Финансовая отчетность банка: особенности, методы, анализ

Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) за акциями. Другие доходы, подобные по природе к процентам. Например, доходы (расходы) от размещения средств в виде ссуды или за обязательство его предоставить и определены пропорционально (подсчитаны на временной основе) или по оценке в соответствии с суммы требования (обязательства). Комиссионные — это доходы (расходы) за в семью услугами, предоставленными (полученными) от третьих сторон. Различают следующие виды комиссионных:

Комиссионные за гарантии размещения займов от имени других кредиторов и по операциям с ценными бумагами. Комиссионные доходы (расходы) от операций по платежам, обслуживание кредитных (депозитных) счетов, хранение ценностей и осуществление операций с ценными бумагами. Комиссионные за операции с иностранной валютой и за продажу или покупку монет и драгоценных металлов для третьих сторон. Прочие комиссионные доходы (расходы) по операциям. Торговые доходы (потери) — это чистые доходы (потери) от операций с финансовыми инструментами. К ним относятся:

Чистые доходы (потери) от деятельности на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Чистые доходы (потери) от операций с ценными бумагами, переданными для продаж. Чистые доходы (потери) от других операций по покупке и продаже, касающиеся финансовых инструментов. Все операционные доходы и расходы подразделяются на банковские и небанковские. К банковским относятся доходы и расходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью и определенные Законом РФ «О банках и банковской деятельности». Небанковские доходы и расходы могут включать другие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности банка. Небанковские операционные доходы и расходы делятся на следующие группы: административные расходы, другие небанковские операционные доходы и расходы. Административные расходы — это расходы, связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения.

Они включают расходы на содержание персонала (заработная плата, премии), уплату налогов и других обязательных платежей, налога на прибыль, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, другие эксплуатационные расходы (работы и услуги, используемые банком в процессе коммерческой деятельности, SWIFT, вознаграждение посредникам, охрана и т. д.). Другие небанковские операционные доходы (расходы) возникают в процессе осуществления небанковских операций, которые являются составной деятельности банка. Они включают доходы (расходы) от продажи основных средств, от арендных операций, доходы от продажи отдельных небанковских услуг (аудиторские услуги, программное обеспечение, консультации нефинансового характера и т. п.) и других операций. В состав доходов и расходов входят непредвиденные статьи. Доходы и расходы считаются непредсказуемыми, если они соответствуют следующим признакам:

Возникают в случае чрезвычайных происшествий и носят одноразовый характер — прибыль (убыток) будет определен только по факту событий. Не повторяются по сути. Не подлежат контролю и не принимаются во внимание для финансовой оценки банка. Разница между входящими финансовыми потоками и исходящими финансовыми потоками дает прибыль до уплаты налога. От последнего отнимают налог на прибыль и получают чистую прибыль банка. Рассмотрим форму отчета о прибылях и убытках коммерческого банка на примере ОАО КБ «Агропромкредит» в таблице 3.1 и проанализируем его. Таблица 3.1 — Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка ОАО КБ «Агропромкредит» за 2011 год

Наименование статьи

Данные за соответствующий период предыдущего года

Данные за отчетный период

ИзменениеТемп роста, %12 345

Процентные доходы всего, в то числе:

2 20 814 920 540 791 541 760,5От размещения средств в кредитных организациях 153 160 143 112 100 480,0От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимсякредитными организациями16 744 971 757 720−83 223−4,7От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)

От вложений в ценные бумаги380 492 153 247 227 248 640,3Процентные расходы, всего, в том числе:

10 354 031 122 083;86680−7,7По привлеченным средствам кредитных организаций587 718 474 030 218,2По привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитнымиорганизациями9 974 111 024 119−26 708−2,6По выпущенным долговым обязательствам3 211 596 117−64 002−66,6Продолжение таблицы 3.1Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

1 172 746 931 996 240 75 025,8Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентнымдоходам, всего, в том числе:(148 234)

474 499−622 733−131,2Изменение резерва на возможные потери по начисленнымпроцентным доходам (6 631)

13 787−20 418−148,1Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)

после создания резерва на возможные потери1 024 5121 406 495−381 983−27,2Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемымипо справедливой стоимости через прибыль или убыток (80 833)

41 297−122 130−295,7Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи6 29 857 875−51 577−89,1Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения0000

Чистые доходы от операций с иностранной валютой59 7 049 4329 63 819,5Чистые доходы от переоценки иностранной валюты (17 934)(2 771)-15 163 547,2Доходы от участия в капитале других юридических лиц0000

Комиссионные доходы280 160 350 929−70 769−20,2Комиссионные расходы36 60 738 301−1 694−4,4Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи07 373−7 373−100,0Изменение резерва на возможные потерипо ценным бумагам, удерживаемым до погашения 87 008 700

Изменение резерва по прочим потерям24 786(42 329)

67 115−158,6Прочие операционные доходы281 319 453 036−171 717−37,9Чистые доходы (расходы)

1 541 5412 283 036−741 495−32,5Операционные расходы1 458 4802 041 772−583 292−28,6Прибыль (убыток) до налогообложения83 161 241 264−158 103−65,5Начисленные (уплаченные) налоги69 91 667 9711 9452,9Прибыль (убыток) после налогообложения13 245 173 293−160 048−92,4Выплаты из прибыли после налогообложения, всего, в том числе:

Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов0000

Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда0000

Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период13 245 173 293−160 048−92,4Рассмотрим процентные доходы банка ОАО КБ «Агропромкредит», в состав которых в большей доле входят доходы от размещения средств в кредитных организациях. Общая сумма процентных доходов банка увеличивается в 2011 году на 7,5% по сравнению с 2010 годом за счет увеличения доходов от размещения средств в кредитных организациях на 7,0% и доходов от вложений ценных бумаг на 148,3%.Процентные расходы банка содержат в большей степени расходы по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными. Общая сумма процентных расходов снижается в 2011 году на 7,7% за счет снижения расходов по выпущенным долговым обязательствам на 66,6% и расходов по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными на 2,6%.Чистые процентные доходы (доходы за вычетом расходов) увеличиваются в 2011 году на 25,8%. Однако после создания резерва на возможные потери по ссудам чистые процентные доходы в 2011 году снижаются по сравнению с 2010 годом на 27,2%Комиссионные доходы в 2011 году снижаются на 20,2%, а комиссионные расходы на 4,4%.Прибыль до налогообложения снижается в итоге на 65,5% в 2011 году. Сумма начисленных налогов в 2011 году увеличивается на 2,9%. Выплат из прибыли после налогообложения и распределения дивидендов между акционерами не производится. Итак, чистая прибыль в 2011 году по сравнению с прошлым годом имеет отрицательную динамику (снижение составляет 92,4% или 160 048 тыс.

руб.).Из общего отчета о прибылях и убытках выделим доходы и расходы банка в структурированной форме (см. табл. 3.2 и 3.3).Таблица 3.2 — Структура доходов коммерческого банка ОАО КБ «Агропромкредит» за 2011 год

Вид дохода

Доля в общем объеме доходов, %2011год2010 год

Процентные доходы52,055,1Доходы от операций с иностранной валютой11,76,5Доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. собственными)

17,611,4Комиссионные доходы9,812,5Прочие операционные доходы8,914,5Итого:

100,0100,0 В общей структуре доходов основным источником в 2011 году являлись процентные доходы (52,0%). Меньшую долю составляют в 2011 году прочие операционные доходы (8,9%), которые снизились на 39,0%. Значительно увеличились в 2011 году доходы от операций с иностранной валютой, почти в 2 раза. Также увеличение произошло по доходам от операций с ценными бумагами (на 55,0% в 2011 году) Таблица 3.3 — Структура расходов коммерческого банка ОАО КБ «Агропромкредит» за 2011 год

Вид расхода

Доля в общем объеме расходов, %2011год2010 год

Процентные расходы32,929,7Расходы от операций с иностранной валютой10,94,6Расходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. собственными)

4,73,4Комиссионные расходы1,21,1Прочие операционные расходы48,059,2Начисленные (уплаченные) налоги2,32,0Итого:

100,0100,0 В общей структуре расходов в 2011 году уменьшилась (по сравнению с 2010 годом) доля прочих операционных расходов (48,0% в 2011 году; 59,2% в 2010 году) при росте доли расходов от операций с иностранной валютой (10,9% в 2011 году; 4,6% в 2010 году) и незначительном росте доли процентных расходов (32,9% в 2011 году; 29,7% в 2010 году). Наибольшая доля расходов в общей структуре в 2011 году принадлежит прочим операционным расходам (48,0%), а также процентным расходам (32,9%), наименьшая — комиссионным расходам (1,2%).Заключение

Итак, финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта. Основной целью финансовой отчетности кредитной организации является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния организации. Отчетность должна содержать информацию об активах и обязательствах организации, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Следует заметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают. Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы, кредиторы, государственные органы и другие члены общества. У всех пользователей имеются различные информационные потребности. В двух важнейших финансовых документах — балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках находит концентрированное отражение вся многообразная деятельность банка. Каждый банк ведет бухгалтерский учет и формирует финансовую отчетность в соответствии с Законодательством Российской Федерации и нормативными документами Банка России

Деятельность банка, а, следовательно, и требования по учету и отчетности банков отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим компаниям. В связи с этим в качестве финансовых показателей деятельности банка выступают доходы, расходы, а также прибыль (убыток). Важно отметить, что к финансовым результатам деятельности банка относятся доходы и расходы, что обусловлено спецификой деятельности банков, принятыми методами управления активами и пассивами, и, соответственно, методами расчета финансового результата по каждой сделке, услуге (продукту).В общем случае под отчетностью банков понимается предусмотренная в законодательстве РФ и нормативных актах Банка России форма получения информации о деятельности банков, т. е. представление банками и получение Банком России (а также другими пользователями) указанной информации в виде официально утвержденных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, ответственными за достоверность содержащихся в таких документах сведений. Основными признаками отчетности считаются: обязательность — каждый банк обязан представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Банком России (или иным органом, например, налоговым); документальная обоснованность — все данные отчетности формируются на основе первичных учетных и иных документов, предусмотренных в нормативных актах ЦБ РФ (или иного органа); юридическая сила — формы отчетности являются официальными документами банка, который в соответствии с законом несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления. Список используемой литературы

Федеральный закон от 02.

12.1990 N 395−1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 21.

11.2011 N 329-ФЗ)Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

11.2011)Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации утверждена ЦБ РФ 26.

03.2007 N 302-П (в ред. от 14.

09.2011 N 2692-У)Методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Письмо ЦБ РФ от 24 ноября 2011 г. № 169-Т)Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. — М.: «Дашков и К», 2009

Лубенец Ж. Банковская отчетность: красота требует жертв // Финансы. — 2010. — N 24.

— C. 36−41.Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник под ред. проф. В. Д. Новодворского М.: Омега — Л, 2009. — 608 с. Гашеева Н. П. Что и как проверять в финансовой отчетности.

// Финансовый директор. — 2010. -№ 2 — С 3−4.Козлова Е. П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках-М.: «Финансы и статистика», 2009 — 164 с.

http://www.cbr.ru

http://www. apkbank.ru