Учет собственных ценных бумаг банка

руб. 18 тыс.

руб. 4) создание резерва: Д счета 70 209 К счета 60 324 0,18 тыс. руб.

5) погашение задолженности: Д счета 70 606 К счета 60 315 18 тыс.

руб. 6) восстановление резерва: Д счета 60 324 К счета 70 601 0,18 тыс.

руб. [6, с. 95]Учет операций с векселями

Порядок учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями регламентируется Правилами № 302-П от 26 марта2007 года. Пассивные операции с ценными бумагами позволяет банку привлечь временносвободные ресурсы клиентов. Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг ведется по номинальнойстоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков их погашения. Банк осуществляет выпуск следующих простых векселей: процентного идисконтного. Первым векселедержателем векселя банка может быть физическое илиюридическое лицо, являющееся резидентом или нерезидентом РФ.

Бланк векселя заполняется с помощью печатающих устройств или шариковойручкой чернилами черного или синего цветов. Сумма векселя может быть выражена либо в российских рублях, либо виностранной валюте. Доходы векселедержателя по процентному векселю формируются за счетпроцентов, начисляемых на вексельную сумму по следующей формуле: (Вексельная сумма* срок с даты составления векселя или с даты, указанной навекселе, по дату погашения векселя включительно* процентная ставка дляначисления процентов на вексельную сумму, указанная в векселе)/365 (366)*100. Процентные ставки, размер дисконта и лимиты на выдаваемые векселяустанавливаются кредитным комитетом или иным органом управления банка, уполномоченным на принятие соответствующих решений. Векселя банка при предъявлении их к платежу в срок принимаются к оплате вразмере вексельной суммы и суммы начисленных на нее процентов, если таковыепредусмотрены в векселе.

Если дата платежа, указанная в векселе, является нерабочим днем, вексельдолжен быть предъявлен к оплате в первый рабочий день следующий за датойплатежа. Банк может оплатить вексель до наступления срока платежа. Досрочныйплатеж по векселю осуществляется на условиях, оговоренных сторонами. Размердисконта или снижение процентной ставки банк определяет в одностороннемпорядке. Платеж по векселям банк осуществляет путем перечисления безналичныхденежных средств на счет векселедержателя по реквизитам, указанным в заявленииили договоре.

Если векселедержатель — физическое лицо, банк может оплатитьпредъявленный вексель с номиналом в рублях РФ наличными средствами черезкассу банка. По истечении срока исковой давности ответственный сотрудник банка готовити выносит на утверждение кредитного комитета или иного органа управления банка, уполномоченного на принятие соответствующих решений, представление о списаниис баланса векселей. Учет выпущенных векселей ведется на балансовом счете № 523. Ваналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по срокам погашения, контрагентам, номерам векселей.

Погашение векселя производится путем перечеркивания бланка векселя инадписи в правом верхнем углу «погашено», даты и подписи сотрудника, производившего операцию. Выпущенные банком векселя с истекшим сроком обращения переносятся насчета по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению. Бухгалтерский учет по операциям с ценными бумагами строится взависимости от того, с какой целью Банк приобретает ценные бумаги: 1) оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток; 2) контроля над акционерным обществом; 3) удержания до погашения; 4) для наличия в целях продажи. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложенияв ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, закоторую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошоосведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от другасторонами. При определении справедливой стоимости следует придерживаться одного из методов определения справедливой стоимости в хронологическом порядке: 1) Обращается на ОРЦБ (есть активный рынок) и имеет средневзвешеннуюцену. 2) Если ценные бумаги обращаются на ОРЦБ, но не имеют рыночнойстоимости, то справедливая стоимость-это стоимость по последней сделке на покупкув течение дня .3) Если ценная бумага не обращается на ОРЦБ, но сделки совершаются наактивном внебиржевом рынке, то справедливая стоимость-это стоимость ценнойбумаги, по последней сделке на покупку на внебиржевом рынке. (

Рейтер, др…) 4) Если ценная бумага не обращается на ОРЦБ и достоверной информации осделках по указанной ценной бумаге нет, то за справедливую стоимость принимаетсяцена приобретения ценной бумаги. 5) Для инвестиционных паев ПИФ текущая (справедливая) стоимость (ценапая) учитывается на основе предоставленных Управляющей компанией ПИФ данных, рассчитанных в соответствии с требованиями, установленными «Положением опорядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерныхинвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а такжестоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на однуакцию». Если не один из способов не подходит, то справедливой стоимости нет. Признаки обесценения ценных бумаг — это те факторы при наличие которыхценные бумаги переклассифицируются в 3−4-5 категорию качества. И по ним формируется резерв в соответствии с положением о порядке формированиякредитными организациями резервов на возможные потери № 283-П от 20.

03.2006г [8, с. 58]. Учет активных операций банка

Вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости (далее — ТСС) либо путем создания резервов на возможные потери. Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги насчетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета насчетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемые на условиях срочности, возвратности и платности (далее — операции, совершаемые на возвратнойоснове), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги. Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг идополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением. Банком применяется порог существенности для признания в первоначальной стоимости ценныхбумаг дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с ее приобретением (за исключениемлюбого рода сумм, уплаченных продавцу ценной бумаги), равный 3% от стоимости приобретениясоответствующей ценной бумаги. Затраты, доля которых составляет менее 3% от стоимости приобретения ценной бумаги, единовременно признаются операционными расходами по операциям с ценными бумагами в томмесяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетомпроцентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговыхобязательств. Каждый рабочий день отражению в бухгалтерском учете подлежит ПКД, начисленный заистекший день. Если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием (то естьокончание месяца приходится на нерабочие дни), то ПКД начисляется за оставшиеся нерабочие днимесяца в последний рабочий день месяца. Если начало месяца приходится на нерабочие дни, то впервый рабочий день месяца происходит начисление ПКД за истекшие нерабочие дни.

По долговым ценным бумагам (и векселям), не имеющим биржевых котировок и приобретенным по цене ниже их номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и ценойприобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мерепричитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконтначисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодомвалюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Не реже одного раза в месяц отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший период, с датыприобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражениюдисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно. При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на суммудополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией). При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе ввиде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на суммупроцентных доходов, входящих в цену приобретения. По ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, впоследний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные заистекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотреннуюусловиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

Получение банком доходов признается определенным в отношении процентов, начисленных по активам I-III категорий качества (для портфелей с величиной резерва до 50% включительно). По ценным бумагам, получение доходов по которым признается неопределенным, ПКДотражается по счету 50 407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)». Для активов IV-V категорий качества (для портфелей с величиной резерва свыше 50%) процентные доходы признаются по факту получения Банком денежных средств или иногоимущества в счет исполнения или иного прекращения обязательств заемщиков по уплатепроцентов. Для активов данных категорий качества, номинированных в иностранной валюте, признание процентного дохода производится по курсу (учетной цене), действующему (действующей) по состоянию на день погашения процентных требований Банка. Для целей бухгалтерского учета выбытие ценных бумаг и их списание с баланса производится по методу первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (далее — способ ФИФО). Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается изстоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству. Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами Банка. В бухгалтерском учете операции с ценными бумагами отражаются в день получения первичныхдокументов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условийдоговора (сделки), определяющих переход прав.

Векселя, акцептованные банком, учитываются по покупной стоимости. В случае наступления просрочки по векселю балансовая стоимость подлежит увеличению на сумму дисконта или процентов, подлежащих получению. Однако РВПС создается только до уровня покупной стоимости векселя. Для учета операций банка с учетными векселями открыты счета:

514 — векселя банков01 — до востребования;

02 — со сроком погашения до 30 дней — активный;

03 — со сроком погашения от 31 дня до 90 дней — активный;

04 — со сроком погашения от 91 до 180 дней — активный;

05 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года — активный;

06 — со сроком погашения от 1 года до 3 лет — активный;

07 — со сроком погашения свыше 3 лет — активный;

08 — векселя неоплаченные в срок и опротестованные — активный;

09 — векселя неоплаченные в срок и неопротестованные — активный;

10 — резервы под возможные потери — пассивный.

515 — прочие векселя01 — до востребования;

02 — со сроком погашения до 30 дней — активный;

03 — со сроком погашения от 31 дня до 90 дней — активный;

04 — со сроком погашения от 91 до 180 дней — активный;

05 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года — активный;

06 — со сроком погашения от 1 года до 3 лет — активный;

07 — со сроком погашения свыше 3 лет — активный;

08 — векселя неоплаченные в срок и опротестованные — активный;

09 — векселя неоплаченные в срок и неопротестованные — активный;

10 — резервы под возможные потери — пассивный.

61 302 — доходы будущих периодов по ценным бумагам — пассивный;

61 405 — накопленный процентный или купонный доход, уплаченный при приобретении — активный;

70 102 — доходы от операций с ценными бумагами — пассивный;

70 107 — другие доходы — пассивный;

70 209 — другие расходы — активный. Заключение

Порядок учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями регламентируется Правилами № 302-П от 26 марта2007 года. Пассивные операции с ценными бумагами позволяет банку привлечь временносвободные ресурсы клиентов. Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг ведется по номинальнойстоимости в разрезе видов ценных бумаг и сроков их погашения. Банк осуществляет выпуск следующих простых векселей: процентного идисконтного. Первым векселедержателем векселя банка может быть физическое илиюридическое лицо, являющееся резидентом или нерезидентом РФ. Учет выпущенных векселей ведется на балансовом счете № 523. Ваналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по срокам погашения, контрагентам, номерам векселей. Погашение векселя производится путем перечеркивания бланка векселя инадписи в правом верхнем углу «погашено», даты и подписи сотрудника, производившего операцию.

Выпущенные банком векселя с истекшим сроком обращения переносятся насчета по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению. Бухгалтерский учет по операциям с ценными бумагами строится взависимости от того, с какой целью Банк приобретает ценные бумаги: 1) оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток; 2) контроля над акционерным обществом; 3) удержания до погашения; 4) для наличия в целях продажи. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложенияв ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, закоторую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошоосведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от другасторонами. Список использованной литературы:

ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 10.

07.2002. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 03.

02.96, № 17-ФЗ. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26.

03.2007г. № 302-П. Инструкция ЦБ РФ «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями» от 23.

02.95, № 26. Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 10.

03.2006г. № 128-И. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» от 30.

12.99, № 103-П. Аудит банков: Учеб.

пособие/Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е. А. Лебедева.

М.: Финансы и статистика, 2006.-352 с. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб.

пособие/ Л. П. Кроливецкая, Г. Н. Белоглазова, Н. А. Бусуек и др.-М.: Финансы и статистика, 2008. — 192 с. Кируца Г. А. К 43 Учет в коммерческом банке: учеб.

пособие. — 2-е изд., доп .-Архангельск: Северный (Арктический) федеральный университет, 2010. — 176 с. Ширинская З. Г., Соколинская Н. Г., Нестерова Г. Н. Сборник задач по бухгалтерскому учету и операционной технике в банках: Учеб. Пособие.

— М.: Финансы и статистика, 2007. 194 с.