Сравнительный анализ МСФО 1 (IAS) «Представление финансовой отчетности» и ПБУ 4/99 «Отчетность организаций»

Исключение составляет понятие «капитал». В российской системе бухгалтерского учета трактовка признания капитала отсутствует, так как в ней нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания, что есть в МСФО.

Таблица 5

Оценка активов и обязательств РСБУ МСФО Комментарий В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 129-ФЗ оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Основными нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета являются ПБУ и методические указания по ведению бухгалтерского учета отдельных видов активов организации, утверждаемые Минфином России. В соответствии с этими нормативными документами оценка различных статей баланса может осуществляться различными способами. Такими способами, используя по смыслу терминологию, применяемую в МСФО, являются: историческая стоимость; текущая стоимость; возможная стоимость реализации. Наиболее распространенным способом оценки является учет по исторической стоимости.

В российском законодательстве это аналогично учету по фактической себестоимости. В ряде случаев, например при оценке имущества, полученного безвозмездно, применяется текущая стоимость имущества, т. е. та стоимость, за которую можно приобрести аналогичный актив. Возможная стоимость реализации может применяться в частности для оценки финансовых вложений у организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В соответствии с МСФО активы и обязательства могут оцениваться (отражаться в отчетности) по следующим стоимостям:

историческая стоимость — это сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;

текущая стоимость — это сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива на рынке в настоящий момент;

возможная стоимость реализации — это сумма, которую можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;

дисконтированная стоимость — это сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент временной стоимости денег.

Концепция бухгалтерского учета определяет аналогичные МСФО способы оценки элементов отчетности (п. 9). Однако эта концепция формирует только направления и намерения и нормативным документом не является.

понятие дисконтированной стоимости в нормативных документах по бухгалтерскому учету не определяется. По нашему мнению, это достаточно серьезное препятствие, мешающее сближению РСБУ и МСФО. Основная задача отчетности — дать реальную картину финансового состояния организации. В том числе в отчетности отражаются и долгосрочная задолженность как организации, так и перед ней.

Данные активы и обязательства отражаются в соответствии с РСБУ по их номинальной стоимости, т. е. в фактической сумме, подлежащей к уплате или получению через какой-то промежуток времени. Однако, как известно, деньги имеют свою стоимость во времени. И 100 000 руб., которые предстоит организации уплатить сегодня, совсем не те 100 000, которые необходимо будет ей оплатить через два года. А состояние организации оценивается на настоящий момент. Поэтому целесообразно приводить оценки всех активов и обязательств по стоимости к настоящему моменту, в том числе и денежные обязательства. Отсюда и возникает понятие дисконтированной стоимости — стоимости будущих денежных потоков на настоящий момент.

Таблица 6

Признание элементов отчетности РСБУ МСФО Комментарий Основными критериями признания элементов отчетности в соответствии с Принципами являются следующие:

— соответствие определению одного из элементов финансовой отчетности;

— вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;

— возможность надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности.

Отечественные принципы учета базируются на концепции собственности: для признания актива в отчетности необходимо в первую очередь наличие у организации юридических прав на распоряжение данным активом, что должно подтверждаться соответствующими документами.

Определения элементов отчетности приведены в соответствующих стандартах. Если говорить о признании активов, то МСФО исходят из концепции контроля: для признания актива достаточно того, чтобы организация осуществляла контроль над ним. Под контролем подразумевается способность компании ограничивать использование какого-либо ресурса либо физическими мерами, либо путем реализации прав, которые могут быть подтверждены (например, судом). Если исключить из анализа требование документального оформления, то критерии признания активов и обязательств в отчетности по РСБУ и МСФО в общем можно признать совпадающими. Критерии признания тех или иных элементов отчетности в РСБУ определяются в соответствии с ПБУ, в которых перечислен ряд условий для признания элемента. Требования надежной оценки и вероятности получения (или утраты) экономических выгод присутствуют для каждого из элементов. Перечень остальных условий может рассматриваться как определение соответствующего элемента отчетности.

Таблица 7

Состав и правила предоставления отчетности

РСБУ (п. 5 ПБУ 4/99) МСФО Комментарий Состав отчетности Бухгалтерский баланс (форма № 1) Отчет о финансовом положении (Statement of financial position) Отчетность, представляемая по окончании отчетного периода в соответствии с РСБУ и МСФО, практически аналогична.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income) Отчет об изменениях собственного капитала (форма № 3) Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of changes in equity) Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flow) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Учетная политика и примечания к отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) Пояснительная записка Аудиторское заключение согласно законодательству Предоставление отчетности В соответствии с РСБУ отчетным периодом для составления финансовой отчетности является год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря. Составление промежуточной финансовой отчетности за квартал, полугодие и 9 месяцев является обязанностью компании.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна составляться как минимум ежегодно. Никаких требований к срокам начала и окончания отчетного периода МСФО не указывают. Составление промежуточной отчетности за периоды, меньшие чем год, в соответствии с МСФО — это право компании, а не ее обязанность. Основные различия в связи с предоставлением отчетности состоят в периодичности ее составления и продолжительности отчетных периодов.

В заключение хотелось бы подвести основные итоги сравнения базовых понятий РСБУ и МСФО. Можно заключить, что сближению МСФО и РСБУ мешают два ключевых фактора. Первый — это направленность РСБУ на нужды фискальных органов, что проявляется в жестких требованиях к документальному оформлению подтверждающих документов. Такие требования мешают использованию ключевых основополагающих принципов, заложенных в основу в том числе и российских стандартов.

МСФО в большей степени полагаются на профессиональные суждения лиц, ответственных за составление отчетности, которым предоставлена определенная свобода действий при составлении отчетности. Им даже дана возможность не использовать некоторые положения МСФО, если они считают, что это может привести к необъективному предоставлению информации о финансовом положении компании. Единственное требование при несоблюдении требований МСФО — чтобы данный факт был в обязательном порядке отражен в пояснениях к отчетности с объяснением причин, приведших к несоблюдению требований. Вторым ключевым фактором является отсутствие в российском бухгалтерском учете понятия временной стоимости денег, что приводит к необъективному отражению стоимости некоторых активов и обязательств организации. В действительности, на уровне конкретных стандартов существует гораздо большее число расхождений между МСФО и РСБУ, чем рассмотрено в данной статье. Речь может идти о расхождениях, касающихся, например, прав и обязанностей использования тех или методов оценки, некоторых различий в требованиях признания, обязательствах или правах начисления резервов и др. При отсутствии базовых, концептуальных различий между МСФО и РСБУ такие частные, текущие различия достаточно быстро и легко устраняются введением соответствующих поправок в ПБУ.

Устранение же концептуальных различий требует пересмотра общего подхода к организации бухгалтерского учета и изменения большого числа законодательных и нормативных актов.

Заключение

Мировое внедрение международных стандартов финансовой отчетности вполне успешно существует и продолжается. Большинство экономически развитых стран мира уже осуществили переход на МСФО, поскольку убыстряющийся процесс глобализации затрагивает их экономику в самую первую очередь.

Министерство финансов России для приближения бухгалтерской отчетности к мировым стандартам выпустил и продолжает выпускать новые стандарты ПБУ, но различия с международной системой по-прежнему очень велики.

Данная работа, посвященная теме «Сравнительный анализ МСФО 1 (IAS) «Представление финансовой отчетности» и ПБУ 4/99 «Отчетность организаций», как раз и была ориентирована на проведение сравнительной характеристики обеих систем на примере одного из стандартов и одного из ПБУ.

С целью проведения анализа и наиболее полного изложения сути вопроса данной курсовой работы было рассмотрено следующее:

— Стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: особенности учета и специфика стандарта;

— Особенности национального учета в области бухгалтерской отчетности на примере ПБУ 04/1999 «Отчетность организаций»;

— аналитика положений стандарта МСФО 1 и его сравнение со статьями ПБУ 04/1999.

Проведенное исследование поднятого в данной курсовой работе вопроса позволяет сделать следующие определенные выводы:

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции предприятии/организации. Основополагающая задача отчетности — это удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, которая необходима для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способностей предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Финансовое положение организации классифицируется целой системой показателей. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации. Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета нарастающим итогом с начала отчетного года все предприятия и организации. Но чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность и вовремя представить, необходимо подготовить и четко систематизировать все необходимые документы с учетом требований законодательства Предъявляемые к отчетной бухгалтерской информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основании данных бухгалтерского учета.

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение МСФО (IFRS 1)» (МСФО-1) раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 2003 г. и вступил в силу в 2004 г. Целью данного стандарта является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Федеральный Закон о бухгалтерском учете.

ПБУ 04/1999 «Отчетность организаций».

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. — М.: Рид Групп, 2011.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2011.

Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2011.

Кириллова Н.А., Богаченко В. М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. — М.: Проспект, 2011.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. — М.: Финпресс, 2011.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2012.

Палий В.Ф. МСФО. — М.: Инфра-М, 2011. 512с.

Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА, 2011.

Русалева Л.А., Богаченко В. М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. 496

Суворова С.П., Ханенко М. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2011.

ПБУ 4/99, утвержденный приказом Минфина РФ № 43н от 06.

07.1999 г.

Подробно об учете основных средств изложено в МСФО 16 «Основные средства».

Ст.

1. Закона от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2011. — С. 59.

Кириллова Н.А., Богаченко В. М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. — М.: Проспект, 2011. — С. 98.