Оптимизация учета амортизации на примере предприятия

п.), которую можно включить в расходы единовременно. Сумма амортизационной премии по основным средствам, входящим с третьей по седьмую группу, то есть со сроком полезного использования свыше 3 до 20 лет включительно, составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным ОС — 10%. 2]Таким образом, амортизационная премия рассчитывается по формуле:

Формула 7Расчет суммы амортизационной премии

Сумма амортизационной премии=Первоначальная стоимость ОСХ30% (10%)Минфин и ФНС России неоднократно разъясняли, что лизингодатель, который купил имущество для передачи в лизинг, может воспользоваться амортизационной премией, только если имущество учитывается на его балансе. Если же предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, права на премию не имеет ни он, ни лизингодатель. 2]Также, по мнению Минфина и судов, не вправе применять амортизационную премию организация, получившая ОС в качестве вклада в свой уставный капитал, или оплатившая его деньгами, внесенными в качестве вклада, так как организация не несёт расходов на приобретение ОС. А вот если ОС получено по договору мены, то амортизационную премию применять можно, так как данный объект был получен на возмездной основе по правилам, предусмотренным для договоров купли-продажи.Если налогоплательщик применяет амортизационную премию, то ОС включаются в соответствующие амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии. Следовательно, и амортизация рассчитывается с учетом этой премии. Формула 8Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений= (Первоначальная стоимость основного средства-Сумма амортизационной премии) хНорма амортизации

Налоговым Кодексом прямо установлено, что амортизационная премия признается косвенным расходом. Таким образом, при определении налогооблагаемой базы амортизационная премия в размере не более 10% или 30% от суммы капитальных вложений учитывается в полном объеме в расходах текущего отчетного месяца, в котором начата амортизация объекта основных средств или в котором изменилась его первоначальная стоимость. Амортизационную премию по расходам на модернизацию можно учесть уже в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства. А документом, который подтверждает дату изменения первоначальной стоимости модернизированного основного средства, может быть акт по форме N ОС-3, если организация решит и после вступления в силу Закона о бухучете N 409-ФЗ использовать унифицированные формы документов. Так считает Минфин. При реконструкции или модернизации ОС количество амортизационных премий которые могут применяться в отношении этих затрат не ограничено. Сколько раз организация реконструирует объект, столько раз и воспользуется премией. Применение амортизационной премии и ее размер, как и общий порядок начисления амортизации, по мнению Минфина, должны быть отражены в «налоговой» учетной политике организации. Такое требование не содержится в Налоговом кодексе, однако в пункте 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации прямо указано на необходимость этого, к тому же финансисты время от времени напоминают об этом в своих письмах. Некоторые суды, впрочем, указывают, что амортизационную премию можно применять и без записи о ней в учётной политике, поскольку глава 25 НК РФ не обязывает организацию делать такую запись.

Но суд — это время и деньги, проще всё же включить условие о премии в учётную политику. Кроме того, финансовое ведомство не возражает против выборочного применения амортизационной премии. Для этого, например, нужно установить в учетной политике предельную величину первоначальной стоимости основного средства, с которой возможно применение этой премии. Причем организация может самостоятельно определять критерии, руководствуясь которыми к одним основным средствам она будет применять амортизационную премию, а к другим — нет. Между тем, понятие «амортизационная премия» существует только в налоговом учете. В бухгалтерском же учете амортизируется вся первоначальная стоимость основного средства, без каких-либо уменьшений. Отсюда возникает разница между суммами начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.

Действительно, если амортизационную премию учесть в расходах текущего месяца, то они окажутся больше, чем расходы, сформированные в бухгалтерском учете. В последующих месяцах бухгалтерские расходы за счет большей суммы амортизации будут больше, чем расходы для целей налогообложения. Следовательно, разница будет постепенно уменьшаться и на конец срока полезного использования основного средства её уже не будет. Таким образом, сумма амортизационной премии является налогооблагаемой временной разницей. При этом в следующем месяце после ввода объекта в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство. Оно рассчитывается, как произведение налогооблагаемой временной разницы, то есть амортизационной премии, на ставку налога на прибыль. Формула 9Расчет отложенного налогового обязательства

Отложенное налоговое обязательство=Сумма амортизационной премиих20%Если имущество, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано, то его остаточная стоимость, включаемая в расход, должна определяться за минусом амортизационной премии. Также, если имущество реализовано взаимозависимому лицу и до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, то амортизационную премию нужно включить в доходы в периоде реализации. При этом нужно увеличить остаточную стоимость ОС на эту же сумму. [ 7]Однако помните, что реализация — это не всегда продажа, возможны и другие случаи. Например, при выходе участника из ООО переданное ему имущество не считается реализованным только в пределах первоначального вклада. В части, превышающей его, имущество будет считаться реализованным. И организации придется восстановить амортизационную премию в этом случае.

В то же время, глава 25 НК РФ не приравнивает безвозмездную передачу имущества к его реализации, как это делает глава 21 НК РФ. Следовательно, восстанавливать премию в этом случае не надо, даже если передающая и принимающая стороны взаимозависимы. В то же время эта обязанность не зависит от срока полезного использования основного средства. Даже если он был равен двум-трём годам и к дню продажи ОС полностью самортизировано, премию придётся восстанавливать (при условии, что не прошли пять лет с даты ввода имущества в эксплуатацию).

Причём восстановить придётся не только премию по расходам на приобретение проданного основного средства, но также все премии по расходам на его модернизацию или реконструкцию. Вывод: Организация имеет право отнести на расходы до 30% от суммы капвложений в приобретение (модернизацию, реконструкцию и т. п.) основных средств со сроком полезного использования свыше 3 до 20 лет включительно (10% по остальным ОС). Это называют амортизационной премией. Она включается в косвенные расходы на дату:

начала амортизации ОС (по расходам на приобретение);увеличения первоначальной стоимости ОС (по расходам на реконструкцию, модернизацию и т. п.)Минфин России считает, что не имеет права на амортизационную премию:

лизингодатель, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя;

лизингополучатель — в любом случае;

организация, получившая ОС в качестве вклада в уставный капитал (по другой позиции такая организация может применять премию, так как сделка не безвозмездная).Заключение

Подводя итог работы необходимо отметить, что на сегодняшний день исследование оптимизации учета амортизации на примере предприятия. В первой главе курсовой работы рассмотрены общие положения об амортизации основных средств и нематериальных активов. Во второй главе курсовой работы рассмотрен порядок оптимизации амортизации в ОАО «Лес-Строй». Определяя способ амортизации в бухгалтерском учете организация должна исходить из фактического предназначения объекта основного средства. При выборе способа амортизации в бухгалтерском учете, необходимо исходить из того, чтобы он максимально отвечал интересам организации. Увеличив в бухгалтерском учете долю амортизации в себестоимости продукции, мы уменьшим прибыль, которая может быть распределена на дивиденды. За счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на выплату дивидендов, растут средства, которые организация может направить на приобретение новых ОС. Если объект новый, то и работать он будет больше и приносить больше доходов, значит амортизировать в бухгалтерском учете его нужно в большей сумме, так как впоследствии он будет требовать больше ремонта, больше ухода, но меньше приносить дохода. Определяя метод амортизации в налоговом учете организация должна исходить из сравнения норм амортизации определенной группы для линейного и нелинейного методов. В третьей главе курсовой работы подробно рассмотрены особенности применения амортизационной премии на предприятии.

Порядок применения амортизационной премии, с точки зрения Минфина, следует прописать в учётной политике для целей налогообложения. Причём допустимо установить в ней, что право на премию будет использоваться выборочно, например, в зависимости от суммы капитальных вложений. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС для целей начисления амортизации. Из-за этого между налоговым и бухгалтерским учётом возникает налогооблагаемая временная разница, и в бухучёте нужно начислить и списывать в течение срока амортизации отложенное налоговое обязательство. В связи с вышеизложенным задачи курсовой работы, поставленные во введении решены.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) от 30.

11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.

11.2011 № 337-ФЗ и от 30.

11.2011 № 363-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) от 13.

07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.

06.2012 № 97-ФЗ и 28.

07.2012 № 130-ФЗ).

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 г. № 402-ФЗ.

4.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.

07.1998 г. № 34н 5. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н.

6.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 № 106н 7. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 г. № 114н8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27.

12.2007 № 153н) 9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28.

12.2001 № 119 н.

10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н (с изм., внес. Приказом Минфина РФ от 08.

11.2010 г. № 142н).

11.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.

07.2010 г. № 66н (в ред. Приказа Минфина от 05.

10.2011 г. № 124н). 12. План Министерства финансов РФ на 2012 — 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО. Утвержден приказом Минфина РФ от 30.

11.2011 г. № 440. 13. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.

12.1997 г. 14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом министра финансов РФ от 01.

07.2004 г. № 180.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н. П. Кондраков. — М: ИНФРА-М, 2012. — 681 с.

16. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет: Учебник/ А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло.

— М.: Проспект, 2011. — 368 с.

17.Нечитайло А. И. Методология и концепции бухгалтерского учета: Учебное пособие/ А. И. Нечитайло, Л. В. Панкова, И. А. Нечитайло. — М.:Феникс. 2013. — 221 с.

18. Палий В. Ф. Бухгалтерская и финансовая отчетность / В. Ф. Палий //Бухгалтерский учет. — 2011. № 2. — с. 88−90.

19.Соколов В. Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии / В. Я. Соколов // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 7. — с. 106 — 110. 20. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета.

/ В. Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2009. 496 с.

21.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учебное пособие / В. Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2010. 224 с. Приложения