В процессе аналитических процедур финансовая информация предприятия сравнивается с сопоставимой информации предыдущих периодов, предсказуемыми результатами деятельности предприятия и аналогичной отраслевой информации. При проведении аудиторской проверки аналитические процедуры включают анализ связей между элементами бухгалтерской информации, основанные на опыте субъекта, и между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходы на оплату труда и численности работников). Для осуществления аналитических процедур используются различные методы, выбор и уровень применения которых зависит от профессионального суждения аудитора и видения им объекта исследования. Цель аналитических процедур состоит в изучении деятельности предприятия и его среде, оценке рисков существенных искажений, оценке финансового состояния предприятия (в том числе оценке возможности предприятия оставаться таким, что функционирует).Также следует отметить, что аналитические процедуры используются на протяжении всего процесса аудита. Так, на стадии планирования аудитор применяет аналитические процедуры с целью получения представления о бизнесе предприятия и выявление зон возможного риска, а также определения характера, сроков и объема других аудиторских процедур. При применении аналитических процедур на стадии проверки по существу аудитор должен рассмотреть и учесть такие факторы, как цели процедур и степень, в которой нельзя полагаться на их результаты (степень надежности), тип экономического субъекта, наличие информации как финансового, так и нефинансового характера, достоверность, значимость, сопоставимость и источник имеющейся информации и знания, полученные во время предыдущих проверок. На завершающей стадии аудита применение аналитических процедур позволяет подтвердить или опровергнуть выводы, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, они дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур. Аналитические процедуры занимают особое место в осуществлении аудиторской проверки, поскольку повышают качество ее проведения, позволяют аудитору определить особенности деятельности предприятия — заказчика аудита, проанализировать финансовое состояние заказчика, определить необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур и разработать рекомендации по улучшению финансового состояния заказчика, что является важным в современных условиях развития экономики. В научной среде не существует четкого взгляда на то, что такое аудит оценки основных средств по справедливой стоимости. Поэтому чтобы определиться с этим понятием, необходимо исследовать его составляющие.
Прежде всего рассмотрим, что такое «основные средства». Существует много определений этого понятия, но рассмотрим, по мнению автора, два ключевых. Сравнив их между собой, можем сделать следующие выводы: как в Кодексе, так и в стандарте определено, что основные средства — это материальные активы, ключевые производственные элементы, которые используются больше года или операционного цикла, и неожиданно принесут прибыли. Определившись с понятием «основные средства», необходимо выяснить, что представляет собой их проверка, т. е. в нашем случае аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает информацию, которая поддается количественной оценке и относится к специфической хозяйственной системы, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соотношения этой информации установленным критериям. Итак, аудит основных средств определяется как конкретизирована форма данного примера. Для приближения сути вопроса необходимо рассмотреть еще такое понятие, как «стоимость» .
Приведем несколько примеров: экономическая категория, выражающая отношения между субъектами хозяйственной деятельности, связанных общественным разделением труда и обменом товарами и услугами; по определению классической экономики, стоимость — общественно необходимый труд, которую нужно затратить на изготовление продукта. Наиболее проблемным вопросом аудита основных средств является подтверждение или установление стоимости, т. е. ее оценка. Анализ источников показал, что есть разные методы оценки: по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости. От выбора того или иного варианта оценки основных средств зависит и реальная стоимость имущества предприятия, и сумма начисленной амортизации, а следовательно, и финансовый результат и размер налогов, которые платит предприятие, конечно, и инвестиционная привлекательность будет разной. В зависимости от выбранного метода оценки основных средств аудиторская проверка имеет свои особенности:
1 Первоначальная (историческая) стоимость складывается из фактических затрат на производство и приобретение основных средств, финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных)
полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов) может быть достоверно определена;
при эксплуатации основных средств начисляется амортизация, в дальнейшем дооценка или переоценка, после чего согласно налоговому кодексу далее оцениваются по справедливой стоимости. Есть четкая информация о цене объекта уменьшает аудиторский риск иувеличивает возможность получения положительного аудиторского риска2 Справедливая стоимостьсостоит из первоначальной стоимости основных средств после переоценки, но с учетом рыночной цены (если объект идет на продажу), то есть цены на аналогичные средства; если отсутствуют данные по исторической стоимости и переоценок средства, а также нет аналогов для сравнения, может быть установлена спекулятивная цена (по желанию владельца) Требует более детальной аудиторской проверки, в некоторых случаях необходимо привлечение экспертов. Существует вероятность неспособность цены объекта, влияющие на подтверждение финансовой отчетности.
2.2. Особенности применения МСА И МСФОРассмотрев все ключевые элементы можно определить, что аудит оценки основных средств по справедливой стоимости — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и анализирует информацию об основных средствах предприятия, оцененные по справедливой стоимости, и выражает независимое мнение относительно правильности данной оценки. Несмотря на то, что в данный момент времени как в Украине, так и в других государствах используется оценка основных средств по справедливой стоимости, необходимо проанализировать зарубежные наработки по поводу аудиторской проверки этого вопроса. Оценка основных средств по справедливой стоимости, как считают некоторые ученые, дает возможность оценить перспективы предприятия в дальнейшем развитии. К тому же МСФО и МСА ориентированы на широкое применение оценки активов именно по справедливой стоимости. В МСА 545.
65 «Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытия» указано, что «по причине неопределенностей, часто присутствующих при оценке справедливой стоимости, потенциальное влияние значительных рисков на финансовую отчетность может затрагивать интересы руководства субъектов» .Иными словами, в МСА 545 подтверждается, что оценка справедливой стоимости подвержена выявления и влияния крупных рисков на финансовую отчетность субъекта. В соотношении с МСА 540 «Аудиторская проверка учетных оценок» «учетная оценка» — это определение приблизительной стоимости объектов учета и суммы статьи при отсутствии точных методов оценки. В МСА 545.
5 говорится, что многие оценки, основанных на предложениях, которые включают и оценку справедливой себестоимости, по своей природе являются неточными. Учетные оценки часто осуществляются в условиях неопределенности относительно отношении исхода событий, которые имели место или, вероятно, осуществятся и предусматривают использование утверждение. Вследствие этого риск значительного искажения учетных оценок более высоким. Таким образом, МСА 540 указывает аудитору на «узкие места» в учете и отчетности, на которые ему следует уделить больше внимания. Оценка справедливой стоимости может быть сравнительно простой, например активы, купленные или проданные на открытом рынке, который быстро предоставляет доступную и надежную информацию относительно цен, по которым фактически был осуществлен обмен, оценка справедливой стоимости других активов может быть гораздо сложнее. Аудитор может иметь необходимые навыки и знания для планирования и выполнения аудиторских процедур, которые связаны со справедливой стоимостью, может привлечь экспертов. При проведении этой процедуры аудитор должен учитывать вопросы, приведенные в пункте 7 МСА 620 «Использование работы эксперта». В современных экономических условиях аудиторам лучше опираться на внешние источники информации такие, как выводы независимых экспертов. Согласно МСА 545.
30, если планируется использование экспертов, аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства, что такая работа является адекватной целей аудита и соответствует требованиям МСА 620. Итак, аудитор при проведении проверки основных средств, которые были оценены по справедливой стоимости, должен осуществить детальное исследование, правильно ли они были оценены, если складываться впечатление ложного освещения этой информации, то ему предлагается привлечь экспертов, если все это невозможно оценивать, надо повысить уровень аудиторских рисков по данным основным средствам и повысить процедуры сбора аудиторских доказательств. При рассмотрении понятийного аппарата оказалось, что однозначного взгляда на определение «основные средства», «стоимость», «аудит» и т. п. не существует. Были отобраны несколько определений, при сравнении которых автор принимал позицию одного из источников. Как оказалось, определение «аудит оценки основных средств по справедливой стоимости» нет, поэтому автором было предложено уточненное свое определение. Научная новизна заключается в учете рассматриваемых понятий и создании на их основе нового — «аудит оценки основных средств по справедливой стоимости». Также был проведен анализ Международных стандартов аудита (МСА) в контексте аудита оценки основных средств по справедливой стоимости, где выявлены недостатки, например: при невозможности документального подтверждения или заключений экспертов стоимость основных средств измеряется по спекулятивным ценам, что, в свою очередь, искажает данные финансовой отчетности. С целью документального подтверждения в случаях, когда оценка объекта по справедливой стоимости не подтверждена документально, предлагается создать специальную государственную комиссию, которая будет, независимо от мнения владельца, проводить оценку основных средств, и только определенные ими цены будут включаться в финансовой отчетности. Направление дальнейших исследований будет направлен на создание такой системы государственного оценивания, по которой вообще будут исключены варианты воздействия на комиссию. Выводы
Таким образом, из проведенного исследованияследует, что аудитпоступления основныхсредств состоит из следующихосновных этапов:
проверка правильностиотнесения объектовк основным средствам иих признания, проверка правасобственности на основные средства, проверка правильности определенияпервоначальной стоимости основных средств, проверка полноты исвоевременности оприходованияосновных средств, проверка корреспонденции счетовпо учету поступленияосновных средств, проверка соответствия данныханалитического исинтетического учета поступленияосновных средств иотражения данных вфинансовой отчетности, анализ показателейосновных средств. Предлагаемая программааудитапозволитаудиторуохватить все аспектыучета поступленияосновных средств на предприятие, исследоватьправильность, своевременность, законность отраженияв учете операцийпо поступлению основных средств, своевременновыявить нарушения ипровестикачественный аудит. Итак, основные средства занимают значительную часть в общей имущественной номенклатуре большинства субъектов хозяйствования, на современном этапе развития важное значение приобретают вопросы их эффективного использования и сохранения. Этому в значительной степени способствует осуществлениюдейственного независимого контроля за состоянием и использованием объектов основных средств. Необходимость аудиторской проверки обусловливается тем, что наиболее достоверным источником информации о хозяйственной деятельности предприятияявляются данные бухгалтерского учета и отчетности. Аудит основных средств неотъемлемой частью общего аудита предприятия. Перед аудитом стоят, прежде всего, задачи обеспечения сохранности, целевого и рационального использования собственности субъекта хозяйствования. Аудит основных средств позволяет установить реальныйкачественный и количественный состояние основных средств предприятия, их правильный учет. Таким образом, аудит основных средств является сложным процессом, а учитывая на постоянные изменения в нормативных актах по их амортизации, классификации.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51 — ФЗ, от 26 января 1996 г. № 14 — ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности». Баранник А. А. Методика проведения аудита основных средств // Управление развитием. ;
2010. — № 2 (78). — С. 37−38.Белоусов, А.
Пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета основних средств [Текст] / А. Белоусов // Бухгалтерский учет и аудит. — 2005. — № 11. — С.
11−17Бондаренко
Н.А.Аудитсубъектов предпринимательской деятельности: учеб. пособие/ Н. А. Бондаренко, В. Д. Поникаров, С. М. Попова.
М., 2004. 300с. Голов
С.Справедливая стоимостьи ее место всистеме оценокбухгалтерского учета /С. Голов/ / Бухгалтерскийучет иаудит.- 2007
Гордиенко Н. И. Аудит: методика и организация / Н. И. Гордиенко, А. В. Харламова, М. Ю. Карпенко. — Харьков: ХНАГХ, 2007. — 294 с. Давыдов Г. М. Аудит: учеб. пособие / Г. Н. Давыдов.
— М.: Знание, 2001. — 363 с. Иванова Н. А. Организация и методика аудита: учеб.
пособие. / Н. А. Иванова, А. В. Ролинский. — К.: Центр учебной литературы, 2008. — 216 с. Крот Ю. М. Аудиторская проверка долгосрочных активов: практика и перспективы [Электронный ресурс] / Ю.
Крот. — Режим доступа:
http://www.nbuv.gov.ua/ portal/natural/npkntu_e/201119/stat19/46.pdf.Кулаковская
Л.П.Организация и методика аудита: учеб. пособие/ Л. П. Кулаковская, Ю. В. Пича. ;
2-е изд. — М., 2005. 560 с. Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики; пер. с англ. — М.: «ИАМЦ АУ» СТАТУС «, 2007. — 1172 с. Международные стандарты аудита, предоставления уверенности иэтико: Издание 2006 года/ пер.
с англ. А. В. Селезнев, А. Л. Ольховика, А. В. Гики др. — М.:" LАМЦ АУ" Статус «, 2006. 1152с. Организация и методикапроведения аудита: учеб-метод.
пособие/ В. Сопко, В. П. Шило, Н. И. Верхоглядоваи др. — 2-е изд., Перераб.
идоклада.
М., 2006. 576 с. Попель О. Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите [Электронный ресурс] / Попель О. Ю. — Режим доступа:
http:// www. audit.ru / articles / article 12.html.Пшеничная А. Ж. Аудит: учеб. пособие. / А. Ж. Пшеничная. — К.: Центр учебной литературы, 2008. — 320 с. Рудницкий В.
С. Процедуры моделирования и принятия решений в процессе аудита: [монография] / С. Рудницкий, А. М. Бунда. — М.: Изд.
Львовской коммерческой академии, 2009. — 216 с. Савченко В. Я. Аудит: учеб. пособие. / В. Я. Савченко. ;
К.: КНЕУ, 2006. — 322 c. Скобора
В.Аудит:
методологияиорганизация/ В.Скобора. — М.: Изд. «Дело исервис», 1998. 576 с. Усач
Б.Ф.Организация и методикааудита:
учебник/ Б. Ф. Усач, С. А. Душко, М. М. Колос.
М., 2006. 295с. Учет, анализ и аудит: учеб. пособие для вузов / [ Н. С. Билык, А. Г. Загородний, Г. И. Киндрацька и др.]. — К.: Кондор, 2008. — 616 c. Чернелевский Л. М. Аудит: учеб. пособие. / Л. М. Чернелевский, Н. И. Беренда.
— К.: Миллениум, 2002. — 466 с. Шкиря Н. Л. Аудит: учеб.
пособие. / Н. Л. Шкиря, Т. Г. Никульникова, Н. В. Зализняк. — М.: Магнолия 2006, 2007. — 224 с
