Организация, оформление и учет брокерских и депозитарных операций в кредитных организациях

Таким образом, депозитарий осуществляет совокупность действий в целях подтверждения прав собственности на ценные бумаги как на имущество, а также подтверждение прав кредиторов, закрепленных в ценных бумагах. В результате брокерской деятельности коммерческая организация выступает посредником, действующего на основании договора поручения или комиссии, в отличии от депозитарной деятельности, договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения называется депозитарным договором или договором о счете депо, тогда как брокерские отношения начинаются с того, что открывается брокерский счет. В случае заключения договора поручения или комиссии брокер действует в качестве поверенного или комиссионера, включая необходимость получения доверенности на совершение сделок. При договоре поручения брокер действует от имени клиента и в интересах клиент, а также за счет клиента; при договоре комиссии — за счет клиента, в интересах клиента, но от имени кредитной организации. ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ УЧЕТА БРОКЕРСКИХ И ДЕПОЗИТАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ2.1 Порядок учета брокерских операций

Учет брокерских операций производитсяотражением в учете операций, связанных с выполнением брокерского договора, отражается в учете банка-дилера следующим образом. В том случае, если кредитная организация осуществляет покупку и продажу в соответствии с условиями брокерского договора, то в учете надлежит отражать каждую сделку. Учет денежных средств осуществляется так, как представлено в таблице 2Таблица 2Учет денежных средств по условиям брокерского договора

СчетНаименование операции30 601

Учет денежных средств клиента-резидента «Средства по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» в пределах имеющихсясредств30 606

Клиента-нерезидента — на счете 30 606 «Средства клиентовнерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» в пределах имеющихсясредств

Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента, определенного выпуска для оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета следующими проводками (таблица 3) Таблица 3Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента

ДебетКредит

Наименование операции30 102"Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"30 601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента, определенного выпуска для оплаты будущего комиссионного вознаграждения30 102"Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"30 606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другимифинансовыми активами"На сумму поступивших по договору средств:

Дебет 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"Кредит 30 601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету договора с клиентом или

Кредит 30 606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" — по лицевому счету договора с клиентом

Перечисление средств банком-дилером в Расчетный Центр ОРЦБ для покупки ценных бумаг для клиента отражается в учете проводкой: (по выписке с корсчета банка и со счета участника РЦ) Дебет 30 402 «Счета участников РЦ ОРЦБ"Кредит 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"Блокирование средств для обеспечения расчетов по операциям банка-дилера на торгах ОРЦБ отражается в учете проводкой (На сумму средств, переведенных участником на покупку ценных бумаг (по выписке со счета участника РЦ: Дебет 30 404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — по субсчету — сектора

Кредит 30 402 «Счета участников РЦ ОРЦБ"Депонирование средств участников в качестве гарантийного обеспечения расчетов отражается проводкой (на сумму средств, переведенных участником на покупку ценных бумаг (по выписке со счета участника РЦ: Дебет 30 406 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в Расчетном Центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ (по субсчету — сектора) Кредит 30 404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — по субсчету — сектора

И затем перевод на торговые счета:

Дебет 30 404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» — по субсчету — сектора

Кредит 30 402 «Счета участников РЦ ОРЦБ"Стоимость приобретенных для клиента ценных бумаготражается на основании отчета дилера на балансовом счете30601(30 606) следующей проводкой:

Дебет 30 601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"или

Дебет 30 606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» — по лицевому счету договора с клиентом

Кредит 47 403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». За осуществление депозитарной деятельности Банк взимает с клиентов комиссию на основании «Условий осуществления депозитарной деятельности банка, где прописаны тарифы, порядок выставления счетов. Для учета комиссий по депозитарной деятельности в балансе открываются счета 47 423 (для каждого клиента), где отражается сумма комиссий c НДС. На отдельном счете 60 309 учитывается НДС, взимаемый с комиссий за депозитарную деятельность. Комиссии оплачиваются клиентами на основании выставленных Депозитарием Банка счетов. В последний рабочий день месяца осуществляется начисление комиссия за депозитарные услуги, осуществляемые банком (на основании распоряжения предоставленного начальником Депозитария) следующей бухгалтерской проводкой:

На сумму комиссии без НДС: Дебет 47 423 «Требования по прочим операциям» — по лицевому счету клиента — на сумму комиссии без НДСКредит 70 601 «Другие операционные расходы» символ 16 203-на сумму комиссии без НДСНа сумму НДС: Дебет 47 423 «Требования по прочим операциям» — по лицевому счету клиента — на сумму НДС Кредит 60 309 «НДС, начисленный"Припоступление оплаты комиссии (ранее начисленной) от депонентов делается проводка:

Дебет — 40 817, 30 102, 20 202 «Касса», банковский счет депонента

Кредит 47 423 «Требования по прочим операциям» — по лицевому счету клиента — на всю сумму полученной комиссии, включая сумму НДСОдновременно

Дебет 60 309 «Налог на добавленную стоимость, начисленный «, по лицевому счету клиента

Кредит 60 309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», — на сумму НДСЕсли комиссия за депозитарные услуги не была ранее начислена, то делаются проводки:

Припоступление оплаты комиссии от депонентов делается проводка:

Дебет 40 817, 30 102, 20 202 «Касса», банковский счет депонента

Кредит 47 422 «Обязательства по прочим операциям» — по лицевому счету клиента — на сумму комиссии с НДСИ одновременно:

Дебет 47 422 «Обязательства по прочим операциям» — по лицевому счету клиента — на сумму комиссии с НДСКредит 70 601 «Другие операционные расходы» символ 16 203-на сумму комиссии без НДСКредит 60 309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», — на сумму НДСПри поступлении счетов из Вышестоящих Депозитариев (Регистраторов) за оказанные услуги руководитель Депозитария предоставляет в бухгалтерию распоряжение о размере комиссии взимаемой с клиентов. Оплата комиссии клиентами осуществляется следующей проводкой:

Дебет 30 102, 40 702, 40 817

Кредит 60 312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"-на сумму комиссии с НДСПеречень брокерских операций, проведенных кредитной организацией за 02.

02.2013, представлен в таблице 4. Таблица 4Перечень брокерских операций, проведенных кредитной организацией за 02.

02.2013

Информация о движении денежных средств по брокерским операциям представлена в таблице 5Таблица 5Информация о движении денежных средств по брокерским операциям

ОперацияЗачислено

СписаноЗачислено по сделкам с ценными бумагами1 267Списано по сделкам с ценными бумагами537,8Вознаграждение за брокерское обслуживание84,75НДС брокерского вознаграждения15,25Итого1 267 537,9Остаток денежных средств на конец дня 729,12.2 Порядок учета депозитарных операций

Составление ведомости по учету депозитарных операций на 02.

02.2013 (таблица 6) Таблица 6 Составление ведомости бухгалтерских проводок по балансовым и внебалансовым счетам за 02.

02.2013 г. по учету депозитарных операций№ п/пСодержание операции

Внебалансовые счета

ДтКтСумма1Учет сертификатов ценных бумаг, проданных по поручению клиента, снятых с реализации, приобретенных и выданных клиенту9 805 398 000 102

Учет приобретенных владельцем цертификатов ценных бумаг переданных на реализацию (снятых с реализации, переведенных владельцем купленных в его пользу ценных бумаг)

Учет сертификатов ценных бумаг, предназначенных для реализации или купленных в пользу клиента9 801 098 053 204

Учет сертификатов ценных бумаг, переданных их владельцем для реализации (приобретенных у владельца для реализации)

Учет сертификатов ценных бумаг, перемещенных на хранение в депозитарий из ведущего9 800 098 015 306

Учет сертификатов ценных бумаг при завершении их поставки, проверки или переоформления9 800 098 020 257

Учет найденных или приобретенных взамен утраченных сертификатов ценных бумаг980 009 803 020

Итого 305ЗАКЛЮЧЕНИЕПроведенное исследование позволяет сделать ряд важных выводов и рекомендаций, краткое изложение которых приводится в работе. Гражданский кодекс и Закон о банках и банковской деятельности не содержат запретов на привлечение банковских платежных агентов и их участие в оказании банками кредитных, сберегательных и инвестиционных услуг физическим лицам. Основные ограничения на использование банковских агентов установлены в нормативных правовых актах Банка России. Причиной этого является последовательное, но не всегда соразмерное существующим рискам проведение в жизнь принципа «знай своего клиента». Одним из наиболее критичных ограничений деятельности банковских агентов являются нормы Закона о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем. Закон требует идентификации банковских клиентов (и выгодоприобретателей) при проведении широкого круга операций и не предусматривает передачи банками функции идентификации клиентов третьим лицам. При незначительной корректировке закона идентификация банковских клиентов может быть передана банками иным лицам, которые в соответствии с действующим законодательством будут проводить установление личности и идентификацию граждан.

Действующему российскому праву известны примеры «делегированной» идентификации, например в пенсионном законодательстве. Целесообразно законодательно закрепить возможность заключения кредитной организацией гражданско-правовых договоров, уполномочивающих другую сторону на проведение идентификации клиентов банка. В законодательстве прямо не используется понятие аутентификации банковских клиентов. На практике при проведении ряда банковских операций проводится аутентификация, а не идентификация клиентов.

Введение

в закон данного термина (в указанном смысле4) позволит сделать законодательные формулировки более точными и гибкими. Расширение функционала банковских агентов, в том числе содействие банкам в дистанционном открытии банковских счетов и сборе необходимых для этого документов (заверении копий документов). Процедура проверки клиента при открытии ему банковского счета может быть отделена от процедуры идентификации. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫКонституция РФ принята всенародным голосованием 12.

12.1993, действует в ред. от 30.

12.2008 // Парламентская газета, № 90, 31.

12.2008.

2. Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

3. Указание Центрального банка РФ от 30 апреля 2008 г. N 2005;у «Об оценке экономического положения.

4. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Центральный банк Российской Федерации, 5 декабря 2002 г., № 205-П.

5. Инструкция ЦБР № 110-И от 16.

01.2004 г. «Об обязательных нормативах банков"6. «Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций», Центральный банк Российской Федерации, 10 февраля 2003 г. № 215-П.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.

03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 16.

03.1998, № 11, ст. 1290

Аверчев И. 10 отличий МСФО и ПБУ // «Консультант», № 19, 2011

Базельские рекомендации: подходы и реализация / Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 5.Белоглазова Г. Н, Кроливецкая Л. П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка. Юрайт ИД Юрайт.

М, 2011

Ван Грюнинг Хенни. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство.// Весь мир.-М, 2006

Гощанский О. Первое применение МСФО // Консультант, № 1, 2010

Губко А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации // Финансовая газета, 2010, № 21.Журавлева О. Ю.

Введение

в МСФО // Новая бухгалтерия, 2006, № 9.Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. — 224 с. Колпаков Я. Отчетность по МСФО станет прозрачнее // Консультант, 2006, № 1.Приложение 1Взаимосвязь продавца и покупателя через брокера

ПродавецПредложение на продажуценные бумаги

БрокерденьгиЗаказы на покупку

ПокупательПриложение 2Взаимосвязь продавца и покупателя через систему двойного посредника

БрокерПередает заказ на покупку дилеру

Заказ на покупку

КлиентДилер

БрокерПередает заказ на продажу дилеру

Заказ на продажу

КлиентПриложение 3Кредитные организации, в которых используется централизованный депозитарный учет Приложение 4Депозитарий с распределенным учетом, где один из филиалов является «головным» по отдельному выпуску ценных бумаг