок расчета ндпи полностью исключает дифференциацию в зависимости от горно-геологических, экономико-географических условий, а также текущего состояния разработки нефтегазовых объектов. Применение не дифференцированной в зависимости от условий добычи ставки налога не соответствует мировым тенденциям в налогообложении нефтегазового сектора. В мировой практике ставки рентных налогов напрямую зависят от объема или рентабельности добычи, этапа освоения месторождения. Целесообразность применения гибких схем налогообложения обусловлена тем, что финансово-экономические показатели освоения месторождений и качество запасов изменяются в процессе эксплуатации. В Налоговом кодексе должен быть определен перечень критериев, в соответствии с которым применяется льготный режим при добыче истощенных запасов углеводородов. При взимании налога на добычу полезных ископаемых необходимо предусмотреть дополнительные регулирующие меры, направленные на стимулирование: добычи из малодебитных, низкорентабельных скважин и месторождений; восстановления бездействующих скважин; разработки новых месторождений. Наличие обратно пропорциональной зависимости между суммой налогового изъятия и объемом инвестиций подтверждает необходимость либерализации налогового режима для улучшения инвестиционного климата в России. Если объединить результаты проведенного исследования между объемами нефтеизвлечения, величиной инвестиций и величиной выплачиваемых налогов, получается желаемый уровень налоговых изъятий, обеспечивающий необходимый для экономики России объем добычи нефти. По расчетам уровень налоговой нагрузки должен составить 35,7%. Достигнуть этого можно, используя не только снижение ставок налогов, но и применяя систему налоговых льгот для недропользователей в виде «налоговых каникул», отсрочек платежа и других возможностей.

При этом важно отметить, что, несмотря на снижение уровня налоговой нагрузки, общая сумма поступлений в бюджет от нефтегазодобывающих предприятий увеличится на 11,5 млрд рублей. Кроме того, возникнут сопутствующие эффекты в инфраструктурных отраслях, что, безусловно, благоприятно отразится на темпах экономического роста, уровне безработицы, доходах населения и поступлений во все бюджеты РФ. Действующая система налогообложения нефтегазовых компаний оказалась неэффективной. Она не обеспечивает реальных стимулов к разработке месторождений ни для крупных компаний, ни для мелких предприятий, которые при данной системе вообще не в состоянии выйти на уровень рентабельности. Действующее законодательство о недрах в настоящее время имеет массу недостатков и требует рассмотрения и доработки норм налогообложения. К числу основных недостатков можно отнести следующее: — отсутствуют правовые основы для введенияв недропользовании рентных принципов налогообложения, которые позволят учесть различныеэкономические, горно-геологические, географические и иные условия разработки месторождений;- отсутствуютпринципы четкого разделениянорм недропользования, находящихся в ведении и компетенции Российской Федерации и ее субъектов. А также отсутствует единая процедура реализации принципа совместного ведения в отношении недр.- отсутствуют законодательно закрепленные экономические механизмы стимулирования региональных работ по поиску, оценке и разведке, а также отсутствуют механизмы регулирования исследования нераспределенного фонда недр;- отсутствуют законодательные механизмы, которые обеспечивали бы финансирование в необходимых объемах мероприятий по воспроизводству минерально-сырьевой базы;- отсутствуют законодательно закрепленные нормы, которые гарантировали бы продление лицензии в случае открытия месторождения полезных ископаемых для предприятий, осуществляющих разведку месторождений за свой счет;- существующиезаконодательные правовые акты не обеспечивают стабильность условий недропользования между государством и недропользователем.

Необходимо разработать нормативные акты, которые закрепляли бы взаимные обязательства, ответственность и финансовые гарантии на весь срок разработки месторождения, а также исключали бы его неэффективное использование и выборочную разработку наиболее доступных и богатых месторождений;- отсутствуют экономические механизмы, которые стимулировали быразработку старых месторождений, находящихся на стадии исчерпания балансовых запасов и отрицательной рентабельности добычи, но только в том случае, если государство признает целесообразность такой разработки месторождений. В настоящее время Минфин намерен предпринять налоговый маневр в нефтяной сфере: будет резко снижена экспортная пошлина на нефть и одновременно не менее резко будет повышен налог на добычу полезных ископаемых НДПИ). Чиновники считают, что такие меры позволят защитить Россию от международных санкций и несколько обезопасить от действий конкурентов в Таможенном союзе. Но внутренняя цена на бензин тогда тоже вырастет и весьма значительно. Нынешняя политика Минина такова, что НДПИ и ставки экспортной пошлины меняются без резких скачков. Однако соглашениями предусмотрен запрет с 2015 года на введение ограничений для Белоруссии и Казахстана. В настоящее время чиновники решают, как снизить экспортную пошлину до казахского уровня (она составляет 80 долл. за 1 т против российской ставки в 384,4 долл. за

1 т), при этом компенсируя выпадающие доходы бюджета за счет повышения НДПИ. Базовая ставка на 2015 год уже определена — 530 руб. за 1 т. Сколько придется добавить к этому показателю, пока не известно. Однако такой маневр Минфина- мера вынужденная и крайняя, планируется применить ее только при отсутствии прогресса в договорах с Таможенным союзом о продлении нетарифных и тарифных ограничений. На сегодняшний день потери России отподдержки стран Союза составляют в пределах 10 млрд. долларов, если ограничения будут сняты — они сразу возрастут до 40 млрд.

долларов, что очень тяжело для экономики России. Самый пессимистический вариант может быть таким: Белоруссия и Казахстан, вопреки уговорам, установят предельно низкие экспортные пошлины без учета интересов России. Отечественный бюджет тогда подвергнется немалым испытаниям. Нефтяные компании сразу начнут экспортировать сырье через государства Таможенного союза, что, понятно, обвалит объем поступлений от пошлин. Вот чтобы так не случилось и предпринимается вышеописанный налоговый маневр. Правда, при этом зависимость от партнеров снизится, но пострадают граждане России- цены на бензин неминуемо вырастут. Среди правительственных структур есть оппоненты предлагаемых мер.

Минэнерго, например, категорически против снижения экспортной пошлины. Чиновники министерства считают, что надо договариваться, договариваться и еще раз договариваться с партнерами, а пошлины снижать только плавно. Другие чиновники считают, что можно пойти по другому сценарию: попробовать установить единые экспортные пошлины и сохранить квоты, но перестать выделять компенсации Белоруссии. Потери бюджета тогда тоже вырастут, но «всего» на13млрд долларов, что позволить медленно проводить налоговый маневр. При новом маневре налоговое стимулирование разработки новых крупных месторождений может перестать действовать, обеспокоен сотрудник другой крупной нефтяной компании: сейчас эти проекты экономически эффективны из-за пониженной ставки экспортной пошлины, предусмотренной для них; экономика проектов разрушится, если общая пошлина будет опущена до уровня пониженной. При новом маневре надо будет перестраивать всю систему адресных льгот в нефтяной отрасли, они потеряют смысл. Еще одной проблемой нефтедобывающей отрасли является то, что страна приближается к пику производства нефти. В ближайшие два года старые месторождения начнут иссякать и бюджет окажется на «голодном пайке». В HSBC прогнозируют, что в 2020;2025 годах добыча нефти из традиционных источников снизится на 13%. Если цены на нефть останутся на этом же уровне, то доходы бюджета могут снизиться $ 20 млрд. Таким образом, после 2020 г. Россия будет терять по $ 20 миллиардов каждый год из-за падения темпов добычи нефти.

Старые месторождения вот-вот будут истощены, а новые не смогут заменить по своему объему и качеству старые. Доходы казны от добычи нефти в России в ближайшие годы будет стремительно сокращаться, правительству придется искать иные способы пополнить бюджет. Сокращение налоговых поступлений от добычи и продажи нефти может ударить по бюджету, и так страдающему от сокращения иных поступлений. Доходы от налогообложения нефтегазового сектора сейчас составляют 50% всех доходов бюджета. Минфин предлагал простое решение: увеличить налоговую нагрузку на нефтегазовый сектор. Но эти предложения не нашли поддержки — это приведет к падению добычи. Лучший способ разрешить множество проблем российского нефтяного сектора — ввести налоговую систему, в основе которой лежит налогообложение прибыли. Однако пока это вряд ли возможно правительство не хочет терять контроль над отраслью. В свою очередь, это приведет к снижению доходов от добычи нефти и газав бюджет страны, что больно ударит по российской экономике и ее политической системе. Некоторые эффекты скажутся практически немедленно и автоматически: дефицит бюджета будет расти, курс рубля ослабнет. Однако более глубокие эффекты будут зависеть от решений и действий политического и экономического руководства.

Если они допустят ошибку, то фискальная ситуация может выйти из-под контроля. Однако на ряде этапов реформирования налоговой системы у Правительства есть возможность принять меры по смягчению последствий снижения поступлений от нефтедобычи. Если это произойдет, то экономика слегка диверсифицируется и начнет медленно расти. Заключение

В настоящее время поступления от налогообложения доходов нефтедобывающих компаний занимают довольно прочное место в бюджетной системе Российской Федерации. Кроме того, налоги и сборы, поступающие от нефтедобывающей отрасли наравне с другими отраслями можно причислить к средствам регулирования бюджета субъектов РФ и стабильным источником пополнения государственной казны. Значимой составляющей формирования и развития налоговой системы нашей страны является организация контроля за верностью исчисления и уплаты налогов и сборов. От того как качественно организована контрольная функция, зависит своевременность и полнота уплаты налога в бюджет. В данной дипломной работе мы рассмотрели порядок исчисления налогов нефтедобывающих компаний в России, а также в США и Мексике. А также проанализировали методы оптимизации налогообложения нефтедобывающих компаний. В заключение необходимо отметить, что налогообложение нефтедобывающих компаний в настоящее время не выполняет своего социального назначения в следствии действия плоской шкалы налогообложения, а также в результате крайне низких размеров предоставляемых налоговых льгот. В настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы системы налогообложения в Российской Федерации с целью максимизации его фискальных функций и достижения справедливости налогообложения. Изучение зарубежного опыта налогообложения имеет большое значение и должно стать первым шагом на пути реализации реформы. Рассматривая зарубежный опыт налогообложения, прежде всего, стоит сказать о высоком уровне налогового администрирования в зарубежных странах, который, к сожалению, сегодня нельзя сравнить с российским.

В зарубежных странах сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета. Одно из потенциальных направлений решения данной проблемы налогообложения нефтедобывающих компаний в Российской Федерации — это использование опыта Европейских стран и США, в которых на уровень сбора налогов влияют путем введения прогрессивной шкалы налогообложения. Кроме того, необходимо внедрить рентные платежи недропользования, которые позволят учесть различие географических, горно-геологических, экономических и иных условий разработки месторождений. В настоящее время налоговые ставки могут уменьшаться на основании решения органа, выдающего лицензии на разработку месторождений полезных ископаемых. Российская Федерация — ведущая мировая энергетическая держава, которая располагает более 30% мировых запасов газа, 20% угля и 10% нефти. Топливно-энергетическая промышленность Российской Федерации оказывает значительное влияние на экономическую, социальную и оборонную сферы страны. Несмотря на экономические кризисы девяностых и двухтысячных годов, наша страна среди нефтегазодобывающих стран-экспортеров сохранила за собой ведущее место. Но данное лидерство Россия может потерять если не реформировать систему налогооблоения в целом и нефтедобычи в частности. Ресурсы быстро истощаются, и через несколько десятков лет, Россия может не только потерять лидерство, но и выпасть из рейтинга десяти стран лидеров по запасам природных ресурсов. Очевидно, что в России назрела необходимость создания новых правовых условий, стимулирующих эффективное и рациональное использование природных ресурсов. Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации [электронный ресурс]/

http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.

07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.

07.1998

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.

07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.

08.2000

Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. — 138 с.;Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб.

пособие. — М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с. Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.

2007. № 1.Вишневский В. П., Веткин А. С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. -

Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. — 228 с. Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С. 59−64; № 5. С.

69−76. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А.

Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В.

Морозова; под ред. Н. А. Филипповой .- Саранск: Издво Мордов .

унта, 2008. — 324 с.;Налоговый менеджмент. С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2007 — С272Налогообложение физических лиц: учеб. пособие /

Н. А. Филиппова, Г. В. Морозова, Н. Н. Семенова, О.

В. Дерина; под ред. Н. А.

Филипповой. — Саранск: Издво Мордов. унта ,

2007. — 200 с.;Павленко С. П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчис-лении и уплате налога на доходы физических лиц / Налоги и налогообложение — 2010. — № 3// [Электронный ресурс]: http: // consultant.ru Палий.

В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп. и испр. — ИНФРА-М, 2012 — 512с.;Поленова С. Н., Миславская Н. А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Дашков и К, 2011 — 372с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб .

пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.: Кно

Рус, 2011. — 230 с.;Сапрыкина Т. В., Владыка М. В., Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012 г. — 488с.;Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь.

2004. № 40.Сидорова Е. Ю.

Налоговое планирование. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 221 с. Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие//Издательство: Магистр — 2009 г., с.

479.;Соколова Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 186 с.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.

СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012 г. — 301 с.