Ответственность налогоплательщика предусматривается за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в законодательстве о налогах и сборах правил. Не менее важной представляется проблема квалификации ситуации, когда формальное соблюдение закона налогоплательщиком, то есть совершение им действий, не запрещенных законодательством, приводит к ущербу фискальных интересов государства и муниципальных образований. Нередко единственной целью использования гражданско-правовых средств («деловой целью») становится налоговая выгода. В сложившихся условиях должны быть законодательно закреплены инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства в целях минимизации налогов.
Особое внимание необходимо уделить критериям, отделяющим законное уменьшение налоговых платежей от избежания от налогообложения, а также процедурам проверки установления «деловой цели». Реализация в законодательстве подобного механизма во многом позволит обеспечить стабильность имущественных отношений, предсказуемость действий участников налоговых отношений. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта. Успешное решение поставленной задачи будет способствовать реализации принципа всеобщности и равенства налогообложения. 2.
Совершенствование порядка уплаты (перечисления) и взыскания налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации (4, с.74).В связи с расширением видов и назначения лицевых счетов, открываемых в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, требуется уточнить положения Кодекса о взыскании налогов и сборов с организаций, которым открыты такие лицевые счета. Требуется также дополнительно проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов на денежные средства налогоплательщиков, взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках. Кроме того, в период 2012 — 2014 годов предусматривается осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля: — расширение использования института «уточнение платежа» в налоговых правоотношениях, создание правовой основы для пересчета пеней в случаях своевременной и полной уплаты (перечисления) налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, а также для своевременного возврата излишне уплаченных (перечисленных) сумм налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации;
административной процедуры урегулирования споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами. 3. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения Одной из важнейших мер в области налоговой политики будет являться внесение изменений в Кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации. В частности, предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные действующими международными договорами, участником которых является Российская Федерация, не будут применяться в тех случаях, когда конечными бенефициарами таких льгот и преференций не являются резиденты стран — участников таких договоров. Фактически предлагаемое к внесению в Кодекс положение основано на соответствующей статье Модели конвенции об избежании двойного налогообложения, рекомендуемой Организацией экономического сотрудничества и развития (4, с.75).Выводы.Для повышения эффективности налогового администрирования целесообразно:
1. Выработать и законодательно закрепить определение дефиниции «налоговое администрирование», что позволит снизить риски в судебной и налоговой практике.
2. Повысить эффективность налогового планирования и прогнозирования, реализующего не только фискальные задачи, но и закладывающего основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля. Актуальной задачей, по мнению автора, является внедрение стратегического налогового планирования на региональном уровне. Результатом станет не только определение научно обоснованных подходов к совершенствованию и повышению эффективности налогово-бюджетной политики регионов, но и правильное решение сложных задач, в частности, предоставление налоговых льгот.
3. Зафиксировать законодательно проведение реструктуризации налоговых обязательств, что позволит крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит ранее не уплаченные суммы налогов с рассрочкой платежа по времени.
4. Обеспечить рост результативности налоговых проверок, как основного инструмента налогового администрирования, путем улучшения качества аналитической работы, поскольку объективность и своевременность поступлении такой информации позволит сократить число неэффективных выездных налоговых проверок.
4. Совершенствовать систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, позволяющую выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налогового органа, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей. Заключение
Налоговое администрирование можно определить как урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленную на реализацию эффективной налоговой политики. Задачами государства в сфере налогового администрирования являются планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджетную систему РФ; регулирование налоговых правоотношений государства и налогоплательщика; налоговый контроль и применение мер ответственности за совершение налоговых правоотношений. К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены: целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющийся в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах; регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм; подзаконность деятельности, так как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона; регулярный характер деятельности; вторичный характер по отношению к законодательной деятельности; наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов; осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц. Налоговое администрирование базируется на общих принципах функционирования налоговой системы, таких, как: законность; равенство перед законом; добровольное исполнение налоговой обязанности; право на защиту законных интересов и прав; гласность и защита сведений, составляющих налоговую тайну; презумпция невиновности налогоплательщика; неотвратимость юридической ответственности за допущенные правонарушения. Методами налогового администрирования являются: планирование; нормативно-правовое регулирование; контроль (включая учет и регистрационные действия); обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций; арбитраж. Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового планирования и регулирования, осуществления контроля в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины. В настоящее время политика налоговых органов направлена на предупреждение налогоплательщиком совершения налогового правонарушения путем раскрытия перед ним основных принципов контрольной работы, предложения более сознательно подойти к выбору принятия решения с учетом информации о рисках применения отдельных схем. Инструментами снижения налоговых рисков в налоговой сфере являются:
1. Изучение налогоплательщиками имеющихся схем оптимизации налогообложения. Ознакомившись с их списком, налогоплательщик находит схожую со своим бизнесом схему, и сам представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет уточненные декларации, с обязательным приложением к ним пояснений. 2. Подача уточненной декларации. Такая декларация будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик, возможно, усмотрел в своих действиях признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды или какие-то недоработки при документальном оформлении финансовых операций. Если камеральная проверка подтвердит, что уточненные декларации достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность и не являются формальными, это, как правило, исключает вероятность проведения выездной налоговой проверки. А при соблюдении условий оплаты налоговых обязательств налогоплательщик полностью освобождается от ответственности. Эффективная налоговая система, включающая основные элементы налогообложения и процедуры налогового администрирования, должна соответствовать следующим основным требованиям: Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные органы являются главными исполнителями функций администратора доходов соответствующих бюджетов; уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций; администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Основным индикатором эффективности налогового администрирования выступает поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ. В последние годы контрольная работа налоговых органов сосредоточена на осуществлении всестороннего анализа финансово-экономической деятельности налогоплательщиков, что предусматривает отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками. Для повышения эффективности налогового администрирования целесообразно:
1. Выработать и законодательно закрепить определение дефиниции «налоговое администрирование», что позволит снизить риски в судебной и налоговой практике.
2. Повысить эффективность налогового планирования и прогнозирования, реализующего не только фискальные задачи, но и закладывающего основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля. 3. Зафиксировать законодательно проведение реструктуризации налоговых обязательств, что позволит крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит ранее не уплаченные суммы налогов с рассрочкой платежа по времени.
4. Обеспечить рост результативности налоговых проверок, как основного инструмента налогового администрирования.
4. Совершенствовать систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Налоговое администрирование формирует среду функционирования налоговой системы, является формой отражения в ней общих интересов предпринимателей и государства, направленных на преодоление кризисных явлений, дальнейший экономический рост, повышение уровня жизни населения, обеспечение конкурентоспособности производства. Повышение качества налогового администрирования будет способствовать его развитию как единой комплексной составляющей налоговой системы, определяющей ее общую направленность на решение социально-экономических задач государства путем мобилизации налоговых доходов. Список использованной литературыI. Нормативно-правовые акты:
Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. — 1993.-25 декабря. Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №
146-ФЗ (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — № 48−49. Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации.
— 2000. — № 53−54.II. Специальная литература
Гурова И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования / И. Н. Гурова // Финансы. — 2010. — N 2. ;
С.74−76. Долгополов О. И. О налоговых проверках / О. И. Долгополов // Налоговый вестник. — 2009. — N
3. — С.159−163. Карзаева
Р.Р. Налоговые споры: признание обязательств по результатам налоговых проверок // Бухгалтерский учет. — 2010. — N 8. ;
С.37−40. Князев В. Г. Налоговая система России: Учеб.
пособие / В. Г. Князев.
— М.: Российская экономическая академия, 2009. — 544с. Кобзарь-Фролова М. Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликатности // Финансовое право. ;
2010. — N 7. — С.18−22. Коршунова М. В. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля / М. В. Коршунова // Финансы.
— 2011. — N 10. ;
С.34−39. Курочкин В. В. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления / В. В. Курочкин, М. К. Басиев // Финансы. — 2010.
— N 1. — С.28−32. Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки: Содержание и последствия. ;
М.: Финансовая газета, 2008. — 47с. Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. ;
2008. — N 3. — С.30−32.
Митрофанов Р. А. Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры // Налоговый вестник. — 2009. — N
5. — С.22−30. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / Под ред.
И.А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2011
Попонова Н.А. О факторах и тенденциях в развитии налогового контроля // Финансы. — 2011. — N 6. — С.41−47. Русакова И. Г., Кашин В.
А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. — М.: Юнити, 2009. — 440 с. Федоровская М. А. Налоговое администрирование как форма управления налоговыми отношениями// Вестник СГСЭУ. 2011. №
02.Хочуев В. А. Налоговое администрирование: теория и российская практика. — М.: Издательство «Социум», 2010
Доклад о результатах и основных направлениях деятельности ФНС РФ на 2009−2012 гг. Режим доступа: www.minfin.ruЮткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009
Официальный сайт ФНС //
http://www.nalog.ru.Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Официальный сайт Минфина РФ //
http://www.minfin.ru/ru/Приложение 1Методы и формы налогового планирования
Налоговое планирование
Стратегическое (прогнозирующее)Тактическое (текущее)Среднесрочное
Оценка налогового потенциала региона
Прогнозирование объемов налоговых поступлений
Утверждение бюджета по налогам
Определение долевого распределения ставок и льгот
Приложение 2Методы и формы налогового регулирования
Налоговое регулирование
Система налогового стимулирования
Изменение срока уплаты налога
Предоставление отсрочки или рассрочки
Предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита
Оптимизация налоговых ставок
Система налоговых льгот
Отмена авансовых платежей
Снижение размера налоговой ставки
Уменьшение или полное сложение налоговых обязательств
Система санкций
Финансовые Уголовные
АдминистративныеПриложение 3Методы и формы налогового контроля
Налоговый контроль Государственная регистрация и учет плательщиков
Прием и обработка налоговой отчетности
Учет поступлений налогов и начисленных сумм
Контроль за своевременным поступлением платежей
Налоговые проверки
КамеральныеВыездные Реализация материалов проверок
Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой сумм начисленных санкций
Приложение 4Механизмы проведения процедур налогового администрирования
Налоговая система
Права, обязанности, полномочия налоговых органов
Налоговое администрирование в налоговых органах
Технология работы налоговых органов
Компоненты деятельности налоговых органов
Совершенствование рабочих процессов деятельности налоговых органов
Мировой опыт, направленный на совершенствование налогового администрирования
Единая техническая работа налоговых органов. Централизация информационных ресурсов
Совершенствование организационной структуры налоговых органов
Компоненты деятельности новой модели налогового администрирования
Учет объектов и субъектов
Модели анализа и прогнозирования
Учет платежей
Критерии эффективности работы налогового администрирования
