Снижение величины указанных расходов осуществляется более низкими темпами, чем снижение урожайности. Соответствующие переменные затраты в расчете на 1 га остаются на запланированном под определенную урожайность уровне, кроме расходов на сбор, и практически не уменьшаются при снижении урожайности. Это объясняется тем, что сельскохозяйственное производство инерционный и издержки производства довольно трудно скорректировать течение одного производственного цикла, что влияет на эффективность производства продукции. Одним из проблемных является вопрос начисления амортизации долгосрочных биологических активов. В Методических рекомендациях указывается: если становится возможным определить справедливую стоимость долгосрочного биологического актива, оценивается по первоначальной стоимости, начисление амортизации на него прекращается и он переводится в группу долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости. При проведении указанной операции первоначальную стоимость долгосрочного актива предварительно уменьшают на сумму начисленного износа, а потом он переоценивается до справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Разница между остаточной стоимостью долгосрочных биологических активов и их справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, отражается в составе прочих операционных доходов (расходов).Таким образом, амортизация начисляется только на долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых определить невозможно. Если такой актив переоценен по справедливой стоимости — начисление амортизации на него прекращается. Последнее объясняется тем, что долгосрочные активы по справедливой стоимости уже имеют ликвидационную стоимость и у них нет необходимости определять их ценность с учетом износа. Если, например, актив был оценен по справедливой стоимости год и более назад, а на следующие отчетные даты он не переоценивался, то затраты на выращивание продукции из этого актива в части амортизации будут неполными.
4. Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции4.
1. Организация и планирование аудиторской проверки
Правильно организованный учет затрат в разрезе статей калькуляции, за местам их возникновения и по видам производств дает руководству достаточный объем информации для принятия эффективных управленческих решений. С целью обеспечения контроля за правильностью учета операционных расходов руководством ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» принято решение провести внешний аудит на предприятии, поскольку он является важнейшим аспектом управления. начато внешний аудит. На сегодня не возможно проанализировать его результаты, поскольку его проведение не является завершенным.
С целью организации эффективной аудиторской проверки аудитором, прежде всего, осуществляется планирование своей работы, что помогает сконцентрировать внимание на важнейших направлениях проверки, лучшим образом организовать работу, а также дает возможность осуществлять контроль выполнение аудиторских процедур в период проверки с целью своевременного корректировки плановых заданий. Для этого сначала проводилось ознакомление с предприятием, его отчетности, учредительными документами, состоянием бухгалтерского учета, а также дается оценка экономической среде и направлениям деятельности общества, а затем заключен договор на проведение аудита между предприятием и аудиторской фирмой, в котором определяются условия, сроки и масштаб проверки. Далее аудитором подготавливается общий план и программа проверки. При составлении плана аудиторской проверки аудитором учитываются условия договора, содержание аудиторского заключения и сроки его представления, ответственность аудитора и предприятия по бухгалтерской отчетности, которая предоставляется для проверки; система и форма бухгалтерского учета, принятые на обществе, продолжительность работы, бюджет времени и затрат; наиболее важные этапы и задачи аудита.
Для выполнения плана аудитор готовит в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных задач и процедур для каждого объекта аудита. В процессе работы аудитором могут вноситься коррективы и изменения в план и аудиторской программы, причем их причины подробно документируются. Для выполнения плана аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных задач и процедур для каждого объекта аудита
Программа аудита — это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень подробной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее как инструкцию для исполнителей аудита, участвующих в проверке. Программа имеет также служить средством контроля за работой исполнителей аудита. В программе аудита указывается — виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. Аудиторская программа содержит перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо затратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. Аудитор утверждает программу, определяя сущность по процедурам аудита, проверяемой по каждому вопросу отдельно и масштаб проверки. Программа по каждому объекту аудита подписывается руководителем группы аудиторов или руководителем аудиторской фирмы. Учитывая отечественный и зарубежный опыт аудиторской деятельности, целесообразно выделить следующие этапы планирования:
1 — Определение целей и задач аудита. Цель аудиторской проверки заключается в высказывании независимой квалифицированной мнения о достоверности финансовой отчетности. На этапе планирования аудита общая цель конкретизируется такими задачами: сбор общих сведений и информации о правовых обязательства клиента, ознакомление с системой учета и внутреннего контроля, определения материальности и предварительная оценка аудиторского риска, критериев оценки финансовой отчетности, сбор аудиторских доказательств и их анализ, составления аудиторского заключения и тому подобное.
2. Оценка существующего среды субъекта проверки. На втором этапе процесса планирования аудита целесообразно провести оценку существующего среды субъекта проверки. На среду предприятия, подлежит аудиту, влияют внутренние и внешние факторы. К внутренним факторам относятся: действующая на предприятии система управления, кадровая политика, система учета и внутрихозяйственного контроля, производственно-хозяйственный процесс, финансово-кредитная политика и тому подобное. Среди внешних факторов можно выделить следующие сферы: экономическую, социальную, политическую, юридическую и др. Как внутренние, так и внешние факторы существенно влияют на бизнес клиента, подлежащего оценке на предыдущем этапе планирования.
3. Выбор стратегии и ее реализация. Первые два этапа определенной степени определяют стратегию аудита (этап 3). В зависимости от подхода к аудиту (подтверждающий, системный, риск-ориентированный) будет определяться содержание общего плана и программы проверки. Если в процессе аудита не предусмотрено по тем или иным причинам использование процедур тестирования системы внутреннего контроля, остатков на счетах бухгалтерского учета и предварительной оценки аудиторского риска, то неуместным будет выделение следующих этапов — ознакомление с системой внутреннего контроля, оценка риска.
4. Составление общего плана аудита.
5. Подбор и уточнение процедур контроля.
6. Разработка программы аудита. Обобщая три выше приведены этапы можно сказать, что на основе определенной цели и задач аудита, оценки существующего среды субъекта контроля и выбора стратегии бизнеса клиента разрабатывается общий план и программа проверки. План отображает список работ на основных этапах аудита, а программа — конкретные процедуры проверки объектов аудиторского контроля (Статьи финансовой отчетности, счетов бухгалтерского учета).
7. Корректировка общего плана и программы аудита. Поскольку процесс планирования аудита осуществляется в течение всей проверки, то важным этапом является корректировка и внесение дополнений в план и программы аудита. Программа аудита необоротных активов должна включать следующие вопрос: Таблица 4.1 — Перечень основных вопросов аудита необоротных активов№ п / пИзучаемые вопросы
Источники информации1Детальная проверка данных регистров учета необоротных активов, их подсчет Инвентарные карточки учета необоротных активов, ведомости, журналы, машинограммы2Проверка данных инвентаризации необоротных активов и сравнение ее результатов с данными аналитического учета. Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета необоротных активов, Главная книга3Анализ правильности начисления амортизации согласно соответствующим нормам и методами
Ведомости, таблицы амортизационных отчислений, акты ввода в действие, акты приема-передачи, Главная книга4Проверка правильности отнесения начисленной амортизации на соответствующие счета по учету расходов
Ведомости распределения амортизационных отчислений, инвентарные карточки, Главная книга5Проверка обоснование распределения расходов, связанных с улучшением основных средств и отражение этого на сетах
Проектно-сметная документация, акты приемки-сдачи и другие первичные документы, данные аналитического учета расходных счетов, Главная книга6Рассмотрение необходимости переоценки основных средств и проверка правильности ее проведения
Ведомости переоценки и выводы экспертов, Главная книга, баланс форма № 1.7Проверка документов на право собственности Инвентаризационные описания, результаты инвентаризации, акты приема-передачи, договора, счета-фактуры, регистрационные удостоверения, технические паспорта. С целью выполнения программы аудита, аудиторами систематизируется вся получена информация, результаты изучения которой необходимо документировать в рабочих документах произвольной формы
После надлежащего выполнения указанных процедур аудитор занимается изучением учредительных документов ЗАО «Агрофирма «Параньгинская», которые позволяют установить дату создания субъекта хозяйства, его форму собственности, учредителей, размеры, сроки и порядок формирования уставного капитала, а также выяснить полномочия руководства, правильность формирования распоряжений, отсутствие противоречий с учредительными документами и другие аспекты хозяйственной деятельности ЗАО «Агрофирма «Параньгинская». Затем исследуется отчетность предприятия с целью выявления нарушений, несоответствий, наличии самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, например: осуществляется проверка соответствия величины уставного капитала уставным документам, счетная проверка показателей отчетных форм, логический анализ показателей. Следующим этапом в работе аудитора является непосредственное проведение аудиторского контроля, включающая общую проверку бухгалтерского учета и установления его соответствия действующим требованиям законодательства, аудит собственного капитала, обязательств и активов предприятия, а также анализ по данным отчетности основных финансовых показателей деятельности общества. Необходимым для предприятия должно быть составление графиков сдачи отчетов материально ответственными лицами, передачи документов на автоматизированную обработку, разработка проектов планов проведения инвентаризаций денежных средств, материальных ценностей, расчетов. При этом приоритетное значение должно предоставляться разработке проекта плана проведения годовой инвентаризации всех статей баланса. Как и для внешних аудиторов, для внутренних аудиторов одним из условий успешного проведения аудиторской проверки является эффективно организован процесс планирования. При планировании необходимо учитывать: цели и задачи объекта аудита, а также используемые объектом средства контроля за их выполнением; существенные риски, касающиеся объекта аудиторского задания, его целей, ресурсов и хозяйственной деятельности, методы снижения рисков в допустимых пределах; достаточность и эффективность систем контроля и управления рисками определенного объекта аудита сравнению с наиболее приемлемой для него моделью контроля, возможность значительного усовершенствования систем контроля и управления рисками. При определении уровня существенности использовались показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 год. Таблица 4.
2. — Расчет уровня существенности в ЗАО Агрофирма «Параньгинская» за 2011 г. Показатель
Сумма показателя (тыс. руб.)Установленный процент
Значение для расчета существенности1. Балансовая прибыль2 589 951 294,92. Выручка387 322 774,63. Валюта баланса15 936 123 187,24.Собственный капитал500 001 050 005
Общие затраты предприятия7 051 421 410,31. Находим среднее арифметическое и наибольшее, наименьшее значения в столбце (1294,9+774,6+3187,2+5000+1410,3)/ 5= 2333,4 тыс. рублей. Наибольшее значение — 5000 тыс. рублей, наименьшее значение — 774,6 тыс.
рублей.
2.Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средне (5000−774,6) /2333,4 * 100= 181,1%. Поскольку значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно (1294,9+3187,2+5000) / 3 = 3160,7 тыс. руб. Данную величину округлим 3500 тыс.
рублей (погрешность 1,3%, что находится в пределах 20%, установленных в Правиле (стандарте) «Сущность и аудиторский риск»). Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 3500 тыс. руб. Существенность принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур, а так же при оценке искажений. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Аудиторское заключение предназначен для пользователей публичной финансовой отчетности. В нем кратко даются основные сведения об аудиторскую фирму, которая проводила аудит и об обществе, определяются условия договора на проведение аудита и масштаб проверки, осуществляется анализ показателей финансовой отчетности предприятия и представляются результаты аудита пассивов и активов предприятия, в том числе расчетов с дебиторами. В процессе аудита аудитор формирует рабочую документацию: до какой относятся тест учета незавершенного производства, перечень ошибок и нарушений выявленных при аудите операционных расходов, в котором указывается за которым первичным документом или учетным регистром выявлены нарушения, его характер, тест соответствия остатков в синтетических и аналитических регистрах. По окончании проверки аудитором составляется аудиторское отчет и аудиторское заключение. Данный этап является одним из наиболее ответственных в работе аудитора, поскольку подводятся итоги выполненных аудиторских процедур, обобщаются выявленные ошибки, определяется их совокупный влияние на финансовую отчетность, а также высказывается мнение аудитора о ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству. В аудиторском отчете представляются результаты с описанием выявленных нарушений, ошибок, отклонений, с оценкой состояния бухгалтерского учета предприятии, достоверности отчетности и законности хозяйственных операций.
Информация, представленная в отчете предназначена для заказчика аудита и не обнародуется.
4.2. Аудит учета затрат на производство
Аудитэто способ исследованиядействий исобытий в системепредприятия сцелью подтверждениявыданной имфинансовой информации. Процесс осуществленияаудитаиздержек производствасостоит из трехэтапов:
Ознакомительныйосуществляетсяобщее знакомство сведением бухгалтерскогоучета затрат на производство, с нормативнымидокументами. Основнойнепосредственное проведениепроверки.Заключительныйсостоити предоставляетсяаудиторское заключение, оформляютсядругие документы. Предлагается до начала осуществления проверки аудитору разработать документ, в котором будут указаны возможные ошибки ведения учета производственных затрат (табл. 4.3) приложение ГРазработка такого документа до начала проверки позволит осуществлять более эффективный и качественный аудит расходов производства, а также поможет четко и обоснованно высказать независимое мнение в аудиторском заключении. Необходимым для осуществленияаудита затратявляется проверкапервичных документов. Найденныеотклонения (отсутствие или несоответствие первичной документацииуказанным нормам) аудитор должен заметитьв рабочихдокументах. Предлагается использоватьрабочий документ, представленный в табл.
4.3. Таблица 4.4 — Проверка первичных документов
Отсутствие первичных документов
Несоответствие указанным нормам
Наименование затрат
СчетСумма
Наименование документа
Выявленные нарушения 12 345
Этот документ позволит определить дальнейшие направления аудита и те участки учета, на которых необходимо акцентировать внимание. Успех предприятия зависит от своевременной и достоверной информации о формировании себестоимости, поскольку затраты на производство является базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется для решения большого количества текущих оперативных задач управления. Поэтому особое внимание при аудите издержек производства следует уделить именно себестоимости продукции. Основы аудита издержек производства представлены на рис.
4.1. Подготовкак аудитупроизводственных затрат (планирование иопределение направленийаудита) Ознакомление с деятельностью предприятия (изучениетехнологических особенностей предприятия, специализации, вида егопроизводственной деятельности) Проведение аудиторской проверкипроизводственных затрат
Проверка правильности оформлениядокументов, отражающихпроизводственные затраты
Прочие операционные расходы
Начисление амортизации
Расходы на оплату труда и отчисленияна социальное страхование
Материальные расходы
Проверка соответствия данныхбухгалтерского учета с даннымиотчетности
Определения существенностиошибок приаудите
Высказывания независимого мненияв аудиторском заключении
Рис.
4.1. Схемааудитаиздержек производства
Рис. 4.
1. Основы проведения аудита издержек
Одним из важнейших направлений аудита затрат является изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудиторам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим расходам относятся материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов), расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, другие меры. По окончании проверки производственных затрат аудитор выражает свое независимое мнение и формирует ее в аудиторском заключении. При осуществленииаудитааудитор руководствуетсяпрограммой аудита, которую разрабатываетдо начала проверки, программа помогаетаудиторудетально спланироватьэтапы проверкипроизводственных затрат. Сегоднябольшое вниманиеуделяют качеству аудита. Качествоаудитаэто тождествомнения аудитора одостоверности во всех существенных аспектахданных бухгалтерского учета ипоказателей финансовой отчетностии соответствии требованиям законов
РФположений бухгалтерскогоучета и другихправил субъектов хозяйствования. Существуют такиекачественные аспектыаудита: aсуществование; bправаи обязанности;c-наличие;dполнота; iоценка стоимости; fизмерение; jналоги ираскрытия. Пример программыаудита с использованиемкачественных аспектовпредставлены в табл. 4.5 приложение Д. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются: Проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг); Оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); Оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения; Проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат; Проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов. Объектами аудита по учету затрат и себестоимости производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели: Затраты в незавершенном производстве и издержках обращения; Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; Произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы: Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Аудит оформления первичных учетных документов.
— Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией. Организация аналитического учета затрат на производство. Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам). Учет затрат вспомогательных производств, в том числе: Правомерность учета затрат и их списания; Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств, но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.
Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования. Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования. Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли. Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг). Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства. Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.
Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов. В ходе проверки были проверены: Правильность оценки материально-производственных запасов, списываемых на себестоимость продукции и работ. Списание МПЗ производится по себестоимости каждой единицы. Правильность включения в себестоимость расходов на заработную плату.
Затраты на оплату труда включаются в себестоимость на основании первичных документов. Расчет заработной платы производится на основании Положений о премировании и оплате труда, трудовых договоров, заключенных с работниками общества (замечания изложены в следующих разделах аудиторского отчета). Взносы в органы социального страхования, Пенсионный фонд, и Фонд медицинского страхования производятся на основании действующего законодательства. — правильность включения в себестоимость расходов на амортизацию основных средств (замечания изложены в предыдущих разделах аудиторского отчета). Планирование себестоимости работ в Обществе по каждому конкретному договору или этапу договора не осуществлялось. Все расходы, связанные как с работами по НИОКР, так и с массовым производством готовой продукции учитывались на счете 20 «Основное производство» «котловым способом». Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списывались на финансовый результат в полном объеме. Принятый порядок не определяет объект калькулирования, не позволяет группировать затраты по договорам (заказам), видам затрат (элементам и статьям), по источникам финансирования и по местам возникновения.
На основании этого, можно сделать вывод, что предприятие не определяет фактическую себестоимость по видам продукции и работ.
4.3. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции
Стратегия аудита производственных затрат и калькулирования себестоимости на основании данных бухгалтерских регистров представлена в таблице 4.6Таблица 4.6 — Стратегия аудита производственных затрат и калькулирования себестоимости№Вид работ
Перечень аудиторских процедур
Источник информации1Изучение особенностей организации производства и технологического процесса
Ознакомление: с перечнем основных средств, которые применяются для производства продукции (работ, услуг), с объемом и номенклатурой производственных запасов; необходимой рабочей силой и др. Технологическая карта, отраслевые нормативы
Изучение учетной политики по учету производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Ознакомление: с составом затрат на производство по статьям калькуляции; методом калькулирования себестоимости; методом выбытия запасов; особенностями рабочего плана счетов для учета затрат и калькулирования себестоимости; перечнем общепроизводственных расходов, в том числе постоянными и переменными
Учетная политика
Проверка материальных затрат
Проверка обоснованности включения тех или иных материальных затрат в себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) по номенклатуре, количеству и стоимости, проверка обоснованности отнесения отдельных материальных затрат в общепроизводственные расходы по номенклатуре, количеству и стоимости, проверка правильности применения выбранного метода выбытия запасов; контрольный запуск сырья в производство
Технологическая карта, лимитно-заборные карты, накладные-требования на отпуск материалов, бухгалтерские справки
Проверка затрат на оплату труда
Проверка правильности начисления основной и дополнительной заработной платы и обоснованность включения таких затрат в себестоимость отдельных видов продукции и общепроизводственных расходов
Штатное расписание, расчетно-платежные ведомости, сводные, расчетно-платежные ведомости рабочих, больничные листы, бухгалтерские справки
Проверка амортизационных отчислений
Проверка правильности расчета амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с выбранным методом; подтверждения обоснованности выбранного метода начисления амортизации; проверка правильности отнесения затрат на амортизацию в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и в общепроизводственные расходы
Ведомость начисления амортизации, учетная политика
Проверка других прямых затрат
Проверка обоснованности включения других прямых затрат в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и общепроизводственных расходов, правильность расчета и списания потерь от брака продукции, правильность расчета и отнесения затрат на командировки; затрат, связанных с услугами других организаций. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет, акт о браке, расчет себестоимости брака, акт выполненных работ (оказанных услуг), расчеты коммунальных платежей, бухгалтерские справки. Проверка распределения общепроизводственных расходов (ОПР)Подтверждения обоснованности выбранной базы распределения общепроизводственных расходов, проверка правильности расчета распределения ОПР, проверка обоснованности отнесения тех или иных ОПР к переменным или постоянным, проверка правильности списания ОПР. Расчет распределения общепроизводственных затрат, учетная политика
Проверка плановой калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) Проверка правильности расчета себестоимости отдельных видов продукции по учетным ценам. Плановая калькуляция, расчет бухгалтерии
Проверка правильности фактической калькуляции отдельных видов продукции (работ, услуг) Проверка правильности расчета себестоимости отдельных видов продукции по фактическим ценам. Фактическая калькуляция, расчет бухгалтерии
Проверка правильности расчета отклонений фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) себестоимости по учетным ценам
Проверка правильности расчета и списание в бухгалтерском учете таких отклонений
Расчет бухгалтерии
Подтверждение финансовой отчетности по производственных затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) Подтверждение тождества данных аналитического и синтетического учета данным финансовой отчетности
Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о прибылях и убытках
Практикааудиторских проверок показывает, что есть факты, когдав расходыданного отчетногопериода включаютрасходы, осуществленныев другие отчетныепериоды. Поэтому, расходы предприятиявключаются в себестоимостьпродукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени ихоплаты — предварительной (аренднаяплата)
или последующей (оплатаза время отпусковработников).Заключение
Несовершенство действующей системы учета и методик анализа эффективности в компаниях становится одной из причин их медленной адаптации к требованиям финансовых и товарных рынков. Это в свою очередь приводит к снижению объемов реализации сельскохозяйственной продукции, обуславливает низкий уровень рентабельности производства. Переход на МСФО предполагает использование справедливой стоимости в оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Для сельскохозяйственных организаций наибольшие трудности вызывает практическое применение МСФО 41 «Сельское хозяйство», предполагающее оперирование понятиями «биологический актив» и «справедливая стоимость». В соответствии с МСФО 41 биологические активы и сельскохозяйственная продукция должны оцениваться и отражаться в бухгалтерской отчетности по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов по сбыту, кроме случая, если справедливую стоимость нельзя определить достоверно.
Основные проблемы определения справедливой стоимости сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода связаны с тем, что для биологических активов растениеводства активный рынок никогда не существовал и не будет существовать в связи с их биологической особенностью, а также в связи с низкой рентабельностью продаж. Это затрудняет оценку справедливой стоимости продукции и заставляет зерновые компании использовать другие методы, базирующиеся на ценах немногих продаж, зачастую вынужденных. Например, производитель вынужден использовать хорошее элитное зерно на внутреннее потребление или же оставить его на длительное хранение, ожидая выгодной конъюнктуры на рынке зерна. Поэтому зерновые компании должны применять в практике учета специальные методы определения справедливой стоимости, например дисконтирование будущих денежных потоков, цены последних сделок, среднеотраслевые цены, цены на аналогичную продукцию. В некоторых ситуациях, при которых нельзя достоверно определить справедливую стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, для оценки активов можно применять в момент первоначального признания плановую себестоимость, а в конце года — фактическую. При возникновении активного рынка зерна или аналогичной продукции зерновая компания должна выполнить пересчет справедливой стоимости зерна. Объектами учета затрат и выхода продукции в растениеводстве ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и хозяйства, в разрезе которых строится аналитический учет.
Непредвиденные затраты в условиях возникновения отрицательных природно-экономических факторов, а также потери отдельных культур в результате халатности и бесхозяйственности, не возмещенные виновными лицами, отражаются в составе общехозяйственных расходов по отдельной статье затрат и в конце года распределяются равномерно на все сельскохозяйственные культуры (за исключением незавершенного производства).Следует учитывать, что на затраты влияют изменяющиеся ежегодно прироно-климатические условия, а несвоевременное проведение технологических операций или затягивание сроков их проведения приводят к снижению урожайности сельскохозяйственных культур. В результате затраты на производство продукции становятся несопоставимыми в разные технологические периоды и, соответственно, прогноз на их основе становится неточным. С целью повышения точности разработки бюджетов и контроля за их исполнением предлагаем ввести в управленческом учете дополнительный объект калькулирования — земельный участок. Необходимо отметить, что методика исчисления себестоимости зерновых культур, которая применяется в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» несовершенна, что приводит к завышению или занижению реальной себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции зерновых культур следует обратить внимание на то, что есть высокорослые и низкорослые сорта зерновых культур, поэтому необходимо помнить о выносе питательных веществ. Так относить стоимость удобрений только на зерно неправильно, их необходимо распределять между зерном и соломой. В основу распределения расходов по обеспечению роста зерновых культур необходимо положить соотношение выноса питательных веществ, установленные агрономической наукой, например, по озимой пшенице для высокорослых сортов 1:1,5 (1-зерно; 1,5-солома), низкорослых-1: 0, 75 (1-зерно; 0,75 — солома). Относительно других зерновых культур, то целесообразно использовать соотношение выноса питательных веществ. Для этого необходимо на отдельном аналитическом счете отражать первоначальную стоимость, затраты на сбор, транспортировку, скирдование и фактическую стоимость соломы.
Это позволит учитывать первоначальную стоимость соломы и рассчитывать реальную себестоимость основной продукции. Итак, проанализировав методы учета затрат и калькулирования себестоимости приведены в экономической литературе и используются в зарубежной и отечественной практике, можно сделать вывод, что учет должен предусматривать перечень методов расходов, которые могут применять сельскохозяйственные предприятие для учета расходов при составлении финансовой и управленческой отчетности. Поэтому выбор методов учета затрат должен отвечать интересам принятия решения и может использоваться независимо от принятых методов в финансовом и налоговом учете, а возможность их выбора зависит от целей управления и решений руководителя и оценивается их эффективностью. Анализ финансово-хозяйственного состояния ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» за 2007;2011 гг показал: — В структуре баланса внеоборотные активы превышают 55%. С финансовой точки зрения структура оборотных средст ухудшилась: произошло уменьшение денежных средств, хотя и до 2010 года отмечался прирост, что негативно сказывается на последующей экономической деятельности организации;
— В структуре товарной продукции предприятия занимает центральное место скотоводство (молоко 34,13% и к КРС- 24,23%);
— Низкая фондооснащенность безусловно, отрицательно влияет на повышение производительности труда. Но здесь необходимо учитывать и то, что наличие большого количества сверхнормативных средств производства способствует росту амортизационных отчислений, увеличению затрат на их содержание и в конечном счете, может привести к удорожанию произведенной продукции.
Фондовооруженности труда вырос на 327,4% и составил 569 тыс. рублей в 2011 году, что является положительным моментом. Однако резко уменьшилась среднегодовая численность работников предприятия, так на предприятии в 2007 году в сельском хозяйстве работало 442 человека, а в 2011 году данный показатель упал на 66,5%, что негативно влияет на продуктивность трудаНедостаточно средств для погашения своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств. Низкий уровень коэффициента абсолютной ликвидности, говорит о несостоянии предприятия в ближайшее время погасить краткосрочную задолженность;
— Наибольший удельный вес среди затрат на производство занимают материальные затраты (66,12%), что говорит о материалоемком характере производства
В работе было проведено исследование теоретических основ организации учета и аудита затрат и калькулирования себестоимости, а именно: рассмотрены основные понятия, классификация затрат и методы их признание, а также методику проведения аудита на предприятии. Это позволило сделать следующие выводы: доходы и расходы формируются в бухгалтерском учете согласно принципу соответствия предусматривающий определение финансового результата путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами этого же периода, понесенными для получения этих доходов. Предложенная автоматизированная система предусматривает формирование информационной базы данных по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая содержит ряд специфических документов, объединяют три массива данных: нормативно-справочную информацию, входящую информацию по учету затрат и исходную информацию с учета затрат. Переход на МСФО не должен быть самоцелью для предприятия. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку и искать такие пути для адаптации международных стандартов, которые бы обеспечили общую сопоставимость бухгалтерской (финансовой) отчётности. При определении себестоимости и калькулировании сельскохозяйственной продукции оптимальным является использование попередельного и нормативного методов учета затрат, в основе которых лежит формирование расходов по каждому технологическому этапу (переделом) и нормативная себестоимость продукции (работ, услуг), которые наиболее точно отражают затраты в процессе производства. В целях планирования, учета и контроля деятельности отдельных структурных подразделений — метод учета по центрам ответственности, что позволит осуществлять анализ и контроль результатов их работы в системе управленческого учета. Подытоживая сказанное, можно выделить следующие особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:
Учет издержек производства в растениеводстве построено таким образом, чтобы иметь возможность ежемесячно обобщать расходы на отдельные виды работ по культурам или однородным группам, а по окончании года вычислять фактическую себестоимость собранной продукции. Такая структура учета делает возможным контроль за соответствием расходов объему работ, качества и срокам их выполнения и достижении урожайности. Себестоимость зерна, кормов и продукции других культур устанавливают лишь после сбора урожая, обычно в конце года, в отличие от продукции промышленных предприятий, которую основном калькулируется ежемесячно. Продукцию приходуют и списывают в течение года по плановой себестоимости, корректируют по фактической себестоимости только после составления отчетных калькуляций по окончании года. Корма и семена с урожая текущего года также списывают на расходы по плановой себестоимости с последующей корректировкой по фактической себестоимости. В отчетных балансах остатки продукции распределяют по отдельным статьям зависимости от ее назначения: корма, семена, посадочный материал, товарная часть для реализации. Использование предлагаемой методологии учета биологических активов в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» позволит организовать раздельный учет внеоборотных и оборотных биологических активов и выполнить основное требование МСФО 41 «Сельское хозяйство» — представление информации о справедливой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 06.
12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №
43 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н, от 26 марта 2007 г. № 26н.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 05.
10.2011 г. № 124н. // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122 050
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. — М.: МСХ РФ, 2010. — 76 с. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева.
— 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2010. — 320 с.Апчорч.
А. Управленческий учет: принципы и практика [пер. с англ.] / А. Апчорч. — М.: Финансы и статистика, 2005.
— 952 с. Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб. пособие. — М.: Проспект, 2009. -
352 с. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. / И. А. Басманов / Под. ред. В. А. Новака. ;
М.: Финансы, 1970. — 167 с. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П. С. Безруких. — М.: Финансы и статистика, 1984. ;
320 с. Берёза А. О. Учет биологических активов по МСФО // Бухгалтерский учет, 2011. -№ 9. — С. 122−125Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна.
— М.: Институт новой экономики, 1999. — 574 с. Бордовский В. П. Экономика: учеб. для студентов вузов, обучающихся по неэконом. специальностям. — М.: ФОРУМ, 2011. -
672 с. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Проспект, 2011. -
544 с. Бутынец Ф. Ф. Управленческийучет /Ф.Ф.Бутынеци др.- М.:ООО." Рута" , — 2005. 480с. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве в первичных документах и проводках / Под ред. М. Ф. Огийчук, В. М. Пархоменко. — Х.: Фактор, 2008. — 480 с. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учеб. заведений по неэкономическим специальностям /
А.С. Чечеткин. — Мн.: Минфина, 2008. — 608 с. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2005.
— 496 с. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М. С. Кувшинов. — М.: КНОРУС, 2009. — 436 с. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред.
П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. И доп. -
М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с. Бычкова С. М., Бандаева Д. Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие. — СПб.: Эксмо, 2008.
— 471 с. Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -
472 с. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. — 400 с. Гильде Э. К. Нормативный учет в промышленности / Э. К. Гильде. ;
М.: Финансы, 1976. — 152 с. Ефремова Т. М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т. М. Ефремова, Т. А. Кольцова, О. А. Кузьменко. — М.: КНОРУС, 2010. — 184 с. Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения.
— СПб.: Питер, 2011. — 480 с. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономиста, 2004. -
638 с. Калькулирование себестоимости в промышленности / А. Маргулис. — М.: Финансы, 1980. — 288 с. Карморджанова Н. А., Карташова .В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. -
СПб.: Питер, 2009. — 320 с. Коваленко В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью практ. пособие. М.: Проспект, 2008. 333с. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб.
метод. пособие / под ред. В. А. Кундиус, Т.
В. Беликовой; М-во сел. хоз-ва Рос. Федерации, Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Алт.
гос. аграр. ун-т". — Барнаул: Изд-во АГАУ, 2007. — 219 с. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит: Учеб.
пособие. — М.: Феникс, 2007. — 320 с. Кузьмина М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие.
— М.: Финансы и статистика, 2008. — 208 с. Линник В. Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В. Г. Линник. — К.: Высшая школа, 1986. -
175 с. Литвин Ю. Я. Нормативный метод учета в сельском хозяйстве / Ю. Я. Литвин. — К.: Высшая школа, 1985. — 157 с. Литвин
Ю.Я.Прогрессивные методыучета затрат на производство (отечественныеи зарубежные) / Ю. Я. Литвин, В. М. Олейник. — М., 1995.-219с.Литнёва Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. -
М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 496 с. Медведев М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. — 8-е изд., перераб. И доп. -
Москва: Проспект, 2011. — 664 с. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2007. — 900 с. Михайлов
А. Н. Характеристикаметодических подходов к формированиюрасходов всельскохозяйственныхпредприятиях / А.Н.Михайлов/ / Экономика
АПК.-2007. № 2 — С.100−106Михалкевич А. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК / А. П. Михалкевич, И. Н. Белый. — Мн.: Мисонта, 1999. — 199 с. Нападовская
Л.В.Управленческий учет[Монография] / Л. В. Нападовская.
М.:Наукаи образование, 2000. 356с. Организация системы учета по центрам ответственности // Тютюник П. С., Сахаров П. А. — Бизнес
Информ, 2011. — № 2. — С.86−88.Организация системы учета по центрам ответственности // Тютюник П. С, Сахаров П. А. Бизнес
Информ, 2011. — № 2(2). — С.86−88Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., испр.
И доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 512 с. Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия: Учеб.
пособие. — М.: Юнити, 2009. — 272 с. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. — СПб.: Питер, 2007.
— 416 с. Радостовец В. К. Калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях / В. К. Радостовец. — М.: Финансы и статистика, 1986. — 160 с. Сергеева С. А. Особенности учета долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет, налогообложение, статистика.
Налоговое право, 2011. — С. 319 -324Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. — М.: Эксмо, 2010. — 288 с. Сопко
В.В.Бухгалтерский учет впромышленности и других отрасляхнародного хозяйства /В.В.Сопко, Н. М. Ткаченкои другие.
М.:Высшая школа, 1992. 463с. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. — 239 с. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2005. — 496 сСук
Л.Калькуляцияв бухгалтерском учете/ Бухгалтерияв сельском хозяйстве.- 2003. № 4.-С.2−4.Тринька
Л.Производствобез потерь: реалии отечественного учетаили какуюсебестоимостьмыопределяем / Бухгалтерский учет иаудит.- 2004. № 11. С.32−37.Управленческий учет затрат растениеводства сельскохозяйственных организаций // А. Х. Рахметов. Бухгалтерский учет. Наука и жизнь. 2012. — № 3. — С.126−127Учет и анализ в сельском хозяйстве: учебо-методический комплекс (для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). — Горно-Алтайск: РИО ГАГУ, 2009. — 185 с. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учеб.
практ. пособие по специальности 80 109 «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / В. А. Пипко.
— Ставрополь: АГРУС, 2005. — 191 с. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции в условиях агробизнеса: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт.
учет, анализ и аудит" / В. А. Пипко. — М. :
Вуз. учебник: ИНФРА-М, 2011. — 207 с. Фастова Е. В., Алборов Р. А., Концевая С. М. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007. — № 1. — С.
33Черемисина С.В., Тюленева Н. А., Земцов А. А. Бухгалтерский и налоговый учет. — Томск: Издательство «Ветер», 2010. — 672 с. Шеметев А. А. Международные стандарты аудита: учебное пособие. — Екатеринбург, 2011.
— 499 с. Приложение АТаблица 2.
1. Анализ имущественного состояния ЗАО «Агрофирма «Параньгинская за 2007;2011 гг
Показатель2007 год2008 год2009 год2010 год2011 год
Отклотение тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб.%1. Внеоборотные активы7 886 957.
69 525 660.
478 719 158.
839 121 559.
828 845 855.519589−1.55Основные средства7 675 655.
538 963 256.
908 156 755.
48 559 156.
148 283 451.986078−3.55Прочие внеоборотные активы21 131.
5 356 243.
5 756 243.
7 956 243.
6 956 243.
5 335 112.
002. Оборотные активы5 936 142.
946 227 839.
536 101 441.
176 125 740.
187 090 344.
49 115 421.
55Запасы5 614 740.
625 674 936.
24 776 932.
234 788 131.
406 355 939.887412−0.73Дебиторская задолженность31 872.
3 153 823.
42 130 228.
79 106 767.
73 264.
6 041 392.
29Денежные средства270.
21 470.
92 230.
1 527 001.
77 180.01−9-0.01Итого13 823 010 015 753 410 459 850 247 284 959 419 874 248 629 420 032ХПриложение БТаблица 2.
2. Анализ собственного и заемного капитала ЗАО «Агрофирма «Параньгинская за 2007;2011 гг. Показатель2007 год2008 год2009 год2010 год2011 год
Отклонение тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб%тыс. руб.%1. Капитал и резервы6 868 349.
697 491 447.
557 538 450.
867 569 649.
657 589 947.637216−2.06Уставной капитал5 000 036.
175 000 031.
745 000 033.
745 000 032.
795 000 031.380−4.80Нераспределенный прибыль1 868 313.
522 491 415.
812 538 417.
132 569 616.
852 589 916.
2 572 162.
742. Долгосрочные обязательства4 400 531.
835 258 033.
384 396 729.
675 185 334.
14 633 029.072325−2.76Заемные средства3 837 827.
764 695 329.
803 834 025.
874 647 130.
484 066 225.522284−2.25Прочие обязательства56 274.
756 273.
5 756 273.
8 053 823.
5 356 683.5641−0.
513. Краткосрочные обязательства2 554 218.
483 004 019.
72 885 419.
472 492 316.
353 713 223.
30 115 904.
82Заемные средства1 657 211.
991 688 010.
72 139 009.
381 595 610.
462 513 015.
7 785 583.
78Кредитная задолженость89 706.
49 131 608.
351 495 410.
989 675.
88 120 027.
5 330 321.
04Итого138 230 100.
157 534 100.
148 205 100.
152 472 100.
159 361 100.0021131ХПриложение ВТаблица 3.1 — Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций на счет 20, субсчет 20−1 «Растениеводство"Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственных операций
ДебетКредит20.
170Начислена з/п работникам отрасли растениеводства20.
169Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению работникам растениеводства20.
102Начислена амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве, кроме машинотракторного парка20.
123Оказаны услуги своими вспомогательными производствами для растениеводства20.
160Оказаны услуги для растениеводства другими организациями20.
176Начислено по добровольному имущественному страхованию, а также за оказанные разовые услуги и работы, выполненные сторонними организациями20.
194Списаны недостачи готовой продукции, семян, удобрений и др. материальных ценностей в пределах норм естественной убыли20.
196Создан резерв на оплату предстоящих отпусков работникам растениеводства20.
168Начислена плата за землю20.
166Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам10,4320.
1Оприходован урожай по продукции растениеводства10,43,90,20.
220.
1Корректировка плановой себестоимости до фактической: по остатку кормов, семя по остатку готовой продукции, по проданной продукции, скормленным кормам9920.
1Списаны затраты по погибшим посевам в связи со стихийными бедствиями
Приложение ГТаблица 4.2 — Возможные ошибки ведения учета производственных затрат№Возможны нарушения
Записи аудитора
Отсутствие нарушений
Выявленные нарушения
Наименование документа
Номер документа1Несоответствие распределения издержек производства на счетах бухгалтерского учета2Неправильное формирование суммы материальных затрат, незавершенного производства и сумм по оплате труда3Формирование издержек производства и обращения с капитальных вложений в объекты основных средств4Транспортных затраты, приходящиеся на остаток нереализованного товара, необоснованно включены в расходы производства отчетного периода5Необоснованный характер производственных затрат, включенных в себестоимость продукции6Необоснованное включения затрат в себестоимость продукции без подтверждающих первичных документов7Необоснованное включение износа нематериальных активов в себестоимость продукции8Расходы аренды объектов основных средств у физических лиц, включенные в себестоимость9Расходы на содержание непроизводственных основных средств, включены в себестоимость10Отсутствие объектов калькуляции затрат
Приложение ДТаблица 4.4 — Программа аудита издержек производства№№Аудиторские процедуры
Качественные аспекты
Индекс рабочего документа
ИсполнительПримечания
Материальные затраты1Ознакомиться с методом оценки запасов и выявить, по каким ценам списываются материальные ценности на производствоа, и, fРД-12Проверить первичные документы, на основании которых происходит отпуск материалов на производствоа, сРД-23Проверить правильность отражения списания материалов на производство на счетах бухгалтерского учетаа, d, fРД-3Расходы на оплату труда1Проверить наличие информации о сотруднике (дату поступления на работу, присвоения квалификации, условия оплаты труда)
с, dРД-4 2Проверить начисление заработной платы на условиях почасовой оплатыи fРД-53Проверить начисление заработной платы на условиях сдельной формы оплаты труда и fРД-64Осуществить перерасчет совокупных начислений, удержаний и чистых выплат заработной платыd, и, fРД-75Проверить аналитический учет заработной платыd, fРД-86Проверить синтетический учет заработной платыd, fРД-97Проверить соответствие информации о заработной плате, отраженную в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге а, d, fРД-10Незавершенное производство1Изучить особенности организации и технологии производства и определить влияние на метод оценки незавершенного производстваd, fРД-112Изучить правильность оценки незавершенного производства dРД-123Проверить правильность отражения незавершенного производства на счетах бухгалтерского учетаи fРД-13Начисление амортизации (износа)
1Изучить, по которому методом осуществляется начисление амортизации основных средств fРД-142Проверить правильность группировки основных средств dРД-153Проверить правильность использования норм и составления расчета начисления амортизацииjРД-16
