Особенности организации учета в системе «стандарт-костинг»

Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более точно. Гибкий бюджет модно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе оценить фактические результаты. На братике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен. Особенности учета в системе «стандарт кост"Вычисление отклонений и их анализ

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным. Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда анализируются отклонения, превышающие определенный лимит, например, 4%, называется управлением по отклонениям. Лимит устанавливается руководством. Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. отклонения затрат основных материалов;

2. отклонение прямых трудовых затрат;

3. Отклонение общепроизводственных расходов.Пример. Основным видом деятельности предприятия является производство видеокассет. Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки длясети. В связи с тем, что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено покупать балки с запасом. После получения необходимых материалов производится запись видеокассет, затем они вставляются в упаковку и полученный тираж, помещенный в специальную пленку. Поступает на склад для реализации. Смета доходов и расходов для производства 5 000 видеокассет представлена в следующей таблице:

Таблица 4. Смета доходов и расходов для производства 5 000 видеокассет

ПоказателиСумма, руб. Выручка от продаж (5 000 шт. * 60 руб/ед)300000

Основные материалы:

Балки (5 500 ед * 13 руб/ед)71500

Полиграфическая упаковка (5 000 * 0,4 руб/ед.)2000

Итого прямых материальных расходов73 500

Заработная плата производственных рабочих (9 000 * 10 руб/час)

Общепроизводственные расходы

Переменные (по 4 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Постоянные (по 7 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Всего расходов262 500

Прибыль37 500

По истечению планового периода подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5 000 видеокассет реально произведено 4 500 ед. продукции. Таблица 5. Смета доходов и расходов для производства 4 500 видеокассет

ПоказателиСумма, руб. Выручка от продаж (4 500 шт. * 60 руб/ед)300000

Основные материалы:

Балки (4 500 ед * 13 руб/ед)64350

Полиграфическая упаковка (4500 * 0,4 руб/ед.)1800

Итого прямых материальных расходов66 150

Заработная плата производственных рабочих (9 000 * 10 руб/час)

Общепроизводственные расходы

Переменные (по 4 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Постоянные (по 7 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Всего расходов262 500

Прибыль37 500 В следующей таблице представлены фактические показатели анализируемого периода. Таблица 6. Отчет об исполнении сметы

ПоказателиСумма, руб. Выручка от продаж (4 500 шт. * 70 руб/ед)315000

Основные материалы:

Балки (5 000 ед * 13 руб/ед)67500

Полиграфическая упаковка (5 000 * 0,5руб/ед.)2500

Итого прямых материальных расходов70 000

Заработная плата производственных рабочих (8500 * 11руб/час)

Общепроизводственные расходы

Переменные (по 4 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Постоянные (по 7 руб. за 1 ч. труда основных производственных рабочих)

Всего расходов262 500

Прибыль60 000

На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.Δ общее = qф* Цф -qн * Цн, гдеqф — фактический расход материалов, Цф-фактическая цена материалов, Qн — нормативный расход материалов, Цн — нормативная цена материалов. Общее отклонение по балкам:

5000 * 13,5 — 4 950 *13 = 67 500 — 64 350 = 3 150 (руб.)Общее отклонение может быть разложено на две части:

Отклонение по цене;

— Отклонение по использованию основных материалов.Δц = (Цф — Цн) x qф. (2)Исходя из данных таблицы 2, определим отклонение фактических затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку. Балки:

13Отклонение по цене б. = (13,5 — 13) * 5 000 = + 2 500 руб. (Н)Полиграфическая упаковка:

Отклонение по цене у. = (0,5 — 0,4) * 5 000 = + 500 (Н)Отклонение фактических затрат от стандартных — неблагоприятное (Н) допущен перерасход средств из-за более высоких цен на материалы. Расчет отклонений — не самоцель. Бухгалтер — аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. В данном случае возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым, так как в связи с инфляцией цены на балки и упаковку выросли. Отклонение по использованию основных материалов.Δq= (qф — qн) x Цн. (3)(5 000 — 4 950) * 13 = 650 руб., — отклонение неблагоприятное (Н), По полиграфической упаковке:(5 000 — 4 500) * 0,4 = 200 — отклонение неблагоприятное (Н).Перерасход связан с низким качеством закупленного материала. Ответственность за выявленное отклонение должна быть возложена на отделзакупок. Если все вычисления правильные, то общее отклонение (1) = Отклонениям по цене (2) + отклонение по материалам (3)3 150 = 650 + 2 500 — правильно. Аналогичные расчеты проводятся и по полиграфической упаковке. Вторым этапом расчета проводится расчет отклонения по прямым трудовым затратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

тр = tф *СТф — tн * СТгде tф — фактическое время труда;

СТф — фактическая ставка оплаты труда;tн — нормативное время труда;

СТн — нормативная ставка оплаты труда. В нашем примере:= 8 500*11 — 8 100*10 = 93 500 — 81 000 = 12 500 руб. Чтобы определить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая — изменим ставок оплаты труда. Отклонение по ставке оплаты труда определяется по формуле:

ст = (СТф — СТн) * tф (1)В нашем примере оно определяется как: (11 — 10) * 8 500 = 8 500 руб. Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, то зависит. Если администрация предприятия была вынуждена повысить уровень зарплатывследствие инфляции, то не зависит от начальника цеха. Отклонение по производительности труда определяется по формуле: t = (tф * tн) * СТн (2)В нашем случае отклонение по производительности труда рассчитывается как:= (8 500 ч. — 8 100 ч.) * 10 руб./ч. = 4 000 руб. Причины таких отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от работы цеха) характер. К числу объективных факторов можно отнести:

низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих; в этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабженияотсутствие квалифицированных рабочих кадровфизический и моральный износ оборудования;

Субъективные причины:

нарушения трудовой дисциплины в цехе;

неудовлетворительная организация рабочих мест и т. д.Если отклонения по ставке и производительности рассчитаны верно, то (3) = (2) + (1)За отклонение по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы более (менее) высокооплачиваемым работником. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). ОПР разделим на постоянную и переменную части

Отклонение по общепроизводственным переменным расходам определяется как разница между фактическими переменными ОПР и их сметной величиной. В нашем случае данное отклонение составляет: 32 000 — 32 400 = -400 (Б)Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) За счет изменения времени труда основных производственных рабочих. Данное отклонение называется отклонением по времени.

2) Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Влияние первого фактора оценивается по формуле:

Изменение по времени: t = (tф — tн) * Кнгде tф- фактическое время труда основных производственных рабочих; tн- нормативное время труда основных производственных рабочих;

Кн- нормативный коэффициент распределения переменных общепроизводственных расходов. В рассматриваемом примере: = (8 500 — 8 100) x 4 = +1600 (руб.) (Н)Отклонение по эффективности рассчитывается по формуле:

эф = ОПРфакт — Кн * tфгде

ОПРфакт- фактические переменные общепроизводственные расходы;

Кн — нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов;tф- фактическое время работы основных производственных рабочих. В нашем примере:

эф = 32 000 — 4×8 500 = - 2000 (Б).

3.1. Отражение на счетах учетных записей

В течение отчетного периода фактические переменные и постоянныеобщепроизводственные расходы собираются на отдельных субсчетах. По мерепроизводства каждой единицы продукции затраты списываются на соответствующиесубсчета распределенных общепроизводственных расходов с применениемкоэффициентов распределения переменных и постоянных ОПР (табл. 7) Таблица 7. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости посистеме «Стандарт — кост"Счет

ДебетКредит1. Учет фактических переменных общепроизводственных расходов1. Учет фактическихпеременныхобщепроизводственныхрасходов25 субсчет «Фактическиепеременныеобщепроизводственныерасходы» 602. Распределеныпеременные ОПР2025 субсчет «Распределениепеременных ОПР» 3. Выделены отклонения вотчетном периоде25 субсчет «Распределениепеременных ОПР» 25 субсчет «Фактическиепеременныеобщепроизводственныерасходы» 25 субсчет «Отклонение поколичеству переменных

ОПР" 2. Учет фактических постоянных ОПР1. Учтены фактическиепостоянные ОПР25 субсчет «Фактическиепостоянныеобщепроизводственныерасходы» 70, 02 и т. д. 2. Учтены распределенныепостоянные ОПР3. Выделены отклонения вотчетном периоде2025 субсчет «Распределениепостоянных ОПР"25 субсчет «Отклонение попостоянным ОПР» 25 субсчет «Фактическиепостоянныеобщепроизводственныерасходы» 25 субсчет «Распределениепостоянных ОПР"25 субсчет «Фактическиепостоянныеобщепроизводственныерасходы"25 субсчет «Отклонениепостоянных ОПР по объемупроизводства» 25 субсчет «Фактическиепостоянныеобщепроизводственныерасходы"Заключение

Рассмотренные в работе вопросы и проблемы позволяют сделать вывод, что фактор расходов, издержек и затрат не только немаловажен, но и во многом является определяющим в стратегии фирмы, ее гибкости в условиях рыночной экономики. Грамотная политика в отношении расходов, издержек, затрат, их верная калькуляция, своевременная отчетность и правильное распределение средств как по временным периодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картину производственной сферы России к лучшему уже сейчас. Хотелось бы верить, что уже в скором будущем правильный подход, с точки зрения рыночной экономики, к проблеме расходов, издержек, затрат сможет привести к желаемым успехам в восстановлении производственной сферы России и ее значения на мировом уровне."Стандарт — кост" - это система калькулирования, при которой отнесение прямыхзатрат на объект калькулирования производится путем умножения нормативной цены илинормативной ставки на нормативное количество затраченных ресурсов для фактическоговыпуска продукции. Распределение косвенных расходов производится путем умножениянормативного коэффициента распределения на нормативные затраты ресурсов дляфактического выпуска продукции. По системе «стандарт — кост» затраты на продукциюили услуги, которые планируется произвести, можно рассчитать в начале периода. Этаособенность позволяет упростить используемую систему учета.

Не нужно вести учетфактических затрат и фактической величины баз распределения затрат, которыеиспользуются в индивидуальном производстве или оказании услуг. Поскольку нормыустановлены, то затраты на ведение оперативного учета становятся значительно ниже посравнению с другими системами калькулирования себестоимости [1, с. 330]. Список использованной литературы:

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Юрайт, — 2011. — 955 с. Зимовец

А.В. Краткосрочная финансовая политика

Конспект лекций. Таганрог: Издательство НОУ ВПО ТИУиЭ, 2010

Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. — М.: Проспект, — 2010. — 1024 с. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. —

М.: Финансы и статистика, 2010. — 352 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет.

— М.: Проспект, — 2006. — 448 с. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности.

— М.: Дело и Сервис, 2009. — 175 с.

Рыбакова О. В. Финансовый менеджмент издержек. — М.: РАГС, — 2010. -

246 с. Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятия: учебник / В. К. Скляренко, В. М. Прудников.

— М.: ИНФА-М, 2006. — 528 с. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. -

М.: ИНФА-М, — 2009. — 319 с. Чуева Л. Н. Экономика фирмы. — М.: «Дашков и К», — 2008. — 416 с. Экономическая теория.

Понятие издержек. URL:

http://konspekts.ruФинансовый менеджмент. URL:

http:// finansy.ru