Если руководство российской организации приняло решение составлять отчетность в соответствии с международными стандартами, то финансовая служба должна со всей ответственностью подойти к решению данного вопроса. Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует большого внимания ввиду обширной международной нормативной базы и не значительной практики применения ее в России. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. Отчетность признается соответствующей международным стандартам, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и удовлетворяет всем их требованиям.
В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов, оптимизации процесса принятия решений, повышения доверия со стороны контрагентов, кредиторов и т. д.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.1996г. № 129-ФЗ;
ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н, от 08.
11.2010 № 142н);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н);
Аверчев И.В. МСФО.1000 примеров применения. — М.: Рид Групп, 2011 — 992 с.;
Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. — М.: Рид Групп, 2011. — 656с.;
Горшкова Н. В. Историческое развитие консолидированного учета и отчетности в российской федерации. Международный бухгалтерский учет № 16 (214) — 2012.;
Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов/ под ред. Н. Г. Сапожниковой. — М.: КНОРУС, 2012. — 368 с.;
Нечитайло А.И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.:Феникс, 2012 — 633с.;
Палий. В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп. и испр. — ИНФРА-М, 2012 — 512с.;
Поленова С.Н., Миславская Н. А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Дашков и К, 2011 — 372с.;
Ремизова Е.Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. -М.: Омега-Л, 2010 — 136с.;
Соколова Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 186 с.;
Тютюрюков В. Н. Международные стандарты аудита. Учебник издание: 2-е. — М.: Дашков и К°, 2011 г. — 200 с.;
Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;
Штурмина О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие — Ульяновск: УлГТУ, 2010. — 247 с.;
Шуклов. Л. В. Постановка международного учета (МСФО): алгоритм действий. — М.:КД Либроком, 2011 — 300с.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
Сравнительный анализ МСФО и РСБУ.
Вопрос РСБУ МСФО Вывод Определение бухгалтерской (финансовой) отчётности Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Аналогичное определение содержится в п. 4 ПБУ 4/99. Финансовая отчётность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п. 7 МСФО 1). Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РПБУ. Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Целью финансовой отчётности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1). В РПБУ нет чёткого указания, что цель финансовой отчётности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Состав финансовой отчётности Бухгалтерская отчётность состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчёта о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
(п. 2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте») Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты:
(а) бухгалтерский баланс;
(б) отчёт о прибылях и убытках;
(в) отчёт об изменениях капитала, показывающий:
(i) все изменения в капитале; либо
(ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
(г) отчёт о движении денежных средств; и
(д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчётности учётной политики и прочие примечания
(п. 8 МСФО 1) В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчётности. В связи с этим отчёты, включаемые в полный комплект финансовой отчётности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчётности, и разрабатываться организациями самостоятельно. Активы Определение активов отсутствует.
Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов. Обязательства Определение обязательств отсутствует.
Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же). В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств. Капитал Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (там же). В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.
Доходы Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). Различия отсутствуют. Расходы Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). Различия отсутствуют.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.
МСФО Российское законодательство Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма № 1) Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о движении капитала Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (форма № 4) — Приложение к бухгалтерскому балансу — Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) Учетная политика и пояснительная записка Пояснительная записка — Аудиторское заключение
ПРИЛОЖЕНИЕ № 3
Соответствие статей баланса по МСФО и РСБУ.
Бухгалтерский баланс по МСФО Бухгалтерский баланс по РСБУ Основные средства Основные средства Нематериальные активы Нематериальные активы Инвестиции, учтенные по методу участия Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения Запасы Запасы Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства Торговые и другие кредиторские задолженности Кредиторская задолженность Налоговые обязательства и требования Задолженность по налогам и взносам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы Резервы Резервы предстоящих расходов Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов Долгосрочные обязательства, займы и кредиты Доля меньшинства — Выпущенный капитал и резервы Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль
ПРИЛОЖЕНИЕ № 4
Классификация расходов по их характеру Наименование статьи Выручка Другие операционные доходы Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Работа, выполненная компанией и капитализированная Использованные расходные материалы и сырье Расходы на персонал Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Финансовые затраты Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль от обычной деятельности после налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период
ПРИЛОЖЕНИЕ № 5
Классификация расходов по функциям Наименование статьи Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Другие операционные доходы Затраты на распространение Административные расходы Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Финансовые затраты Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль от обычной деятельности после налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период
ПРИЛОЖЕНИЕ № 6
Наименование статьи Денежные средства от операционной деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности Денежные средства от инвестиционной деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности Денежные средства от финансовой деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности Всего увеличение (уменьшение) денежных средств Сальдо денежных средств на начало периода Сальдо денежных средств на конец периода
ПРИЛОЖЕНИЕ № 7
Соответствие МСФО и ПБУ.
№ МСФО (IAS, IFRS) ПБУ 1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 2. МСФО (IAS) 2 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет Материально-производственных запасов» 3.
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 4. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» 5. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» 6. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство» 7. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» 8. МСФО (IAS) 14 «Отчетность по сегментам» ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» 9. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 10. МСФО (IAS) 17 «Аренда» нет 11.
МСФО (IAS) 18 «Выручка» ПБУ 9/99 «Доходы организации» 12. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» нет 13. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» 14. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 15. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 16. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» 17. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» нет 18.
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» нет 19. МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» нет 20. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» нет 21. МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений» нет 22. МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» 23.
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 24. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» нет 25. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 26. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» нет 27. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» 28. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» 29.
МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 30. МСФО 40 «Инвестиционная собственность» нет 31. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» нет 32. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» нет 33. МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами» нет 34. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» нет 35. МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» нет 36. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность» ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
