Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6−03/233@ «О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» (вместе с Письмом Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03−07−15/29).
Счет-фактура, выставленный бывшим покупателем при обратной реализации товара, регистрируется бывшим продавцом в книге покупок.
Нужно сказать, что анализ норм заполнения книги покупок и книги продаж позволяет отметить, что в отличие от возврата товара, по которому обязанности продавца были исполнены ненадлежащим образом, при возврате качественного товара заполнение книги покупок и книги продаж у обеих сторон договора как по первому договору купли-продажи, так и по второму производится в обычном порядке. Если же возврат осуществляется в связи с расторжением договора купли-продажи, то в указанных налоговых регистрах заполняются дополнительные листы, которые являются неотъемлемой частью и книги покупок, и книги продаж.
Если возвращаемый товар был не оплачен первоначальным покупателем, то взаимные обязательства по оплате товара стороны могут оформить зачетом взаимных требований. Тем более что сегодня при зачетных отношениях гл. 21 НК РФ не требует перечисления налога отдельными платежными поручениями.
Итак, при возврате качественного товара бывший его продавец, получивший счет-фактуру от первоначального покупателя, вправе получить вычет по возвращенному товару. Причем если стороны, участвующие в продаже товаров, являются налогоплательщиками НДС, то обычно проблем не возникает. А как быть в том случае, если возврат производится лицом, не являющимся налогоплательщиком НДС, например фирмой или коммерсантом, применяющими упрощенную систему налогообложения? Ведь они по определению не выставляют счетов-фактур, такая обязанность лежит исключительно на плательщике налога.
Ответом на данный вопрос может служить Письмо ФНС России от 23 марта 2007 г. N ММ-6−03/233@ «О направлении Письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров», а также Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03−07−15/29.
В них контролирующие органы разъясняют, что в силу отсутствия в гл. 21 НК РФ специального порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Это означает, что возврат товара неплательщиком НДС производится без выписки счета-фактуры, а получать вычет по НДС по товару, возвращенному таким покупателем, первоначальный продавец будет фактически по своему счету-фактуре, выставленному им при отгрузке товара, в который внесены соответствующие изменения.
4. Решение задачи Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (выбор счета зависит от того, для каких нужд используется арендованное транспортное средство 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма арендной платы (без учета налога на добавленную стоимость) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенную в документах арендодателя 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» Отражена сумма денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности по арендной плате Если арендуемый автотранспорт используется организацией для производства и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная арендодателю в составе арендного платежа, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, что отражается в учете записью:
Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету Если же арендуемый автотранспорт используется для производства и реализации продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом на добавленную стоимость, суммы уплаченного арендодателю налога согласно п. 2 ст. 170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций:
Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 — Кр 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащего вычету.
Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 20, 23, 25, 26, 29, 44 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Отражена сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащего вычету В том случае, если арендная плата вносится за несколько месяцев вперед, в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — Кт51 «Расчетные счета» — на сумму уплаченной за несколько месяцев вперед арендной платы.
Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета» Отражена сумма уплаченной за несколько месяцев вперед арендной платы Затраты на ГСМ
Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт10 «Материалы» Стоимость ГСМ отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) Расходы на страхование
Корреспонденция счетов Содержание операции Дт Кт 97 «Расходы будущих периодов» 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Начислена страховая премия 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 50 (51) Перечислен платеж страховой компании 20 (23, 25, 26, 29, 44) 97 «Расходы будущих периодов» Отнесена в затраты месячная сумма расходов на страхование Признание расходов по арендной плате и содержанию арендованного автомобиля Вид расхода Дата признания расходов При методе начисления При кассовом методе Арендная плата Ежемесячно (обычно последний день месяца) Дата оплаты арендных платежей, относящихся к отчетному периоду (при последующей оплате) или последний день месяца (при оплате авансом) Расходы на приобретение ГСМ на АЗС Дата утверждения авансового отчета Дата утверждения авансового отчета Услуги по ремонту автомобиля Дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) Дата оплаты данных услуг при условии, что работы уже выполнены (услуги оказаны) Запчасти Дата использования запчастей для ремонта автомобиля Дата оплаты при условии, что материалы уже оприходованы и использованы
— арендная плата — 500 руб.;
— плата по часовому тарифу — 3080 руб. (40 руб. x 77 ч);
— плата по тарифу за пробег — 1280 руб. (3,20 руб. x 400 км);
— итого арендная плата за апрель — 4860 руб. (500 + 3080 + 1280);
— НДС на арендную плату — 874,80 руб. (4860 руб. x 18%);
— итого по счету — 5734,80 руб. (4860 + 874,80).
Список литературы
Блохин К. М. Технология формирования налогового бюджета организации. // Финансовый менеджмент, 2010, № 5. — С.74−84.
Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени. / А. В. Боброва. // Общество и экономика, 2010, № 1−12. — С.160−175.
Боброва А. В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов. // Финансы и кредит, 2010, № 8. — С.43−50.
Богданов В.В. Гражданско-правовая ответственность в преддоговорных отношениях // Журнал российского права. 2010. N 2. С. 23.
Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, В. В. Брызгалин. — М.: Аналитика-Пресс, 2007. — 452С.
Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги, 2009, № 1. — С.16−22.
Витрянский В. В. Обязательственная реформа // ЭЖ-Юрист. 2009. N 15.
Тузов Д. О. Теория недействительности сделок: опыт российского права в контексте европейской правовой традиции. М.: Статут, 2012. С. 289.
Богданов В.В. Гражданско-правовая ответственность в преддоговорных отношениях // Журнал российского права. 2010. N 2. С. 23.
Тузов Д. О. Теория недействительности сделок: опыт российского права в контексте европейской правовой традиции. М.: Статут, 2012. С. 289.
Витрянский В. В. Обязательственная реформа // ЭЖ-Юрист. 2009. N 15.
