Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран. (На примере Великобритании, Франции, Китая)

-Местные

Земельный налог; Налог на имущество физических лиц. Налог на жилье; Земельный налог на застроенные участки;

Земельный налог на не застроенные участки;

Профессиональный налог. В Российской Федерации существует трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Первый уровень — федеральные налоги России. Второй уровень — налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги). Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков. Во Франции существует двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в государственный бюджет. Представим отличительные черты налоговых систем РФ и Франции в сравнительной таблице 7. Таблица 7 — Отличительные черты налоговых систем Франции и России

ПоказателиРоссия

Франция1.Тип налоговой системытрехуровневаядвухуровневая2. Наличие специальных режимовупрощенная система;

единый налог на вмененный доход;

сельскохозяйственный налоготсутствуют3. Действие некоторых налоговналог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

налог на игорный бизнесналог на профессиональное образование4. Основная ставка НДС18%5,5%18,6%5. Ставка налога на прибыль20%33,33%6. Ставка налога на доходы физических лиц13%0 — 49,58%7. Налоговые органы

Федеральная налоговая служба; управления службы по субъектам РФ; межрегиональные инспекции службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, инспекции службы межрайонного уровня налоговая полиция. Министерство финансов РФ работает совместно с ФНС России. Государственная налоговая дирекция; местные налоговые центры. Налоговые органы входят в состав Министерства экономики и финансов. Далее сравним Россию и Великобританию. И в России и в Великобритании налогоплательщики делятся на резидентов и на нерезидентов.

В отношении признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом. В Великобритании также резидентом считается лицо, находящееся на ее территории не менее 183 дней, но в течение налогового года.

Налоговый год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды выезда физического лица за пределы страны на обучение или лечение, не превышающие 6 месяцев не прерывают нахождения физического лица в РФ. В законодательстве Великобритании подобного исключения нет. Важное значение для формирования налоговой базы имеет подход к источникам дохода. Как уже отмечалось, существует два подхода в формировании налогооблагаемого дохода: глобальный и шедулярный. Эти подходы исходят из понятия валового личного дохода.

В общем объеме личного дохода в развитых странах преобладает заработная плата, что составляет 60−70% всего личного дохода населения. Поэтому в общем объеме поступлений от подоходного налога в развитых странах на нее приходится 7590%. Второй по величине после заработной платы — доход от предпринимательской деятельности (5−15% личных доходов). Что касается физических лиц, занимающихся частной практикой и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, то здесь необходимо выделить отличие. В Великобритании данный вид деятельности относится к шедуле D и облагается в рамках подоходного налога. В России современная практика налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей предполагает возможность применения индивидуальными предпринимателями следующих систем налогообложения: традиционной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения (УСН), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).Все доходы резидентов и доходы от источников для нерезидентов являются объектом налогообложения в обеих странах. В НК РФ приводятся открытые списки доходов от источников в РФ и за ее пределами.

В соответствии с НК в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. В отношении доходов, по которым НК РФ установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно. В соответствии с налоговым законодательством Великобритании все доходы делятся на 6 шедул, каждая из которых облагается определенным образом. Налогообложение материальной выгоды не входит в общий раздел о подоходном налоге, а является отдельным разделом налогообложения материальной выгоды от продажи капитала. Это сделано для того, чтобы уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении. Существенное значение при формировании налоговой базы подоходного налога имеют налоговые льготы. В России при определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), однако только в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. В Великобритании также существуют налоговые вычеты, называемые личными скидками. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов в России. В Великобритании личный минимум в размере 5035 ф.ст.

в 2006/2007 налоговом году предоставлялся каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы. Его российский аналог — стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. — имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, необходимо отметить его низкий уровень. В развитых странах, в том числе в Великобритании, не облагаемый налогом минимум эквивалентен прожиточному минимуму в стране.

Во-вторых, у стандартного налогового вычета существует значительное ограничение: данный налоговый вычет прекращает предоставляться, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. И здесь можно сказать о некоторой особенности его исчисления: количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. В Великобритании нет подобной связи между суммой получения дохода и правом на вычет, что также выгодно отличает личный необлагаемый минимум от стандартного налогового вычета. В-третьих, кроме того, стандартный налоговый вычет в 400 руб.

не индексируется, оставаясь неизменным уже на протяжении ряда лет. В то время как личный налоговый минимум в Великобритании автоматически пересматривается каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. В России стандартные налоговые вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных категорий налогоплательщиков, размер вычетов которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории граждан. Однако налоговое законодательство отмечает, что если налогоплательщик имеет право наполучение более одного из трех вычетов (400 руб., 500 руб., 3000 руб.), предоставляется максимальный из них [14].

Несмотря на то, что в большинстве развитых стран присутствует семейное налогообложение, в Англии в 1970 г. оно было отменено, но льгота в виде семейной скидки существует. В налоговом законодательстве Великобритании помимо семейной скидки существуют такие скидки как необлагаемый минимум для вдов и скидка для слепых. В российском налоговом законодательстве подобного рода скидки отсутствуют. В России, как и в Великобритании, нерезидент не имеет права на предоставление личных налоговых скидок. В России это происходит в силу того, что все доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%. А право на получение любого вида вычетов возникает лишь в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговым законодательством Великобритании предусмотрены некоторые льготы для определенного круга категорий налогоплательщиков-нерезидентов. Необходимо отметить, что некоторые виды источников доходов исключаются из объекта налогообложения при исчислении подоходного налога. Таким образом, можно сделать несколько выводов: — налоговая система РФ нестабильна и постоянно изменяется в связи с требованиями экономики; - тяжелое налоговое бремя для налогоплательщиков РФ; - одной из серьезнейших проблем, которую в той или иной степени приходится решать и в России и в других странах, является уклонение от уплаты налогов. Заключение

В условиях бюджетного дефицита сохраняется приоритетное направление налоговой политики по обеспечению финансовой устойчивости в среднеи долгосрочном периоде, сочетанию преодоления последствий кризиса с созданием оптимальных условий для ускорения темпов экономического развития. Развитие современной экономики возможно только при активизации инновационной деятельности. Поэтому налоговая политика должна обеспечить баланс доходов и расходов бюджета и стимулировать инновационную деятельность. Развитие инновационной активности связано с государственными и частными инвестициями в человеческий капитал. Значительную часть налоговой нагрузки составляли взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые практически лишали возможности предпринимателей нести значительную долю расходов по инвестициям в человеческий капитал. Решение этой проблемы было отражено в налоговой политике 2010 г. Анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот показал, что их следует устанавливать на определенный период. При изменении условий экономической деятельности предоставление налоговых льгот следует корректировать с учетом достигнутой результативности их применения. Учитывая последствия кризиса, налоговая политика, разработанная в 2009;2011 г. г. и откорректированная на 2010;2012 г. г., была направлена на совершенствование следующих видов налогов:

на прибыль предприятий;

— на добавленную стоимость;

— акцизов;

— на доходы физических лиц;

— замену налогов на землю и на имущество физических лиц налогом на недвижимость;

— на добычу природного сырья;

— отмена единого социального налога;

— на транспорт;

— на имущество организаций;

— государственной пошлины. Кроме того, предусматривалось совершенствование администрирования в налоговой сфере и урегулирование ряда вопросов налогообложения предприятий, занятых в строительстве объектов инфраструктуры. Совершенствование налога на прибыль предприятий предусматривало:

приведение в соответствие с мировыми стандартами норм налогообложения, связанных с участием предприятия на рынке ценных бумаг;

— определение порядка оценки сверхнормативных запасов материальных ценностей;

— освобождение от налогообложения дивидендов российских стратегических акционеров независимо от полученной суммы дивидендов. Совершенствование НДС заключалось в сокращении срока и заявительном порядке возмещения НДС, устранении несущественных оснований для отказа вычета сумм НДС, освобождении ТСЖ от уплаты НДС. Предусмотрена ежегодная индексация ставок акцизов в соответствии с уровнем инфляции. Повышены ставки акцизов на табачную и слабоалкогольную продукцию, в т. ч. пиво. Устранены схемы уклонения от уплаты акцизов при изготовлении алкогольных напитков с применением спиртсодержащей продукции вместо спирта. Упрощено декларирование доходов и сдача формы освобождения от налога доходов, полученных физическими лицами от продажи жилых помещений и другого имущества в предусмотренных законом случаях. Оптимизирован порядок взыскания налогов от доходов, полученных физическими лицами в результате операций с ценными бумагами, что способствовало улучшению работы физических лиц на финансовых рынках.

Замена налогов на землю и имущество физических лиц налогом на недвижимость проведена с целью тестирования кадастровой оценки недвижимости в РФ. Совершенствование налога на добычу природных ресурсов направлено на предоставление налоговых каникул предприятиям, занимающимся разработкой морских месторождений нефти, оптимизацию налогообложения угледобывающей отрасли с ежегодной индексацией ставок налога и предоставлением налогового вычета на сумму затрат по обеспечению безопасности труда в пределах 30% от общей суммы налога. Расширены возможности выбора упрощенной системы налогообложения. Предельный размер доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право выбора «упрощенки», до 2013 г. увеличен в 3 раза, расширен перечень видов деятельности для этой категории плательщиков налога. Совершенствование налогового администрирования предусматривает упрощение порядка предоставления отсрочек уплаты налогов и применения инвестиционного налогового кредита. Отменен единый социальный налог с целью реформирования пенсионной системы и создания условий инвестирования в человеческий капитал. Оптимизировано взимание государственной пошлины и проиндексированы их ставки примерно в 2 раза. Предоставлено право регионам увеличивать ставку транспортного налога в 10 раз, что способствует увеличению доходов местных бюджетов, но увеличивает бремя налогов на владельцев транспортных средств. В целях развития транспортной инфраструктуры, обеспечения конкурентоспособности транспортных услуг, стимулирования инновационной деятельности предусматривается до 2025 г.

уменьшение налоговой базы на имущество предприятий на сумму капвложений на строительство, реконструкцию и модернизацию судоходных и портовых гидротехнических сооружений, инфраструктуры воздушного транспорта

Анализ полученных результатов показал, что в 2011;2013 г. г. должна быть продолжена работа по долгосрочной сбалансированности федерального и региональных бюджетов, пенсионной системы. При этом требуется сохранять высокий уровень расходов на оборону страны, образование, здравоохранение и социальные нужды. Дальнейшее эффективное развитие российской экономики возможно только при направлении налоговой политики поддерживающей инновации во всех сферах экономики. Предыдущая налоговая политика начала двигаться в этом направлении. В налоговом законодательстве содержатся инструменты поддержки инноваций, научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Современная налоговая политика направлена на поддержку спроса на инновации и поддержку предложения инноваций, т. е. на развитие рынка интеллектуальной собственности. С этой целью в сфере социального страхования государственный бюджет до 2015;2020 г. г. оплачивает часть страховых сумм за предприятия, осуществляющие инновационную деятельность. Продолжается реформа начисления амортизации, которая учитывает не только срок использования, но и соответствие современным технологиям. Уточняется порядок учета расходов на научные и проектно-конструкторские разработки. Вводится отличие в определение расходов на разработки, давшие или не давшие ожидаемый эффект. Предоставляется возможность в налоговом учете производить резерв для расходов на НИОКР. Освобождаются от уплаты налога на имущество предприятия с высокими показателями энергосбережения, научные и образовательные учреждения.

Местным органам власти передаются права предоставления и увеличения размера инвестиционного налогового кредита по налогам на прибыль и имущество предприятий. Для расширения частных инвестиций в науку, образование и здравоохранение, т. е.в человеческий капитал, предусматривается до 2020 г. ввести для предприятий, инвестирующих эти отрасли, нулевую ставку налога на прибыль. Вводится налоговый вычет не только на сумму платы за обучение, но и на сумму процентов по образовательному кредиту, по налогу на доходы физических лиц. Обеспечивается возможность перехода на упрощенную систему налогообложения малым предприятиям, создаваемым при ВУЗах для внедрения научных разработок. Ряд налоговых льгот предоставляется технопарку «Сколково». Основные направления совершенствования налогообложения, кроме стимулирования инновационной деятельности, предусматривают дальнейшую оптимизацию всех направлений налоговой политики, проводившейся в предыдущие годы. Список использованных источников

Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007

Бурукина О. А. Налоговая администрация Великобритании: реформы и тенденции // Финансовое право. ;

2008. — N 10. — С.

27−31.Бурукина О. А. Налогообложение в странах англосаксонской системы права // Финансовое право. — 2008.

— N 5. — С. 28−31.Викторова Н. Г. Анализ налоговых рисков на макрои микроуровне. Научное издание. — СПб.: ТЭИ, 2010

Викторова Н. Г. Налоговое право. — СПб.: Питер, 2010. — (Серия «Краткий курс»). Гончаренко Л.

И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009; 318 с. Горев О.

Налоговая система Германии // Человек и закон. — 2009. — N 4. — С.

114−119.Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2009. — (Серия «Краткий курс»). Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2004

Калаков Р. Н. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. — 2010. — N 9.

— С. 45−54.Лукинова А. Налоговая система Великобритании//btimes.ru/business/nalogovaya-sistema-velikobritaniiМагницкая Е.В., Евстигнеев Е. Н. Правоведение: Учебное пособие. 4-е изд.

дополн. и перераб. — СПб.: Питер, 2008

Меских К. Л. Опыт Германии в налоговом администрировании // Финансовая аналитика: проблемы и решения. ;

2010. — N 6 (30). — С.

78−84.Морозова Г. В., Дерина О. В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах//sisupr.mrsu.ru/2009;1/pdf/9_Morozova.pdfНалоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/Г.А. Волкова и др.; под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007

Система налоговых органов//pavel.bazhanov.pro/chinatax/taxauthorities/