Учет, анализ и аудит доходов и расходов организации

Однако, при проверке первичных документов были выявлены недостатки в их оформлении, в ряде документов не заполнены все необходимые реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются подчистки и помарки.

В связи с этим была составлена ведомость выявленных нарушений (табл. 3.6).

Таблица 3.6 — Ведомость выявленных нарушений Документ Ф.И.О. совер-шившего операцию лица Содержание хозяйственной операции Суть нарушения Сумма ущерба, руб. 1 2 3 4 5 Счета-фактуры Емелева Е.Д.

гл. бухгалтер Отгрузка ТМЦ, оказание работ, услуг Отсутствуют необходимые реквизиты в счетах-фактурах № 43 от 15.

07.11, № 215 от 20.

07.11, № 217 от 22.

07.11, № 218 от 25.

07.11 — Приказы, акты инвентари-зации Емелева Е.Д.

гл. бухгалтер Инвентаризация ТМЦ Несвоевременное проведение инвентаризаций, отсутствие необходимых документов — Товарные накладные Емелева Е.Д.

гл. бухгалтер Отгрузка товара Отсутствуют подписи должностных лиц в товарных накладных № 220 от 28.

07.2011, № 345 от 12.

09.2011, № 360 от 20.

10.2011 — ИТОГО ;

Допущенные недочеты являются нарушением оформления унифицированных форм, соответственно, об этом необходимо сообщить руководству предприятия:

Сообщение руководителю ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" по результатам проведения аудита доходов и расходов При проведении аудита доходов и расходов, нами изучены следующие документы:

Бухгалтерская отчетность за 2011 г.;

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 10, 41, 50, 51, 62, 68, 76, 90, 91, 99, 84;

Хозяйственные договоры;

Акты, накладные и иные первичные расчетные документы;

Банковские выписки, квитанции, ордера;

Иные документы.

Учет доходов и расходов ведется Обществом с нарушением требований Федерального закона от 21.

11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.

11.2011) «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.

По результатам проведения аудита денежных средств мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Замечания:

Инвентаризационные описи по результатам инвентаризации ТМЦ предоставлены не в полном объеме, отсутствуют необходимые реквизиты, например, в инвентаризационной описи отсутствуют подписи всех лиц.

Требования нормативных актов:

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:

Не реже 1 раз в год.

При смене материально-ответственного лица.

В случае хищения, пожара и т. д.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены по форме ИНВ-15.

Инвентаризация должна проводить специальная комиссия: представители администрации, бухгалтерии, общественности.

Рекомендовано:

Разработать положение по проведению инвентаризации, назначить ответственных лиц.

Замечание:

Отсутствуют необходимые реквизиты в счетах-фактурах № 43 от 15.

07.11, № 215 от 20.

07.11, № 217 от 22.

07.11, № 218 от 25.

07.11. Отсутствуют подписи должностных лиц в товарных накладных № 220 от 28.

07.2011, № 345 от 12.

09.2011, № 360 от 20.

10.2011

Требования нормативных актов:

В соответствии со ст. 248 НК РФ, доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.

11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.

11.2011) «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Рекомендовано:

Оформить первичные документы в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Выводы и рекомендации Подводя итоги аудиторской проверки доходов и расходов организации, были сделаны следующие выводы.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета доходов и расходов, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При планировании и проведении аудита отчетности ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.

Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь". Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета доходов и расходов.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета доходов и расходов не содержит существенных искажений.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета денежных средств, а именно:

Нарушение порядка оформления первичной документации, проведения инвентаризации.

По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Далее оформляется аудиторское заключение (Приложение 8).

3.3 Пути повышения доходности и рентабельности ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь"

Для определения путей повышения доходности и рентабельности предприятия необходимо провести анализ рентабельности продаж, затрат, активов, оборотных активов, собственного капитала и определить финансовую рентабельность предприятия. Для анализа использованы показатели бухгалтерской отчетности предприятия (Приложение 9).

Оценка рентабельности организации представлена в табл. 3.

7.

Таблица 3.7 — Расчет показателей рентабельности

№ Показатель Ед. измерения На начало года На конец года Изменение (+,-) 1 2 3 4 5 6 1 1. Средняя величина активов тыс.

руб. 6 064 737 10 833 815 4 769 079 2 2. Средняя величина оборотных активов тыс. руб. 4 536 130 7 315 821 2 779 691 3 3. Средняя величина собственного капитала тыс.

руб. 1 106 022 2 190 404 1 084 383 4 4. Выручка от продажи (V) тыс. руб. 18 376 289 27 794 814 9 418 525 5 5. Затраты организации (S) тыс. руб. 17 409 552 27 663 987 10 254 435 6 6.

Прибыль от продаж тыс. руб. 966 737 130 827 -835 910 7 7. Прибыль до налогообложения тыс. руб. 627 821 566 987 -60 834 8 8. Чистая прибыль тыс.

руб. 449 370 315 205 -134 165

Продолжение таблицы 3.7 1 2 3 4 5 6 9 9. Рентабельность продаж (стр.

6/стр.

4)*100% % 5,26 0,47 -4,79 10 10. Рентабельность затрат (стр.

6/стр5)*100% % 5,55 0,47 -5,08 11 11. Рентабельность активов (стр.

7/стр.

1)*100% % 10,35 5,23 -5,11 12 12. Рентабельность оборотных активов (стр.

7/стр.

2)*100% % 13,84 7,75 -6,09 13 13. Рентабельность собственного капитала (ROE) (стр.

7/стр.

3)*100% % 56,76 25,89 -30,87 14 14. Финансовая рентабельность (рентабельность СК по чистой прибыли — ROE) (стр.

8/стр.

3)*100% % 40,63 14,39 -26,23

Наблюдается снижение всех показателей рентабельности. Рентабельность продаж снижается на 4,79 п.п., из-за снижения прибыли от продаж на фоне роста выручки. Рентабельность затрат снижается так же из-за резкого снижения прибыли от продаж на фоне резкого увеличения себестоимости. Рентабельность активов снижается на 5,11 п.п.

В связи с этим финансовая рентабельность снижается на 26,23 п.п.

Задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения. Поэтому анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.

Аналитические данные формирования и использования прибыли построены на основе отчета о прибылях и убытках.

Анализ динамики выручки, представленный на рисунке 3.1 свидетельствует об изменениях в объеме выручки, при этом в 2010 году выручка снижается, а в 2011 году растет на 50%, что свидетельствует об увеличении данного вида дохода (от обычных видов деятельности).

Рис. 3.

1. Анализ динамики выручки ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь"

Анализ динамики отдельных видов дохода, представленный на рисунке 3.2 показывает, что темпы роста выручки значительно опережают темпы роста прибыли.

Рис. 3.

2. Анализ динамики отдельных видов дохода

Поэтому дальнейший анализ динамики доходов проведем с использованием показателей динамики. Для определения используем формулы, представленные в таблице 3.

8.

Таблица 3.8 — Аналитические показатели динамики выручки от продажи работ, услуг Год i Выручка, руб.

yi Абсолютный прирост (руб.)(yiц Темп роста, раз Трц Темп прироста, %

Тпрц 2010 18 376 289 — — — 2011 27 794 814 9 418 525 1,51 51,25 ∑= 46 171 103 9 418 525 — ;

Соответственно, наблюдается улучшение показателей выручки предприятия, темп прироста составляет 51,25%. Аналитические показатели динамики прибыли представлены в таблице 3.

9.

Таблица 3.9 — Аналитические показатели динамики прибыли Год

i Валовая прибыль, тыс. руб. yi Абсолютный прирост (тыс. руб.) (yiц Темп роста, раз Трц Темп прироста, %

Тпрц 2010 7 823 092 — - - 2011 10 414 037 2 590 945 1,33 33,12 ∑= 18 237 129 2 590 945 — ;

Аналитические показатели динамики валовой прибыли показывают, что валовая прибыль растет на 33,12% или на 2 590 945 тыс. руб., т. е. рост выручки вызвал рост прибыли, соответственно, основные виды деятельности приносят предприятию прибыль.

Аналитические показатели динамики чистой прибыли представлены в таблице 3.

10.

Таблица 3.10 — Аналитические показатели динамики чистой прибыли Год

i Чистая прибыль, тыс. руб. yi Абсолютный прирост (тыс. руб.) (yiц Темп роста, раз Трц Темп прироста, %

Тпрц 2010 449 370 — - - 2011 315 205 -134 165 0,70 -29,86 ∑= 764 575 -134 165 — ;

Аналитические показатели динамики прибыли показывают снижение прибыли в 2011 году на 134 165 тыс. руб. или на 29 86%, т. е. показатели прибыли снижаются на фоне роста выручки и валовой прибыли, соответственно, можно сделать вывод, что на снижение чистой прибыли оказало влияние наличие коммерческих и управленческих расходов, а также результаты от прочей деятельности.

Рассматривая темпы роста, можно сделать вывод, что нарушено «золотое правило» экономики:

Тпр (чистой прибыли) > Тпр (валовой прибыли) > Тпр (выручки) Тпр (30%) < Тпр (33%) < Тпр (51%)

Соответственно, предприятию необходимо увеличивать темп роста чистой прибыли и валовой прибыли за счет снижения себестоимости и прочих расходов. Таким образом, в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" ведется учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в соответствии с действующим законодательством. При этом выручка предприятия растет, валовая прибыль предприятия растет, а чистая прибыль снижается.

Для анализа влияния доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов на прибыльность предприятия необходимо проанализировать динамику доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Показатели представлены в таблице 3.

11.

В 2011 году ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" получает прибыль от основной деятельности, но она значительно ниже показателя 2010 года из-за увеличения расходов, которое происходило более быстрыми темпами, чем рост доходов.

Вместе с тем, прочая деятельность принесла значительную прибыль в 2011 году по сравнению с убытками 2010 года, что способствовало росту прибыли до налогообложения, однако, показатель прибыли до налогообложения в 2011 году значительно ниже показателя 2010 года.

Соответственно, можно сделать вывод, что предприятию для дальнейшего увеличения рентабельности в целом, а так же повышения рентабельности продаж необходимо увеличивать прибыль от продаж, с одномоментным сокращением издержек.

Ясное понимание того, что за желанием привлечь новый рынок сбыта, можно потерять уже имеющийся, приходит часто тогда, когда становится реальным падение спроса и, как следствие увеличение убытков от продаж.

Таблица 3.11 — Динамика доходов и расходов предприятия и их влияние на прибыль в 2010;2011 годах Показатель 2010 2011

Абс. отклонение, тыс. руб. Изменение, % Доходы от обычных видов деятельности 18 376 289 27 794 814 9 418 525 151,25 Расходы от обычных видов деятельности 17 409 552 27 663 987 10 254 435 158,90 Прибыль от продаж 966 737 130 827 -835 910 13,53 Прочие доходы 325 110 2 021 304 1 696 194 621,73 Прочие расходы 664 026 1 585 144 921 118 238,72 Прибыль от прочей деятельности -338 916 436 160 775 076 — Прибыль до налогообложения 627 821 566 987 -60 834 90,31

Стараниями отдела маркетинга всегда удается найти свободные ниши и тогда возникает необходимость исследовать все предложения по увеличению объема продаж.

Прежде всего, необходим анализ работы всех отделов, которые работают с покупателями. Часто их не профессиональное отношение к делу приводит к тому, что даже надежные и постоянные клиенты уходят к конкурентам. В этом случае об увеличении продаж вряд ли можно говорить.

Цель, которая преследуется в отношении сбыта всегда должна быть увязана с окружающей средой, а, следовательно, ориентироваться на конкурентов и их возможности. Иногда возникает очень необычная в условиях жесткой конкуренции ситуация, когда приблизительно одинаковые лидеры заключают соглашение о разделении сферы влияния в определенном сегменте рынка реализации и тогда необходимость наращивать производство для удовлетворения всего спроса становится актуальной.

Отделы продаж совместно с отделом маркетинга проводят работу по оптимизации уже существующих каналов сбыта и ищут возможность заинтересовать постоянных клиентов новыми заманчивыми предложениями. Например, делая возможность понижения цены от объема закупки, можно заинтересовать заказчика. В этом случае и розничная цена может уменьшиться, что приведет к увеличению продаж, а для покрытия такого спроса необходимо будет увеличивать выпуск продукции.

Взгляд изнутри, равно как и снаружи, могут дать толчок в нужном направлении, и поможет найти неординарный подход.

Кроме этого, необходимо исследование всех поставщиков. Если у поставщиков есть возможность увеличить объемы реализации, и при этом повышать комиссию, то необходимо воспользоваться этим.

Поиск возможностей для увеличения спроса а, следовательно, и сбыта, предполагает постоянное исследование потребительского рынка, что необходимо делать регулярно и профессионально.

Учитывая деятельность предприятия, необходимо создать отдел маркетинга, увеличить рекламу услуг и расширить ее направление.

Вместе с тем, на предприятии в силу большого размера себестоимости и коммерческих расходов, и получения убытков от продаж, необходима постановка управленческого учета и анализа затрат.

В ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" бухгалтерский учет в организации ведется без глубокого анализа доходов и расходов. Считаем необходимым внедрить на предприятии систему управленческого учета, который позволит предприятию иметь реальные представления о производимых затратах, избавиться от необоснованных затрат, создаст стимулирующие системы оплаты труда, позволит выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Для принятия управленческих решений в области увеличения прибыли от продаж, необходимо учитывать влияние следующих изменений: количества и структуры проданного; уровня цен; уровня условно-постоянных расходов.

Для достижения задач, связанных с расчетом и анализом показателей прибыли и рентабельности ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" предлагаем осуществить разработку специального программного средства, которое было бы просто в использовании и доступно для корректировки и добавления новых формул расчетов.

Применяемое на предприятии программное обеспечение для автоматизации бухгалтерского учета не способно достичь решения этих задач и обладает только одним преимуществом по сравнению с самостоятельно написанной программой — не требуется дополнительного ввода информации. Однако, имеющийся блок анализа стандартных бухгалтерских программ не может выполнить ни факторный анализ прибыли, ни, к примеру, сравнить показатели выручки, прибыли и рентабельности двух разных торговых точек предприятия, на которых в качестве эксперимента применяется разная ценовая политика.

Следовательно, в работе финансовой службы на ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" требуется применение программы автоматизации анализа показателей прибыли по данным бухгалтерской отчетности и управленческого учета. Технологические решения в данном случае могут быть разные. В ходе проведения дипломного исследования было принято решение создать специальную программу с использованием Microsoft Excel. Принцип его работы: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса и из данных управленческого учета, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.

Данное решение рационально в силу следующих факторов:

1) Microsoft Excel является привычным инструментом практически для любого офисного работника, его возможности ему должны быть хорошо известны, и на обучение пользованию программой автоматического анализа хозяйственной деятельности уйдет минимум времени;

2) В программе Microsoft Excel достаточно легко внести изменения, добавить расчет дополнительных показателей и коэффициентов, направлений анализа должно не составить особого труда;

3) небольшая модификация программы позволяет сравнивать данные по прибыли и рентабельности разных подразделений предприятия (в частности, двух розничных точек фирмы ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь").

Таким образом, для автоматизации анализа финансовой отчетности решено было остановиться на варианте создания специальной программы с использованием Microsoft Excel. Работа данного файла основана на следующем принципе: в листы форм отчетности вводится соответствующая информация из бухгалтерского баланса, и в файле автоматически на листах расчетов происходит расчет требуемых показателей и коэффициентов.

пользователь вводит пользователь в файлах данные отчетности расчета получает требуемую в листы форм отчетности количественную информацию

и интерпретирует

полученные значения

показателей и коэффициентов Рис. 3.

3. Схема работы программного средства автоматического анализа отчетности (с использованием Microsoft Excel)

Подразумевается, что пользователь хранит на компьютере файл программы автоматического анализа отчетности в «чистом» виде или с одним из примеров расчета, а при необходимости проведении нового анализа, сохраняет его копию, называя соответствующим образом.

Сравнение показателей за различные временные периоды позволяет использовать все основные методы анализа финансовой отчетности как горизонтальный, так и вертикальный анализ отчетности, а также расчет финансовых коэффициентов, возможности программы также позволяют осуществлять анализ в разрезе подразделений и факторный анализ. При этом, при анализе динамики исследуемых показателей и коэффициентов рассчитываются как цепные индексы, так и базисные индексы изменения данных показателей, изменение абсолютных значений показателей по отношению к предыдущему периоду и за период в целом.

Всего разработанная программа автоматизации анализа хозяйственной деятельности позволяет проанализировать период (при горизонтальном анализе), охватывающий пять отчетных дат (т.е. позволяет проанализировать данные комплектов бухгалтерской отчетности за четыре года). При желании пользователя возможен охват меньшего периода — например, двух дат — базисной и отчетной (в данном случае будет совпадение цепных и базисных индексов).

Программа автоматического анализа хозяйственной деятельности (автоматического анализа отчетности) включает следующие листы:

— форма 1 (заполняется не полностью при анализе прибыли);

— форма 2 (заполняется полностью);

— форма 5 (заполняется не полностью при анализе прибыли);

— финансовые результаты;

— структура (при анализе прибыли не используется);

— ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (при анализе прибыли не используются)

— рентабельность;

— листы факторного анализа.

Первые три листа являются листами ввода информации, в остальных — после введения исходной информации автоматически осуществляется анализ отчетности (расчет заданных показателей и коэффициентов). Поскольку для работы предприятия может быть актуальным не только анализ показателей прибыли и рентабельности, то возможности программы охватывают весь спектр направлений анализа финансовой отчетности — соответственно, при анализе прибыли заполнение форм 1 и 5 требуется в меньшем объеме, чем весь массив информации, находящейся в данных формах бухгалтерской отчетности.

Так, для расчета показателей прибыли и рентабельности в листе «форма 1» отражаются только итоги по разделам актива и пассива баланса, чтобы подсчитать потом (автоматически) соответствующие коэффициенты рентабельности. А в листе «форма 5» отображаются данные о структуре затрат предприятия (для их горизонтального и вертикального анализа).

Рис. 3.

4. Лист «Форма 2″ программы автоматического анализа отчетности»

В лист «форма 2» вносятся полностью данные формы бухгалтерской отчетности — «Отчет о прибылях и убытках». В графе «А» листа «форма 2», отражается код строки отчета о прибылях и убытках, а в графе «В» — наименование показателя (начиная строки с «3»). Наименование показателей и код соответствующих строк в листе «форма 2» соответствуют структуре форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», действовавшей в течении 2000;х годов и с учетом последних изменений. В ячейки строки 2 пользователь заносит анализируемые даты, а в следующие строки — значения показателей для соответствующей отчетной даты. Лист «форма 2» программы автоматического анализа отчетности. представлен на рисунке 3.

4.

После внесения исходной информации в листы ввода информации автоматически осуществляется расчет структурных показателей и финансовых коэффициентов. Итоговые финансовые результаты деятельности предприятия анализируются при помощи листа «финансовые результаты» файла автоматического анализа отчетности (рисунок 3.5). Лист «финансовые результаты» оперирует данными с листа «форма 2». Соответственно, используются те же даты. Автоматически осуществляется расчет следующих групп показателей:

— финансовые результаты, указанные в отчете о прибылях и убытках в почти полном соответствии с листом «форма 2» (почти полное дублирование показателей с листа «форма 2» необходимо, во-первых, для расчета базисных и цепных индексов и определения абсолютных изменений, а, во-вторых, предваряет расчет других — уже относительных — показателей, связанных с анализом финансовых результатов);

— состав и структура балансовой прибыли (прибыли до налогообложения);

— состав и структура доходов предприятия;

— состав и структура расходов предприятия (без учета налогообложения прибыли);

— уровень налогообложения прибыли (сумма налога на прибыль и/или аналогичных налогов к сумме прибыли до налогообложения)

— состав и структура затрат (исходя из данных формы № 5).

Для каждого показателя в строке отображаются следующие данные:

— абсолютные значения показателя;

— цепные индексы к предыдущему периоду;

— базисные индексы к первому из отчетных периодов;

— абсолютные изменения с предыдущим периодов и за весь период.

Сразу отметим, что на листе «финансовые результаты», как и на всех других листах расчетов, для каждого рассчитываемого показателя и коэффициента изначально задан необходимый формат (процентный или обычный), а также число знаков после запятой (для процентных показателей — один знак после запятой, для коэффициентов и индексов — три знака). При желании пользователь может изменить соответствующие настройки.

Рис. 3.

5. Фрагмент листа «финансовые результаты» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)

Лист автоматического анализа отчетности (рис.

3.5) — лист «рентабельности» включает расчет показателей рентабельности и других показателей эффективности деятельности и использования капитала (фондоотдачи основных средств, оборачиваемости оборотных активов и др.).

При расчете показателей рентабельности источником информации о выручке от реализации, себестоимости реализации, прибыли от реализации, а также балансовой прибыли и чистой прибыли является лист «форма № 2». Оттуда же автоматически берется дата.

Данные о сумме активов, их отдельных видов и источников средств берутся с листа «форма № 1». Среднегодовые значения находятся суммированием значений на начало и конец года и делением полученной суммы на два.

Рис. 3.

6. Фрагмент листа «рентабельность» программы автоматического анализа отчетности (в режиме указания формул)

В частности, на листе «рентабельность» (рис.

3.5) рассчитываются следующие показатели рентабельности:

— рентабельность активов по прибыли от реализации (отношение прибыли от реализации к среднегодовой сумме активов), показывает сколько рублей прибыли от реализации приходится на один рубль всех активов предприятия (всех источников средств);

— рентабельность активов по балансовой прибыли (отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой сумме активов);

— рентабельность активов по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме активов);

— рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (отношение чистой прибыли к среднегодовому значению собственного капитала), показывает сколько рублей прибыли приходится на рубль собственных средств, вложенных в предприятие;

— рентабельность продаж (отношение прибыли от реализации к выручке от реализации);

— рентабельность продукции (отношение прибыли от реализации к себестоимости).

На листах факторного анализа прибыли выполняются следующие действия:

— факторный анализ рентабельности оборотных активов,

— факторный анализ рентабельности активов,

— факторный анализ фондорентабельности.

На рисунке 16 приведен пример одного из указанных листов в режиме указания формул, которые позволяют увидеть механизм расчета показателей.

Для возможности анализа результатов хозяйственной деятельности по подразделениям предприятия (отдельных розничных точек ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь") была создана доработанная версия программы анализа финансовой отчетности — где осуществляется сравнение показателей разных подразделений и в целом по предприятию (ее использование потребуется в проектной части работы).

Данная версия программы аналогична первоначальной и включает в себя абсолютно те же листы:

— форма 1 (дважды — предыдущий период, отчетный период);

— форма 2 (дважды — предыдущий период, отчетный период);

— форма 5 (дважды — предыдущий период, отчетный период);

— финансовые результаты (трижды — предыдущий, отчетный, темпы роста);

— структура (трижды — предыдущий, отчетный, темпы роста);

— ликвидность, финансовая устойчивость, амортизируемое имущество, деловая активность (все трижды — предыдущий, отчетный, темпы роста);

Рис. 3.

7. Фрагмент листа «факторный анализ рентабельности» в режиме указания формул

— рентабельность (трижды — предыдущий, отчетный, темпы роста).

Отличие в том, что данные в листы ввода отчетности вводятся по строкам не по временным периодам, а (на основании управленческого учета) по подразделениям предприятия (в частности, по розничным торговым точкам ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь"). Чтобы иметь возможность осуществлять сравнение в динамике листы ввода информации присутствуют дважды под добавлениями к названию «предыдущий период» и «отчетный период», а файлы автоматического анализа отчетности — трижды: «срез» на предыдущий период, «срез» на отчетный период, темпы изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Таким образом, разработанное программное средство позволяет достигать ряд важных задач, поставленных перед финансовой службой ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь", в частности: анализировать показатели выручки, прибыли, рентабельности, в т. ч. динамику их изменений, осуществлять факторный анализ рентабельности активов и видов активов, осуществлять сравнение данных показателей по подразделениям предприятия (розничным торговым точкам предприятия).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования мы определили, что доходами организации является увеличение экономической выгоды. При этом доходы можно классифицировать по экономической сущности как доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в целях налогообложения доходы подразделяются на реализационные и внереализационные. По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы можно классифицировать как доходы текущего отчетного периода и доходы будущих периодов. В ходе исследования мы выявили, что определение классификация доходов в российской системе бухгалтерского учета схожи с понятиями, используемыми в МСФО.

В ходе исследования была произведена оценка порядка организации учета доходов и расходов в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь".

ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" зарегистрирован 16 мая 2005 года в рамках развития розничной сети магазинов «Центр

Обувь". На конец 2011 года в состав ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" входит уже 665 магазинов формата Centro и «Центр

Обувь". Дополнительно у Компании насчитывается 53 магазина франчайзи в формате «Центр

Обувь".

Основным видом деятельности является розничная торговля обувью и изделиями из кожи.

По итогам 2011 года выручка Эмитента от основных видов хозяйственной деятельности выросла на 51% по сравнению с 2010 годом. Такой значительный рост выручки связан с продолжающимся интенсивным ростом бизнеса Эмитента — Компания продолжает успешную экспансию на рынке розничной торговли обувью.

Чистая прибыль Общества за 2011 год составила 315 205 000 рублей, что на 30% меньше соответствующего показателя 2010 года (449 370 222 рублей). Это уменьшение обусловлено открытием новых магазинов и затратами на их открытия, в дальнейшем развитие сети принесет прибыль обществу.

Дебиторская задолженность ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" увеличилась в 2011 году на 76% — с 1 253 592 000 до 2 208 115 000 рублей. Главным образом, это было обусловлено увеличением количества магазинов, а также внесением инвестиционных взносов на строительство собственного складского комплекса в Московской области. Просроченная дебиторская задолженность отсутствует.

На данном предприятии используется линейная система управления. Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский, налоговый и статистический учет, координирует финансовые взаимоотношения предприятия, проводит анализ деятельности, оценивает финансовое состояние ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь".

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь".

Учет доходов и расходов ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" ведет в соответствии со своей учетной политикой по принципу начисления, т. е. факты хозяйственной деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете организации совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.

Доходами от обычных видов деятельности в организации признаются:

— торговая выручка от реализации товаров, принадлежащих ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь".

— сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Учет доходов от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" отражается на счете 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 90−1 «Выручка»; 90−2 «Себестоимость продаж»; 90−3 «НДС», 90−9 «Прибыль/убыток от продаж», записи по которым производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90−2 и кредитового оборота по субсчету 90−1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают:

Д-т 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" ведут по каждой единице проданного товара (произведения искусства), выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» и Плану счетов учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам.

Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «Торговый Дом «Центр

Обувь" открыты следующие субсчета: 91−1 «Прочие доходы», 91−2 «Прочие расходы», 91−3 «НДС», 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Оценка порядка учета доходов и расходов организации нарушений не выявила.

В процессе исследования был проведен аудит доходов и расходов предприятия. В ходе проверки учета доходов и расходов предприятия было выявлено, что в целом учет доходов и расходов производится в соответствии с действующим законодательством, в учетной политике отражены положения по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности, по учету прочих доходов и расходов, формирование финансовых результатов соответствует положениям действующего законодательства в области бухгалтерского учета, все хозяйственные операции по учету доходов и расходов подтверждены документально, т. е. оформлены все необходимые учетные документы. Однако, при проверке первичных документов были выявлены недостатки в их оформлении, в ряде документов не заполнены все необходимые реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются подчистки и помарки.

По результатам аудита были составлены и представлены руководству ведомость нарушений, сообщение руководителю и аудиторское заключение, соответственно, даны рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Анализ рентабельности предприятия выявил ухудшение всех показателей. Соответственно, можно сделать вывод, что предприятию для дальнейшего увеличения рентабельности в целом, а так же повышения рентабельности продаж необходимо увеличивать прибыль от продаж, с одномоментным сокращением издержек.

Соответственно, были предложены рекомендации для улучшения доходности и рентабельности предприятия:

— создание отдела маркетинга с целью увеличения объемов продаж;

— внедрение управленческого учета затрат в целях сокращения издержек;

— внедрение программы для анализа доходов и расходов и определения рентабельности в целях своевременного отслеживания изменений в результатах деятельности компании.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 06.

04.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.

03.2012)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.

03.2012)

Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) «О бухгалтерском учете»

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 г. № 33н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010)

Алиев Б.Х., Мусаева Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11

Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, N 52

Брызгалин В. В. Учетная политика организаций на 2012 год / Владислав Брызгалин, Ольга Новикова — М.: Эксмо, 2012. — 192 с. — (Настольная книга главного бухгалтера).

Брызгалин В. В. Новикова О.А. Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи. — М.: Эксмо. — 2011, с. 184

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 592 с.;

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.

перер.и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.

Гордеева О. В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, № 9

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: 6-е изд., доп. и перераб. — «Экзамен», 2011 г. — 564 с.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — 618с.

Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета: Эксмо; Москва; 2012. — с. 120

Новодворский В.Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. — 3-е изд., доп. и перераб. — СПб.: Питер, 2007. — 256 с.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. — 4-е изд. доп. и перераб. − М.: Финансы и статистика, 2010, С. 28.

Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно

Рус", 2010 — 176с.

Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.

практ. пособие. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 552 с., с. 519

Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.

Салтанова С. А. Учетная политика для спецрежимов // «В курсе правового дела» 2011 № 5

Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29

Цацулин А. Н. Ценообразование в системе маркетинга. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008 г.

Ценообразование: учеб. пособие / Д. А. Шевчук.- М.: Гросс

Медиа: РОСБУХ, 2008. — 240 с. — (Бакалавр) Черник Д. Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е издание. — М.: МЦФР, 2009. — 528 с.

Шевчук Д. Корпоративные финансы // Финансовая газета, 2008, № 7 (843))

Шевчук Д.А., Шевчук В. А. Деньги. Кредит. Банки. Курс лекций в конспективном изложении: Учеб. метод. пособ. — М.: Финансы и статистика, 2006

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант +»

www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»

ПРИЛОЖЕНИЯ

=

х100

Остаток товаров на конец месяца

Средний про цент транс портных рас ходов

Стоимость товаров реализованных в текущем месяце

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

=

Средний процент транспортных расходов

х

Остаток товаров на конец месяца Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию

=

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

;

Сумма транспортных расходов, понесенных организацией в текущем месяце

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца Программа автоматического анализа отчетности на основании заданных формул расчет автоматически рассчитывает показатели выручки, прибыли, рентабельности, проводит факторный анализ прибыли (или сравнивает значения по разным подразделениям)