Организация и особенности внешнего банковского аудита

Это и степень независимостиподразделения внутреннего аудита, выражающаяся в том, какому органу управления банка реально подотчетно подразделение внутреннего аудита, и имеет ли оно в своей работе какие-либо ограничения со стороны руководства банка, и адекватность работы внутреннего аудита целям внешней аудиторской проверки, и профессионализм внутренних аудиторов, и желание идти на честный контакт с аудиторской организацией в любых вопросах проведения внешнего аудита. Зачастую таким факторам доверия удовлетворяют, к сожалению, немногие банки. Что останавливает внешних аудиторов от использования в работе Актов (отчетов) о проверках внутренних аудиторов? Прежде всего — отсутствие в этих Актах результатов анализа эффективности внутреннего контроля, направленного на минимизацию рисков. В Актах, как правило, отражены результаты проверок соответствия методологии и технологии бизнес-процесса требованиям действующего законодательства России и нормативным актам Банка России, а также правильности и достоверности отражения деятельности банка в бухгалтерском учете. Для внешнего аудитора этих знаний недостаточно, так как Стандарт № 8 требует от аудитора изучения всех элементов системы внутреннего контроля банка для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур. Информация об оценке эффективности системы внутреннего контроля банка, содержащаяся в Отчетах подразделения внутреннего аудита перед Советом директоров банка, зачастую носит очень общий характер и не дает представления о причинах или основаниях соответствующих выводов. В некоторых банках до сих пор отсутствуют методики и программы проведения проверок по основным направлениям деятельности банка, содержащие полный круг проверяемых вопросов, включая вопросы налогообложения, правильности заполнения кодов к расчету нормативов, формирования отчетности, контроля за соблюдением требований Правил внутреннего контроля в целях противодействия (легализации) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и, конечно, оценку качества действующей системы внутреннего контроля в проверяемых подразделениях. Но все же основным сдерживающим фактором использования результатов работы подразделения внутреннего аудита является недоверие внешних аудиторов к полноте раскрытия всей информации о результатах проверок в Актах проверок. Причиной этому является независимость внутренних аудиторов только на бумаге.

Не только административно, но и реально, включая подотчетность, это подразделение во многих банках подчиняется одному из членов исполнительного органа, создавая для него так называемый «конфликт интересов», когда это должностное лицо вынуждено принимать критику его решений в работе курируемых направлений со стороны подчиненного ему подразделения внутреннего аудита. В такой ситуации сотрудникам внутреннего аудита также проблематично отмечать в Актах проверок недостатки в работе своего куратора, так как они зависимы от него по уровню заработной платы и вознаграждения. Проще их совсем не отражать. В связи с тем, что куратор зависим в своей работе от других руководителей банка, отстаивать перед ними интересы курируемого им подразделения внутреннего аудита также проблематично. Большим шагом вперед в вопросе независимости подразделения внутреннего аудита для самого банка является создание в рамках Совета директоров Комитета по аудиту, возглавляемого независимым членом Совета директоров, компетентным в области учета, отчетности и аудита. Функциями Комитета могут являться:

получение от подразделения внутреннего аудита отчетов о результатах проверок, их обсуждение, планирование мероприятий по существенным недостаткам;

— встречи с внутренними аудиторами по вопросам функционирования системы внутреннего контроля банка, выявления рисков, планирования проверок;

— выдача рекомендаций исполнительному органу банка по уровню оплаты труда и вознаграждений работников подразделения внутреннего аудита;

— выработка рекомендаций Совету директоров о проведении мероприятий по выявленным внешними аудиторами существенным недостаткам в бухгалтерском учете и деятельности подразделения внутреннего аудита;

— донесение до Совета директоров озабоченности внутренних аудиторов по вопросам стратегии развития банка, приводящим к несоблюдению банком правовых и регулирующих банковскую деятельность документов. Внешний аудит взаимодействует с внутренним. Он в первую очередь оценивает организацию и действенность внутреннего аудита. При этом устанавливаются:

степень объективности;

— независимость;

— компетентность;

— объем выполняемых функций. Для объективной оценки необходимо рассмотреть состояниеактивных и пассивных операций, которые должны:

носить подлинный характер;

— быть правильно оценены;

— правильно отражены в учете;

— отвечать требованиям законодательства. Аудитор не несет ответственности за составление отчетабанком. Согласно Положению «О порядке составления и представленияв Банк России аудиторского заключения по результатам проверкидеятельности кредитной организации загоде» разрешено при проверке филиалов банка основываться на выводахслужбы внутреннего контроля (СВК).В связи с этим аудиторская фирма должна оценить, несколькоуровеньорганизации внутреннего контроля соответствуетмасштабу и специфике операций в банке, а также насколько квалифицированны и не зависимы сотрудники СВК. Возможны ситуации, когда подходы внутреннего и внешнегоаудита не совпадают. Например, если внешний аудит определилобъем выборки 25%, а внутренний — 20%, то внешний аудит должен принять решение о дополнительной проверке. Кроме того, могут не совпадать методы проверки. Если сотрудничество между банком и аудиторской фирмойпродолжается не один год, то эти проблемы легко устранимы путем приведения в соответствие стандартов и процедур той и другой стороны. Но здесь может возникнуть другая проблема. Неоднократно проверяя один и тот же банк, аудитор утрачивает остроту восприятия, что мешает ему в объективной оценке. Целесообразнопериодически менять аудиторов. Для создания эффективного функционирования службывнутреннегоконтроля необходимо соблюдение ряда условий. Во — первых, организационная структура СВК должна быть построена исходя из пределов управляемости, количественной и качественной достаточности персонала в зависимости от масштабов и особенностей банка, наличия внутренних и внешних связей, применения разных методов контроля. Поэтому в СВК должны входить подсистемы автоматического контроля;

операционного контроля;

прогнозирования:

оценки банковских рисков;

оптимизации структуры банка. Во — вторых, необходимым условием является гибкостьи адекватность реакции на изменения как внешней, так и вовнутренней среде. Втретьих, необходим максимально возможный уровень информированности, т. е. аудиторская фирма должна иметь доступ клюбой документации. В-четвертых, важным условием является высокий профессиональный уровень работников банка, наличие соответствующегообразования, опыта, а также личных качеств — корректности, доброжелательности. Впятых, условием успешного функционирования СВК являетсяее независимость. Согласно Положению об организациивнутреннего контроля в банках" руководитель СВК назначается правлением банка, является заместителем руководителябанка и не может возглавлять другие подразделения. Однако существует ряд факторов, нарушающих принцип независимости СВК: — персонал СВК зависит материально от руководства банка;

— сотрудник СВК зависим от личных симпатий и антипатий, стереотипов мышления, профессионального опыта;

— сотрудники зависимы от корпоративных интересов банка, т. е.стремления сохранить и улучшить имидж банка, что создаетпроблемы внешнему аудиту.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банковский аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих банков и их филиалов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Внешний аудит выполняется независимым аудитором, на договорной основе с целью подтверждения достоверности годового бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации. В настоящее время используется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый уровень регулируется законом об аудиторской деятельности. К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты), определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает стандарты аудиторской деятельности саморегулирующих организаций аудиторов, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Четвертый уровень включает локальные нормативные акты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. При выборе метода проверки различают контрольные приемы, аналитические приемы, детальное изучение операций. При сборе аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (арифметический), аналитические процедуры. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность профессиональность поведения. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Составными частями аудиторского риска являются: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Аудиторский риск определяется двумя методами: интуитивным (оценочным) и количественным. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Количественный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска. Можно выделить следующие основные этапы внешнего банковского аудита:

предварительное ознакомление;

выполнение аудита;

составление отчета о результатах аудита. Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

:

Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.

12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.

07.2011)Федеральный закон № 395−1 от 02.

12.1990 (ред. от 11.

07.2011) «О банках и банковской деятельности"Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.

03.2004 № 254-П) (ред. от 04.

12.2009, с изм. от 03.

06.2010)Инструкция Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков"Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.

05.2007, протокол № 56)Абрамова Н. Что не устраивает внешних аудиторов в работе с банками? 27.

01.2012//

http://bankir.ru/novosti/s/chto-ne-ustraivaet-vneshnikh-auditorov-v-rabote-s-bankami-10 014 699/Абрамова Н. Взаимодействие внешних аудиторов с внутренними. Как поднять уровень доверия? 26.

01.2012//

http://bankir.ru/publikacii/s/vzaimodeistvie-vneshnikh-auditorov-s-vnutrennimi-kak-podnyat-uroven-doveriya-10 001 131/#ixzz1ulHG8iSHАгеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2010. — 487с. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011.

— 360с. Аудит банков. / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — М.: Финансы и статистика.

2010. 416 с.