Банковский аудит

Каждый банк в своих внутренних документах устанавливает признаки однородности, по которым активы объединяются в портфели однородных ссуд/требований.Банки не формируют резервы на возможные потери по:

• Сделкам, срок исполнения по которым, приходится на срок не позднее второго рабочего дня после дня их заключения (наличные сделки);

• Платежам (предоплате) за услуги;

• Операциям с Банком России;

• Операциям в соответствующей валюте с центральными банками стран, имеющих страновые оценки по классификации Экспортных Кредитных Агентств, участвующих в соглашении стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) «Об основных принципах предоставления и использования экспортных кредитов, имеющих официальную поддержку» (далее — страновые оценки), «0», «1». Информация о страновых оценках публикуется в сети Интернет на сайте Банка России, а также на сайте ОЭСР8;

• Денежным обязательствам по обратной (срочной) части сделок по отчуждению финансовых активов с одновременным принятием обязательств по их обратному приобретению;

• Вложениям банка в акции (доли участия), уменьшающие сумму основного капитала.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей.

• Отражаемым в бухгалтерском учете по текущей (справедливой) стоимости вложения в ценные бумаги, по которым осуществляется переоценка.

• Вложениям в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа. Резервы на возможные потери создаются банком на основании профессионального суждения. Профессиональное суждение — оценка риска по каждому активу, подлежащему резервированию, представляющая собой обобщение результатов комплексного и объективного анализа деятельности заемщика или контрагента банка с учетом его финансового положения, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика или контрагента, включая сведения о внешних обязательствах, о функционировании рынков, на которых работает заемщик или контрагент. На основании профессионального суждения каждый актив относится банком в одну из пяти категорий качества. Перечисленными выше нормативными актами Банка России установленыразмеры формирования резерва на возможные потери в зависимости от того, в какую категорию качества данный актив отнесен. Условный пример:

Банком выдана организации ссуда в размере 1 000 000 рублей. В результате проведенного анализа финансового состояния заемщика составлено профессиональное суждение, на основании которого данная ссуда отнесена ко 2 категории качества. В соответствии с Положением «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» № 254-П от 26.

03.2004 в данном случае банк должен сформировать резерв по ссуде в размере от 1 до 20% от суммы основного долга. Таким образом, одновременно с отражением на балансе банка ссудной задолженности, на балансе банка отражается и резерв на возможные потери по данной ссуде в размере 1000 руб. (1% от суммы основного долга).Оценка заемщика/контрагента проводится банком на постоянной основе. В случае появления признаков обесценения актива, т. е. возникновения реальной возможности убытков и потерь (например, заемщик не исполняет свои обязательства по своевременному погашению процентов и основного долга по ссуде), банк переносит ссуду в соответствующую категорию качества с доначислением (либо восстановление) резервов на возможные потери. Банк может списать актив, признанный безнадежным, за счет созданного по нему резерва на возможные потери, в порядке, определенном нормативными актами Банка России. Анализируя внутренние документы, касающиеся формирования резервов на возможные потери по учтенным векселям, необходимо проверять:

выполнены ли требования к внутрибанковским документам, установленные пунктом 2.

3. Положения № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П);

— установлены ли требования к содержанию и ведению досье векселедателей (акцептантов), назначены ли ответственные за их ведение;

— предусмотрены ли внутренними документами обязанности должностных лиц по наблюдению за состоянием задолженности по учтенным векселям, финансовым положением векселедателей (акцептантов);

— утверждена ли внутренними документами методика оценки финансового положения векселедателей (акцептантов);

— используется ли при анализе финансового положения заемщика информация, примерный перечень которой установлен приложением 2 к Положению № 254-П;

— определены ли источники информации о рисках векселедателя (акцептанта): правоустанавливающие документы, бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность, публикации в СМИ и другие;

— достаточны ли объем и качество используемой информации о векселедателях (акцептантах), а также способы ее накопления, обработки и анализа для определения уровня кредитного риска;

— установлен ли порядок прекращения взыскания по векселю путем реализации предоставленного обеспечения по нему (предмета залога, исполнения предоставленных гарантий и поручительств), и выполняется ли он;

— разработана ли методика оценки справедливой стоимости и ликвидности обеспечения в виде залога, порядок и периодичность проверки его наличия и сохранности;

— установлена ли форма и определен ли порядок вынесения профессионального суждения об уровне кредитного риска по учтенным векселям. Проверяя соблюдение внутренних документов по вопросам кредитной политики в части операций с учтенными векселями, оцениваем объективность определения банком категории качества по учтенным векселям и правильности формирования резерва на возможные потери по ним. Здесь нам пригодятся досье по векселям, отобранные для проверки в соответствии с определенной выборкой. По выбранным досье векселедателей (акцептантов) проверяем:

соблюдаются ли требования к составу информации (перечню документов), необходимой для принятия решения о приобретении векселя;

— оформляется ли документально информация о векселедателе (акцептанте) и профессиональное суждение об уровне кредитного риска для включения в досье;

— верно ли определяется категория качества векселя;

— отражают ли присвоенные векселям категории качества способность контрагента выполнить обязательства по векселям;

— является ли досье векселедателя (акцептанта) достаточно полным для суждения о степени кредитного риска без дополнительных вопросов сотрудникам кредитной организации;

— соблюдаются ли установленные лимиты по учтенным векселям;

— определен ли круг векселедателей — кредитных организаций, с которыми сотрудничает банк, и являются ли эти кредитные организации надежными контрагентами;

— установлены ли лимиты на контрагентов — кредитные организации, и соблюдаются ли эти лимиты;

— имеются ли случаи приобретения векселей с нарушением принятых процедур (несоблюдение установленных требований к векселедателю (акцептанту), к его финансовому положению, к обеспечению (предмету залога), процедур принятия и согласования решений о приобретении и реализации векселей, лимитов операций с векселями);

— соблюдаются ли утвержденные внутренние документы при проведении оценки кредитного риска по операциям с векселями;

— ведется ли работа по оценке кредитного риска по каждому приобретенному векселю, и носит ли она постоянный характер;

— проводится ли регулярный мониторинг финансовой отчетности векселедателя (акцептанта) и поручителей (гарантов), отслеживается ли своевременность предоставления ими отчетности;

— ведется ли работа по оценке качества менеджмента у векселедателя (акцептанта), состояния отрасли, рыночной позиции его продуктов и услуг, достоверности финансовой отчетности;

— объективно ли проводится анализ деятельности векселедателя (акцептанта), адекватно ли оценивается его финансовое положение и качество обслуживания долга с учетом требований Положения № 254-П и внутренних документов кредитной организации;

— оценивается ли на периодической основе качество портфеля учтенных векселей в целом (включая описание текущего качества портфеля, тенденции и причины изменения качества, идентификацию проблем, предложения по исправлению ситуации);

— происходит ли выявление проблем у лиц, обязанных по векселям, на ранних стадиях развития негативной ситуации, увеличивается ли интенсивность наблюдения за векселедателем (акцептантом) после выявления первых негативных признаков (при наличии в проверяемом периоде таких ситуаций);

— имеется ли положительная практика в претензионно-исковой работе по взысканию задолженности по взысканию задолженности по учтенным векселям (при наличии в проверяемом периоде проблемных ситуаций);

— соблюдается ли кредитной организацией порядок списания нереальной для взыскания задолженности по учтенным векселям, установленный главой 8 Положения № 254-П и внутренними документами (при наличии в проверяемом периоде случаев списания такой задолженности).Основными проблемами, выявляемыми при оценке кредитного риска по операциям с учтенными векселями, являются:

наличие в портфеле кредитной организации учтенных векселей сомнительного характера («плохих» векселедателей или акцептантов; векселей, приобретенных без видимой финансовой цели (бездоходных или низкодоходных); векселей с длинными сроками обращения при отсутствии постоянного мониторинга финансового положения лиц, обязанных по ним; векселей на крупные суммы вновь образованных и/или неизвестных на финансовом рынке компаний; необеспеченных векселей; резкое увеличение объема вложений в учтенные векселя эмитентов, с которыми ранее банк не имел дела, и т. д.);

— концентрация кредитного риска по учтенным векселям одного или группы связанных лиц — векселедателей (акцептантов), участников (акционеров) банка, инсайдеров или аффилированных лиц;

— наличие случаев возникновения и последующего списания безнадежной для взыскания задолженности по учтенным векселям (если такие случаи не носят единичного характера и существенны по объемам);

— ухудшение качества портфеля учтенных векселей в целом (рост резервов на возможные потери);

— неадекватность оценки уровня кредитного риска по учтенным векселям (завышение категории качества, нарушение требований Положения № 254-П и внутренних документов банка при оценке риска по учтенным векселям);

— нарушение установленного порядка принятия и согласования решений о приобретении векселей, их реализации и предъявления к погашению [9]. Заключение

Векселя обладают одновременно свойствами как ценной бумаги, так и ссудной задолженности. Поэтому и порядок их проверки представляет собой нечто среднее между проверками кредитных операций и вложений в ценные бумаги. Среди вексельных кредитов в банковской практике наибольшее распространение получил предъявительский вексельный кредит в виде учета банками векселей третьих лиц. На основании представленных банком по запросу аудиторской фирмы данных и документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся в портфеле банка, необходимо:

провести анализ динамики и структуры вексельного портфеля банка на основе данных баланса на начало года и на последнюю отчетную дату;

— установить порядок расчета банком лимита вложений средств в векселя сторонних эмитентов и санкционирования этих вложений соответствующими органами управления банка;

— определить соблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату и соблюдение санкционированное вложений в векселя других эмитентов по запрошенным договорам сделок с векселями;

— оценить правильность ведения банком депозитарного учета приобретенных в свой портфель векселей третьих лиц;

— проверить соблюдение процедуры принятия векселей к учету (оценка платежеспособности векселедателей, оформление договоров купли-продажи векселей, актов приема-передачи их, оформление реестров принятых к учету векселей, наличие заключения экономиста отдела ценных бумаг о возможности принятия векселей к учету и т. д.);

— оценить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по погашению (продаже) векселей сторонних эмитентов;

— определить по представленной документации правильность постановки векселей, не оплаченных в срок (опротестованных и не опротестованных), на соответствующие балансовые счета;

— установить сроки просрочки, причины неоплаты векселей и ознакомиться с проводимой юридической службой претензионной работой;

— по подлинникам векселей, хранящихся в депозитарии банка, проверить их подлинность, правильность оформления;

— по срокам погашения, указанным в векселях, установить правильность отражения последних в бухгалтерском учете (на соответствующих балансовых счетах исходя из срочности);

— по погашенным в проверяемом периоде векселям оценить правильность отражения в бухгалтерском учете дисконта, связанного с принятием их банком к учету;

— установить соответствие синтетического учета аналитическому. Список использованной литературы:

Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» № 395−1 от 02.

12.1990 г. (с последними изменениями и дополнениями от 29.

07.2004 г. № 97-ФЗ).Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.

08.2001 г. (с последними изменениями и дополнениями) Астапович А. банковская система и проблемы кредитования экономики/МЭ и МО/ № 10 (октябрь) 2010 г., с. 3−7.Большаков А. В. Модернизация банковской системы и аудит: некоторые актуальные вопросы/Деньги и кредит/ № 9, 2008., с. 15−18.Ветрова В. А., Скрипкин В. И. Проблемы банковского аудита. /Аудит и финансовый анализ/ № 1, 2011 г. Внутренний контроль и аудит в кредитных организациях (Аналитический обзор по результатам контрольных мероприятий счетной палаты РФ)/Бюллетень счетной палаты РФ/№ 10(58) 2009

Грачева М., Арабова Н. Особенности корпоративного управления в банках/Управление компанией/ № 8 (39) 2008., — с. 58−62.Грязнова А. Г., Барнгольц С. Б. Банковский аудит и его роль в снижении банковских рисков/Деньги и кредит/ № 10, 2009

Козлов А. А. Качество кредитной организации/Деньги и кредит/ № 11, 2010 г., — с. 9−17.Матовников М. Ю. Анализ российских банков на основе отчетности по МСФО: риски и возможности/Банковское дело/№ 5, 2009., — с. 8−16.Матюшин С. Риски банковских услуг/Рынок ценных бумаг/№ 15(270) 2010, — с. 44−45.