Такая специфическая точность признания даты важна для дальнейшего расчета прибыли.
При любом методе применяется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Дата переоценки определяется учетной политикой компании.
Справедливая стоимость означает текущую рыночную стоимость: для финансовых активов — цена спроса, для финансовых обязательств — цена предложения.
Разницы в оценке списываются в разном режиме:
по торгуемым активам — за счет прибыли отчетного периода;
по имеющимся для продажи — за счет резерва переоценки (капитал) с последующим включением в чистую прибыль при их выбытии;
по ссудам и дебиторской задолженности — применяется обесценение за счет прибыли;
по удерживаемым до погашения — обесценение за счет прибыли.
Учтенное изменение справедливой стоимости подлежит получению с клиента помимо комиссионного вознаграждения.
Условием учета хеджирования является его юридическое оформление, оценка по справедливой стоимости, эффективность применения. Критерий эффективности должен быть в пределах 80−125%.
Виды хеджей (страхования):
справедливой стоимости;
денежных потоков и инвалютных рисков;
зарубежных инвестиций;
портфельных рисков (макрохеджирование).
Условия:
формирование портфеля хеджируемых статей (активов и обязательств), имеющих риски процентных ставок, расчет общего процента риска по всему портфелю, учет изменений в справедливой стоимости хеджируемых статей.
Изменение справедливой стоимости хеджируемых статей регулируется прибылью с признанием в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей.
Переоценка определяется по всему портфелю без распределения по индивидуальным финансовым инструментам. В балансе переоценка отражается дополнительными /или специально введенными контрстатьями к хеджируемым финансовым инструментам (активам и обязательствам).
В МБУ механизм учета и отчетности по финансовым инструментам намного сложнее и вариативнее, чем учет того небольшого количества финансовых инструментов, которые работают на российском рынке. Анализ изменений учета финансовых инструментов по МСФО с введением нового стандарта МСФО 9
Стандарт МСФО 9 применяется в отношении отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года и позднее (более раннее применение разрешается).
Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.
Рассмотрим изменения в классификации и оценке финансовых инструментов по новому МСФО 9.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 существует три категории учета долговых инструментов: по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и по справедливой стоимости через прибыли и убытки.
Принципы оценки каждой категории аналогичны действующим требованиям МСФО (IAS) 39.
Классификация зависит от бизнес-модели управления финансовыми активами и от того, включают ли их контрактные потоки денежных средств только платежи по основной сумме задолженности и процентам по ней.
Бизнес-модель предприятия показывает, как предприятие управляет своими финансовыми активами с целью получения потоков денежных средств и создания ценности для предприятия. Бизнес-модель предприятия определяет, возникнут ли потоки денежных средств в результате получения контрактных потоков денежных средств, продажи финансовых активов или того и другого. Если долговой инструмент удерживается для получения средств, то он может быть отнесен к категории учитываемых по амортизированной стоимости, если он при этом соответствует требованию об исключительных платежах по основной сумме задолженности и процентам по ней. Долговые инструменты могут быть отнесены к категории отражаемых по справедливой стоимости через отчет о прочем совокупном доходе, если они соответствуют требованию о об исключительных платежах по основной сумме задолженности и процентам по ней и удерживаются в портфеле, когда предприятие одновременно удерживает потоки денежных средств для получения доходов и продает активы. Финансовые активы, которые не содержат потоки денежных средств, соответствующие требованию об исключительных платежах по основной сумме задолженности и процентам по ней, должны оцениваться по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках (например, производные инструменты).
Инвестиции в долевые инструменты всегда оцениваются по справедливой стоимости. Однако руководство может принять безотзывное решение о представлении изменений в справедливой стоимости в отчете о прочем совокупном доходе, если данный инструмент не относится к категории «предназначенных для торговли». Если же он относится к категории «предназначенных для торговли», то изменения в справедливой стоимости представляются в составе прибыли или убытка.
Стандарт МСФО 9, выпущенный в качестве меры реагирования на финансовый кризис 2008 года, содержит новые требования к классификации и оценке безнадежной задолженности, в связи с чем, отчетность банков ожидают серьезные перемены.
Резервы под безнадежную задолженность увеличатся в размере и будут более волатильными.
Самыми серьезными последствия нового стандарта будут для банков, однако и для страховых компаний они также будут существенными.
Новые требования отличаются от правил, действующих в США, следствием чего может стать несопоставимость отчетных данных для инвесторов и возросшие затраты для компаний.
Компании должны понимать, что новые требования сильно повлияют на все системы и процессы, и уже сейчас начать принимать соответствующие меры.
Новая модель ожидаемых кредитных убытков (ECL) призвана ответить на критические замечания о «слишком малых суммах и слишком поздних сроках» признания убытков, которые раздавались во время недавнего экономического кризиса.
МСФО (IFRS) 9 содержит «трехэтапный» подход к учету кредитных убытков, основанный на изменении кредитного качества финансовых активов с момента их первоначального признания. Активы проходят через три этапа изменения кредитного качества, в зависимости от этапа, как предприятие должно оценивать убытки от обесценения или применять метод эффективной процентной ставки.
При значительном увеличении кредитного риска обесценение оценивается с помощью ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия кредита, а не за 12 месяцев.
Предусмотрены операционные упрощения для аренды и торговой дебиторской задолженности.
На практике эти правила означают, что предприятия должны будут учитывать убытки первого дня кредита, равные ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, при первоначальном признании финансовых активов (или ожидаемым кредитным убыткам за весь срок действия кредита для торговой дебиторской задолженности).
Это окажет значительное воздействие на предприятия с крупными портфелями финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через отчет о прочих совокупных доходах.
МСФО (IFRS) 9 применяется ко всем предприятиям. Однако финансовые институты и прочие предприятия с крупными портфелями финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через отчет о прочих совокупных доходах, будут затронуты больше других, особенно через модель ожидаемых кредитных убытков. Предприятиям следует как можно быстрее оценить последствия применения нового стандарта.
Внедрение новой модели ожидаемых кредитных убытков, вероятно, вызовет сложности и может быть связано со значительными изменениями в системах управления кредитами.
Правление КМСФО создало группу по реализации, которая должна рассмотреть наиболее сложные аспекты внедрения новой модели ожидаемых кредитных убытков.
МСФО (IFRS) 9 окажет серьезное влияние и на страховщиков. В течение следующих нескольких лет страховщикам необходимо будет спланировать переход на новые стандарты в отношении как своих финансовых инструментов, так и договоров страхования. До тех пор, пока не будет завершена разработка стандарта по учету договоров страхования (в ближайшие 12 месяцев), оценить общее влияние невозможно, однако с уверенностью можно сказать, что в финансовой отчетности большинства страховщиков мы увидим радикальные изменения.
Организациям других секторов не стоит рассчитывать на то, что требования нового стандарта касательно классификации и оценки, а также обесценения окажут на них незначительное влияние, так как оно зависит от рисков, которым подвержены эти организации, и от того, как осуществляется управление ими. Следует ожидать, что планирование перехода на МСФО (IFRS) 9, включая внедрение новых требований к учету хеджирования, опубликованных в 2013 году, станет серьезной задачей для сотрудников корпоративных казначейств и в целом для бухгалтеров.
В ответ на обеспокоенность пользователей, связанную с недостаточной прозрачностью отчетности, стандарт вводит новые требования, предусматривающие раскрытие большого объема новой информации. Объем информации, которую нужно будет раскрывать в соответствии с МСФО (IFRS) 9, весьма значителен, поэтому организациям, в особенности банкам, не стоит недооценивать те усилия, которых потребует от них соблюдение новых требований, в том числе усилия по организации систем и процессов, обеспечивающих сбор необходимых данных. Компаниям нужно тщательно продумать порядок включения новой информации в ту, которая раскрывается в рамках действующих требований. Раскрываемая информация должна не просто увеличивать и без того немаленький объем годового отчета, а стать частью четко отлаженного процесса общения с инвесторами и иными заинтересованными сторонами. При планировании перехода вопрос подготовки к выполнению новых требований, касающихся раскрытия информации, должен стать одним из ключевых.
Важность принятых изменений нельзя недооценивать — речь идет о фундаментальных переменах в подходах к оценке обесценения. Многие банки и страховые компании могут столкнуться с необходимостью изменений в процессах анализа и сбора информации, к которым нужно начинать готовиться заранее, не говоря о влиянии на финансовую отчетность. Кроме того, банкам и страховым компаниям нужно будет оценить эффект, который применение нового стандарта окажет на величину капитала. Несмотря на то, что стандарт вступает в силу с 1 января 2018 года, готовиться к его применению финансовым организациям нужно заранее.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, особенно финансовых институтов. Они также играют главную роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.
Существуют различия в классификации, признании и оценки финансовых инструментов по РСБУ и МСФО.
В рамках МСФО финансовый инструмент рассматривается как договор, результатом которого является финансовый актив или обязательство. В РСБУ понятие финансового инструмента и финансового актива не используется, а в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [2] применяется более узкая категория — финансовые вложения, не включающая в себя дебиторскую задолженность.
Порядок учета финансовых инструментов регулируется следующими стандартами:
МСФО (IAS) 32 «ФИ: представление»;
МСФО (IAS) 39 «ФИ: признание и оценка»;
МСФО (IFRS) 7 «ФИ: раскрытие информации»;
МСФО (IFRS) 9 «ФИ».
В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: предоставление», финансовый актив — это любой контракт в виде:
денежных средств;
инструментов капитала;
контрактного права (получать денежные средства или финансовый актив от другого субъекта, обменивать финансовый актив или обязательство с другим субъектом при потенциально способствующих условиях);
контрактов, расчеты по которым могут осуществляться собственными инструментами капитала (и который является непроизводным инструментом, а субъект хозяйствования обязан получить переменное количество собственных инструментов капитала, или производным инструментом, расчеты по которому могут осуществляться другим образом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств другого финансового актива на фиксированное количество собственных инструментов капитала).
Категории финансовых активов определены следующим образом:
1. Финансовые активы по справедливой стоимости с отражением переоценки как прибыли или убытка.
2. Инвестиции, которые удерживаются до погашения.
3. Кредиты и дебиторская задолженность.
4. Финансовые активы, доступные для продажи.
5. Финансовые активы с целью хеджирования.
В соответствии с МСБО 39 финансовые инструменты — это финансовый актив или финансовое обязательство, который отвечает одному из условий:
1. Актив или обязательство классифицируется как финансовый инструмент, который удерживается для операций (торговли);
2. Актив или обязательство во время первоначального признания определяется банком по справедливой стоимости, с отражением переоценки как прибыли или убытка.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н, финансовыми вложениями признаются инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т. п., в отношении которых у организации существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.
Российские организации используют в своей деятельности финансовые инструменты:
стоимость которых меняется в результате изменения процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной;
для приобретения которых необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;
расчеты по которым осуществляются в будущем.
Это все производные финансовые инструменты.
По РСБУ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на:
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
В настоящее время в рамках РСБУ не установлен специальный порядок учета производных финансовых активов для некредитных организаций. Также действующие российские правила бухгалтерского учета не устанавливают специальный порядок учета операций хеджирования. Таким образом, при отражении данных операций в бухгалтерском учете и отчетности некредитным организациям необходимо руководствоваться общими принципами и правилами РСБУ. В сложившейся ситуации крайне важным представляется закрепление соответствующих принципов и методов бухгалтерского учета ПФИ в бухгалтерской учетной политике компании.
При заключении сделок с ПФИ у компании и ее клиентов возникают требования и/или обязательства по исполнению соответствующего контракта перед контрагентом по сделке. Хотя РСБУ и не устанавливает обязанность некредитных организаций отражать активы/обязательства, возникающие по ПФИ, на специальных забалансовых счетах, такое отражение является целесообразным с точки зрения «формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении». Так, в момент заключения ПФИ требования/обязательства по ПФИ могут отражаться на счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
При этом в соответствии с требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету оценка требований и обязательств, отраженных на забалансовых счетах, должна быть произведена в рублевом эквиваленте. Переоценка требований и обязательств по ПФИ, отраженным на забалансовых счетах организации, исходя из рыночных котировок, прямо не предусмотрена нормативными актами РСБУ. Однако компании могут предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета проведение переоценки требований и обязательств по ПФИ, учтенных на забалансовых счетах, по состоянию на соответствующие отчетные даты. В данном случае суммы нереализованных курсовых разниц, формируемых в результате переоценки забалансовых требований и обязательств, будут отражаться в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и не будут влиять на текущий финансовый результат деятельности компании. При этом для отражения такой переоценки могут использоваться как отдельные забалансовые счета бухгалтерского учета, так и забалансовые счета, используемые для отражения сумм требований и обязательств по ПФИ (счета 008 и 009).
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах, МСФО 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки финансовых инструментов» регулирует порядок признания, списания, оценки финансовых инструментов и вопросы учета хеджирования.
24 июля 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО) опубликовал четвертую и окончательную редакцию нового стандарта по учету финансовых инструментов — МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». С публикацией стандарта завершается проект, начатый Советом по МСФО в 2008 году в качестве меры реагирования на разразившийся в мире финансовый кризис.
МСФО (IFRS) 9 — это новый стандарт по учету финансовых инструментов, который в итоге должен полностью заменить МСФО (IAS) 39. Проект замены включает три этапа:
• Этап 1: Классификация и оценка финансовых активов и обязательств;
• Этап 2: Учет обесценения; и
• Этап 3: Учет хеджирования.
МСФО (IFRS) 9 в конечном итоге полностью заменит собой МСФО (IAS) 39. По мере завершения каждой стадии проекта, часть положений в МСФО (IAS) 39 будет удаляться при одновременном включении соответствующих новых глав в МСФО (IFRS) 9.
В соответствии с МСФО 39 организация должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, когда она становится стороной контракта, обязанной по инструменту. Финансовые активы и обязательства первоначально оцениваются по справедливой стоимости. Затраты по сделке включаются в первоначальную балансовую стоимость финансовых активов и обязательств, кроме случаев, когда они учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения на счет прибыли и убытков. Последующая оценка зависит от вида финансового инструмента.
Прекращение признания представляет собой списание финансового инструмента с бухгалтерского баланса.
Организация обязана прекратить признание финансового актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту (когда указанные права реализуются, прекращается их действие или организация отказывается от своих прав или передает их третьей стороне). При прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией включается в отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с МСФО 39 все ПФИ, за исключением инструментов эффективного хеджирования, классифицируются как финансовые активы/обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка за период. В отношении ПФИ, являющихся инструментами хеджирования, МСФО устанавливает отдельный порядок учета.
Хеджирование признается в бухгалтерском учете, если оно юридически оформлено, имеет надежную оценку и эффективность. Учет хеджирования применяется только по инвалютным рискам (кредитным рискам — для погашения обязательств) и по рискам ставок ценных бумаг методом макрохеджирования по всему портфелю (macro hedging). Эффективность определяется как разница справедливой стоимости хеджируемой статьи и хеджевого инструмента и признается в пределах 80 -125%. Снижение эффективности (включая внутри пределов) признается немедленно за счет прибыли, то есть в ОПУ.
Результаты переоценки хеджируемой статьи и хеджевого инструмента по справедливой стоимости отражаются статьями в отчете о прибылях и убытках и в балансе.
Переоценка определяется по всему портфелю без распределения по индивидуальным финансовым инструментам. В балансе переоценка отражается дополнительными /или специально введенными контрстатьями к хеджируемым финансовым инструментам (активам и обязательствам).
В МБУ механизм учета и отчетности по финансовым инструментам намного сложнее и вариативнее, чем учет того небольшого количества финансовых инструментов, которые работают на российском рынке.
Стандарт МСФО 9, выпущенный в качестве меры реагирования на финансовый кризис 2008 года, содержит новые требования к классификации и оценке безнадежной задолженности, в связи с чем, отчетность банков ожидают серьезные перемены.
Резервы под безнадежную задолженность увеличатся в размере и будут более волатильными.
Самыми серьезными последствия нового стандарта будут для банков, однако и для страховых компаний они также будут существенными.
Новые требования отличаются от правил, действующих в США, следствием чего может стать несопоставимость отчетных данных для инвесторов и возросшие затраты для компаний.
Компании должны понимать, что новые требования сильно повлияют на все системы и процессы, и уже сейчас начать принимать соответствующие меры.
Важность принятых изменений нельзя недооценивать — речь идет о фундаментальных переменах в подходах к оценке обесценения. Многие банки и страховые компании могут столкнуться с необходимостью изменений в процессах анализа и сбора информации, к которым нужно начинать готовиться заранее, не говоря о влиянии на финансовую отчетность. Кроме того, банкам и страховым компаниям нужно будет оценить эффект, который применение нового стандарта окажет на величину капитала. Несмотря на то, что стандарт вступает в силу с 1 января 2018 года, готовиться к его применению финансовым организациям нужно заранее.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (в ред. от 03.
12.2012)
Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» 9 В ред. от 27.
04.2012 г.)
Постановление Правительства РФ № 107 от 25.
02.2011 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ»
Приказ Министерства финансов РФ № 160н от 25.
11.2011 «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (ред. от 07.
05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.
11.2011 N 160н) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (ред. от 17.
12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.
11.2011 N 160н) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (ред. от 17.
12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 02.
04.2013 N 36н) Аверчев И. МФСО 1000 примеров применения. М.: Рид Групп, 2013. — 992с.
Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. — М.: Юрайт, 2013. — 447 c.
Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет. 3-е изд. Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2013.
Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. — М.: ИНФРА-М, Вузовский учебник, 2012. — С. 32 — 58., С. 68 — 74.
Бабченко Т. Трансформация отчетности организаций. М.: Дело, 2013. — 320с.
Бровкина Н. Д. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Н. Д. Бровкина, 2012. — 155 с.
Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова — М.: Омега-Л, 2011. С. 68 — 74.
Гетьман, В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник — 2-е изд. / В. Г. Гетьман, О. В. Рожнова, Р. Г. Каспина.
и др.; под ред. В. Г. Гетьмана.
— М.: ИНФРА-М. — 2012. — С. 482 — 490.
Карагод, В. С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В. С. Карагод, Л. Б. Трофимова. — М.: Юрайт, 2013. — 322 c.
Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2013. — 592с.
Копочель Л. Учет финансовых инструментов в соответствии с МФСО. М.: Альпина Паблишер, 2013. — 920с.
Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 c.
Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В. Ф. Палий. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 506 c.
Ремизова Е. МФСО. Учет и отчетность. М.: Омега — Л, 2014. — 144с.
Татьяна Сафонова. Операции с производными финансовыми инструментами: Учет, налоги, правовое регулирование. — М.: Альпина Паблишер, 2013. — 448 с.
Шуклов Л. Постановка международного учета МСФО. Алгоритм действий. М.: Либроком, 2014. — 304с.
Аверчев, И.В. МСФО-2012
Комментарии и практика применения. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — № 11. Ч. 1. /
И.В. Аверчев. — М.: Редакция журнала «Бухгалтерский учет». -
2012. — С. 54 — 65.
Батарова, Ю. Ю. Как максимально сблизить учет по МСФО и по РСБУ [Электронный ресурс] / Ю. Ю. Батарова, И. Королева // МСФО на практике. — 2011. — № 3. — Режим доступа:
http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=285 046.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». № 12. 2013. — М.: Редакция журнала «Бухгалтерский учет», 2013. — 552 с.
Проблемы и перспективы внедрения МСФО в России/ Ковалева Л. И., Пономарева Н.В.//Налоговая политика и практика № 7/1 июль 2012
Электронный ресурс: МСФО — универсальный язык мирового бизнеса и особенности его внедрения в России, Режим доступа:
http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/490 134.html
Электронный ресурс: Международные стандарты финансовой отчётности. Режим доступа:
https://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=Международные_стандарты_финансовой_отчётности&stable=1
