Налоговая база по НДФЛ РФ

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Причем если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то предоставляется только максимальный из соответствующих вычетов.

Но стандартный налоговый вычет, установленный п.п. 4 п. 1 настоящей ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного п.п. 1 — 3 п. 1 этой статьи [20; 31].

К социальным налоговым вычетам относятся:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К имущественным налоговым вычетам относятся:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

К профессиональным налоговым вычетам относятся:

1) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов [20; 31].

Рассчитаем теперь налоговую базу по НДФЛ с учетом рассмотренных изменений законодательства РФ. Для примера возьмем 2001 г. 2007 г. и 2009 г.

В 2001 г. стандартный налоговый вычет на самого работника составлял 400 рублей и 300 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 20 000 рублей.

Пример расчета налоговой базы в 2001 г.:

Заработная плата работника 9000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.

январь — (9000 — 400 — 300*2) = 8000 рублей февраль — (9000 — 400 — 300*2) = 8000 рублей В марте месяце его совокупный доход составит 27 000 рублей и он потеряет право на стандартные налоговые вычеты, поэтому за март налогооблагаемая база составит 9000 рублей.

В 2007 г. стандартный налоговый вычет на самого работника составлял 400 рублей и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 20 000 и 600 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставлялся до достижения им совокупного дохода в размере 40 000 рублей.

Пример расчета налоговой базы в 2007 г.:

Заработная плата работника 9000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.

Январь (9000 — 400 — 600*2) = 7400 рублей Февраль (9000 — 400 — 600*2) = 7400 рублей В марте месяце его совокупный доход составит 27 000 рублей и он потеряет право на налоговый вычет в размере 400 рублей, поэтому за март налогооблагаемая база составит:

Март (9000 — 600*2) = 7800 рублей Апрель (9000 — 600*2) = 7800 рублей В мае месяце его совокупный доход составит 45 000 рублей и он потеряет право на стандартные налоговые вычеты, поэтому за май налогооблагаемая база составит 9000 рублей.

В 2009 году стандартный налоговый вычет на самого работника составляет 400 рублей и предоставляется до достижения им совокупного дохода в размере 40 000 и 1000 рублей на каждого несовершеннолетнего ребенка и предоставляется до достижения им совокупного дохода в размере 280 000 рублей.

Пример расчета налоговой базы в 2009 г.:

Заработная плата работника 37 000 рублей ежемесячно и он имеет двух несовершеннолетних детей.

январь — (37 000 — 400 — 1000*2) = 34 600 рублей В феврале его совокупный доход составит 74 000 рублей и он потеряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, поэтому за февраль налогооблагаемая база составит:

февраль — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей март — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей апрель — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей май — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей июнь — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей июль — (37 000 — 1000*2) = 35 000 рублей В августе его совокупный доход составит 296 000 рублей и он потеряет право на все стандартные налоговые вычеты. Налогооблагаемая база составит:

август — 37 000 рублей.

Таким образом, мы видим, как изменялась налоговая база по НДФЛ в рассматриваемый период.

Заключение

Таким образом, как кратки итог данной работы можно выделить следующие полученные результаты:

Одним из основных вопросов при уплате налогов является определение налоговой базы, из расчета которой и определяется сумма налогового платеж. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения Основными изменения налоговой базы по НДФЛ в 2009 г. являются:

1. Повышен до 1000 руб. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2. В перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них) (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

4. Стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется единственному родителю (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

5. Увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

6. При приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

7. Социальный налоговый вычет по НДФЛ увеличен до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

8. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

9. Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются (п. 39 ст. 217 НК РФ).

10. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются (п. 38 ст. 217 НК РФ).

11. При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организация должна удержать налог и исполнить иные обязанности налогового агента (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

12. При приобретении у физического лица доли в уставном капитале организации не должны удерживать НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

13. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов (ст. 214.

2 НК РФ).

14. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

15. Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21, п. 40 ст. 217 НК РФ).

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.(с изменениями и дополнениями). — М.: Юрайт-М, 2008

ФЗ РФ от 30.

04.2008 N 55-ФЗ, ФЗ РФ от 22.

07.2008 N 121-ФЗ, ФЗ РФ от 22.

07.2008 N 158-ФЗ, ФЗ РФ от 26.

11.2008 N 224-ФЗ, ФЗ РФ от 01.

12.2008 N 225-ФЗ Письмо Минфина России от 05.

03.2009 г. № 03−04−06−01/52

Письмо Минфина России от 26.

02.2009 г. № 03−03−06/1/95

Определение ВАС России от 03.

02.2009 г. № 75/09

Постановление Президиума ВАС России от 03.

02.2009 г. № 11 714/08

Письмо Минфина России от 11.

01.2009 г. № 03−02−07/1−3

Письмо Минфина России от 12.

02.2009 г. № 03−04−06−01/27

Письмо Минфина России от 06.

02.2009 г. № 03−03−06/1/41

Письмо Минфина России от 25.

06.2008 г. № 03−04−06−01/190

Письмо Минфина России от 09.

10.2008 г. № 03−04−06−01/301

Письмо Минфина России от 21.

10.2008 г. № 03−02−07/1−412

Никулина Л. М. Изменения в исчислении НДФЛ // Российский налоговый курьер, 2009. — № 1. — С.17−20.

Мещерякова О.Ю. НДФЛ: итоги 2007 г. // Учет, налоги, право, 2008. — № 5. — С.

11.

Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ // Налоговый вестник, 2008. — № 1. — С.90−95.

Русакова Е. А. О налоговых вычетах по НДФЛ и проблемах бухгалтерского учета // Налоговый вестник, 2007. — № 4. — С.30−32.