Финансовые методы управления затратами

Финансовые методы управления затратами на предприятии

1.1 Понятие и сущность затрат на предприятии

Суть финансового менеджмента составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить финансовую эффективность работы предприятия.

Управление затратами — средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы финансового управления.

В условиях, когда в России закончился затянувшийся на несколько лет период спада производства и многие предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток прибыли, как основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста финансово-экономической эффективности деятельности.

За последние годы отечественные наука и практика финансового управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой и уже забывающийся опыт работы передовых предприятий в доперестроечный период.

Реорганизованные и вновь созданные предприятия уделяют основное внимание бухгалтерскому учету и финансовому анализу. Это, безусловно, важно, но явно недостаточно для эффективной работы в рыночной экономике, альтернативы которой, по нашему мнению, нет. Финансовое управление затратами как учебная дисциплина и основа практической деятельности руководителей и специалистов предприятия опирается на теорию финансового менеджмента, экономики предприятия, технологии и организации производства, планирования, бухгалтерского учета, управления персоналом, управления качеством продукции, анализа деятельности предприятия и другие области знаний.

Сущность затрат

Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты хозяйственных субъектов — это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории — это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

В финансово-экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о финансовых затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются: предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Выплаты представляют собой фактический расход наличных денежных средств (например, покупка за наличные), а расходы — это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следовательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности делятся:

на расходы по обычным видам деятельности;

на операционные расходы;

на внереализационные расходы;

на чрезвычайные расходы.

Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия. Различия есть во временной соотнесенности расходов и затрат.

Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия расходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступаю как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Понятие расходов и понятия издержек — это подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предметный характер. Эти различия обусловлены тремя основными причинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуляционную) природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками платежей на предприятии. Издержки же имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет' аналогов среди издержек (например, расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, находящимися в частной собственности у предпринимателя, расчетные проценты на собственный капитал, расчетные амортизационные отчисления и др.).

3. Отсутствие у издержек прямой связи с изготовлением продукции. Издержки в отчетном периоде хотя и возникают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не включаемого в необходимое для производственной деятельности имущество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого периода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящиеся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (например, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бедствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с величиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (например, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортизационные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источникам их выплаты. Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рекламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превышающая нормативную, производится за счет прибыли предприятия или за счет работника, допустившего это превышение.

Предметом финансового управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии:

— Первой особенностью финансовых затрат как предмета выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях финансово-хозяйственной деятельности постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

— Вторая особенность финансовых затрат как предмета заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

— Третья особенность финансовых затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

— Четвертая особенность — это сложность и противоречивость влияния финансовых затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на технику и технологию.

Финансовое управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по операционным географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии финансово-хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Финансовое управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т. е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.

Функции финансового управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия подсистемы на управляемую подсистему.

Управление затратами — это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности. [6, с. 5]

1.2 Управление текущими затратами на предприятии

В процессе всей финансовой деятельности предприятия, как субъекта, существуют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты предприятия по экономическому содержанию, целевому назначению можно разделить на три группы:

— текущие затраты;

— текущие расходы;

капитальные вложения (рамки нашей выпускной квалификационной работы не позволили рассмотреть капитальные вложения).

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия. Эти затраты возвращаются предприятию по завершению цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции. Состав текущих затрат разнообразен и классифицируется в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объём производства, от их однородности.

Рассмотрим несколько позиций для определения текущих затрат, в случаях, когда не планируется существенная разница в объемах производства и реализации сырья, тогда для принятия решения о величине затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции. При существенных изменениях производственной программы необходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффективность в зависимости от изменения объема добычи, ее цены, оплаты труда и других факторов.

С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затраты предприятия подразделяются на:

— условно-переменные;

— условно-постоянные;

— смешанные.

Условно-переменные затраты — зависят от объема добычи нефти (производства) и изменяются прямо пропорционально изменению объема добычи. С ростом объема добычи нефти они увеличиваются и, наоборот, снижаются при уменьшении объема добычи. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции (тонн нефти) являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (добычи).

К условно-переменным затратам непроизводственного назначения относятся транспортные издержки, торгово-комиссионные сборы за продажу и транспортировку нефти, другие расходы, которые зависят от величины выручки от реализации продукции (нефти). Следует заметить, что название «условно-переменные затраты» говорит о том, что отнесение затрат к жестко зависимым от объема производства является условным. На практике нередко возникают ситуации, когда затраты по той или иной статье переменных затрат изменяются в иных темпах, чем объем производства.

Например, при покупке оборудования для нефтедобывающего комплекса для добычи нефти и газа его стоимость может иметь отклонения в зависимости от закупаемой партии. Как известно, чем больше величина закупки, тем меньше цена.

Уровень условно-постоянных затрат в расчете на тонну нефти, являясь неизменным для общего объема добычи, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема добычи и, наоборот, относительному увеличению при снижении объемов добычи.

Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов, не связанных с изменением объема добычи. К таким факторам можно отнести рост цен, который запланировать невозможно из-за кризиса на мировом рынке цена достигла рекордных результатов сопоставимых с 1943 годом; переоценку основных фондов; изменение норм амортизационных отчислений, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.

Кроме того, отдельные виды затрат в определенных условия можно отнести либо к постоянным, либо к переменным. Например: зависимость от формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда расходы на заработную плату относят условно-переменным затратам, а при твердом окладе эти затраты считаются постоянными.

В зависимости от величины и возможности планирования их можно (конкретно в каждом случае) выделить в постоянные и переменные затраты.

Различают также затраты прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т. д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Также издержки классифицируют на явные и неявные.

К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:

— оценить окупаемость затрат;

— оптимизировать величину прибыли;

— определить запас финансовой прочности предприятия. Сопоставление выручки от реализации сырья — продукта с совокупными затратами дает возможность определить величину прибыли, которую можно получить при заданном объеме производства (добычи нефти) и соотношении переменных и постоянных затрат.

С целью оптимизации величины прибыли финансовой менеджер должен определить влияние изменения объема производства на величину прибыли при заданном соотношении постоянных и переменных затрат.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Эта зависимость носит название «Эффект производственного рычага».

Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия производственного рычага.

Отсюда можно сделать следующие выводы:

сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

высокий вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления затратами;

чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности.

Порог рентабельности характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема выпуск продукции становится невыгодным.

Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот — высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

— суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

— оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

— запаса финансовой прочности;

— сроков окупаемости текущих затрат предприятия.

Текущие расходы

Текущими расходами являются текущие активы и пассивы или оборотные средства предприятия, которые могут быть в течении одного производственного цикла либо одного года превращены в денежные средства.

Под чистыми оборотными активами понимают разность между текущими активами и текущими обязательствами.

Оборотные активы включают в себя:

— материально-производственные запасы и затраты;

— готовую продукцию;

— дебиторскую задолженность;

— денежные средства.

Находясь в постоянном движении, оборотные активы обеспечивают бесперебойный процесс производства.

Величина оборотных средств не является постоянной и зависит не только от объёма производства, но и от таких факторов, как сезонность производства, неравномерность поставок, несвоевременность поступления средств за отгруженную продукцию. Поэтому принято делить оборотный капитал на постоянный и переменный.

Постоянный оборотный капитал можно рассматривать как часть текущих активов, которая относительно постоянна в течении производственного цикла.

Величина переменного капитала определяет дополнительную потребность в оборотных средствах, связанную отклонениями, возникающими в отдельные периоды производственной деятельности предприятия.

При идеальном финансовом управлении текущими активами и пассивами, происходит совпадение величин текущих активов и пассивов, но это происходит крайне редко, так как с точки зрения ликвидности существует риск, при котором можно потерять часть основных средств. Поэтому финансовый менеджер должен всесторонне оценивать величины текущих активов, для определения политики управления оборотными средствами на каждый конкретный период производственной деятельности предприятия. [19, с. 153]

1.3 Методы финансового анализа затрат на предприятии

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Финансовый анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

— полная себестоимость, по элементам затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных продуктов сырья (нефть, газ);

отдельные статьи затрат.

Для анализа источником информации является: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведется по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, электроэнергия и т. д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов добываемого сырья в производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

В отечественной практике финансового управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования существует следующая классификация:

— по виду производства — основное и вспомогательное;

— по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

— по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета затрат на производство);

— по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе финансового управления формирования затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов — по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Перед предприятием стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. При этом назначение калькуляции затрат — получение информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений.

Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим общепринятым элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т. п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «Затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда. Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, отчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Таким образом, группировка затрат по статьям отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.

От состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество учета всех финансовых затрат предприятия.

Анализируя, качественные характеристики бухгалтерской отчетности мы подходим к обоснованию требований к организации финансового учета затрат. Бухгалтерская отчетность на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период содержит в себе важные сведения о финансовых результатах. Эта информация ключевая с точки зрения оценки финансовых затрат.

Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных видах проверок использования текущих затрат, для анализа финансовой деятельности и оценки итогов работы.

Высокие требования к состоянию и качеству отчетности обусловлены ее большой значимостью в управлении финансовой деятельностью предприятий.

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании финансового учета затрат. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

В качестве примеров документов, входящих в данную систему, можно привести:

— гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете» (первый уровень);

— положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета. Положение об учетной политике и др. (второй уровень);

— текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например, о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности и др. (третий уровень);

— внутренние рабочие документы, например, приказ об учетной политике (четвертый уровень).

Приведенная выше система прямо воздействует на принципы и технику ведения финансового учета затрат. При характеристике финансового положения предприятия мы имеем в виду оценку, составляемую в интересах собственников (акционеров) по данным доступной бухгалтерской отчетности, т. е. отчетности, предписанной базовыми нормативными актами — Законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету.

Любое предприятие, имея целью дать более объективную характеристику своего финансового состояния затрат, может отклоняться от рекомендованных форматов, поэтому резко повышена значимость ПБУ 4/99, меняется и роль пояснительной записки. В ней приводятся аналитические расшифровки и комментарии к отчетным формам. Закон позволяет компаниям отклоняться от предписанных в централизованном порядке методов и техники учета, однако требует дать объяснения этому факту.

Другие Положения по бухгалтерскому учету также в той или иной степени затрагивают составление отчетности. Так, в ПБУ 5/98 отдельный раздел посвящен отражению в отчетности информации о материально-производственных запасах, в 10/99 поясняются особенности раскрытия в отчетности информации о тех ильиных видах расходов.

2. Управление затратами в нефтегазодобывающим управлении «Сургутнефть»

2.1 Характеристика НГДУ «Сургутнефть»

Основной производственной задачей НГДУ является — добыча нефти и газа. В настоящее время предприятием эксплуатируется 5 месторождений нефти и газа: Западно-Сургутское, Сайгатинское, Яун-Лорское, Восточно-Сургутское и Восточно-Еловое месторождение и другие новые месторождения.

Добыча нефти и газа в целом по НГДУ за год составляет около 5100 тыс. т и 235 млн. м³. соответственно.

Происходит разбуривание нового Восточно-Елового месторождения, объемы бурения составляют 100−130 тыс. м.

Также ведутся работы по разбуриванию старых месторождений, по учащенной сетке (бурение боковых стволов и т. д.). Эксплуатационный фонд добывающих скважин составляет 2350 шт., а нагнетательных 711 шт.

Производственная структура НГДУ «Сургутнефть» подразделяется на основное производство и вспомогательное.

В основное производство входят цеха по добыче нефти и газа, цех по подготовки и хранению нефти, цех научно-исследовательских работ, цех автоматизации, центральная технологическая служба — осуществляющая оперативный контроль над основным производством.

Вспомогательное производство входят производственная база, цех по ремонту оборудования, цеха по подземному и капитальному ремонту скважин, и другие подразделения.

Сложность решения задач финансового управления издержками НГДУ «Сургутнефть» заключается в прямой необходимости учета всей совокупности факторов влияющих на эффективность производства: не только геолого-технологических показателей, но и их затратного механизма.

При подобном состоянии планирования, учета и контроля в финансовом управлении затратами достаточно высока вероятность принятия руководством неэффективных решений.

Даже в условиях улучшенного финансирования подразделения, необходимо рассматривать — повышение эффективности финансового управления затратами на добычу нефти НГДУ «Сургутнефть», как крайне необходимую и актуальную тему дипломного проектирование.

2.2 Характеристика системы финансового управления затратами нефтедобывающего предприятия

Управление затратами НГДУ сводится не только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.

Система финансового управления направлена на оценку промежуточных результатов деятельности в очень короткие интервалы времени, и на выявление и устранение текущих негативных изменений в затратах и их причин.

Необходимо более подробно рассмотреть данные элементы и их взаимосвязь, в соответствии с уровнями управления. В настоящее время затраты, включаемые в себестоимость добычи нефти, определяются согласно Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. При планировании и учете затрат в НГДУ, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов: по месту возникновения затрат (основное производство, вспомогательные производства и др.); по видам продукции; по видам расходов (статьи и элементы затрат). Калькулирование себестоимости добычи нефти осуществляется в разрезе статей затрат.

Также на предприятии калькулируется себестоимость добычи нефти по месторождениям входящим в него, в разрезе статей затрат. Данные виды калькуляций за 2003 год по НГДУ представлены в приложении.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость добычи нефти. Под косвенными затратами понимаются расходы, включаемые в себестоимость указанной продукции в порядке их распределения.

Процесс управления затратами начинается с планирования себестоимости — формирования ее на определенный календарный период. С использованием, которой принимаются решения, связанные с выбором наиболее целесообразных направлений ее функционирования и развития.

В связи с тем, что НГДУ является подразделением, планирование основных показателей деятельности производится в ОАО. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих планов нефтегазодобывающих управлений. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются с подразделением по кварталам, а внутри квартала — по месяцам. Для характеристики себестоимости продукции в планах нефтегазодобывающих управлений, используются показатели снижения себестоимости товарной продукции и затрат на рубль товарной продукции.

В НГДУ затраты планируются в смете затрат на добычу нефти в разрезе элементов и статей затрат.

Затраты на вспомогательные материалы рассчитываются на основании годовой потребности в них исходя из производственной программы.

Стоимость топлива — включает затраты на приобретение со стороны всех видов топлива, расходуемого на технологические, хозяйственно-сбытовые нужды.

Стоимость энергии — в состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, пар, газ и др.

Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяются по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. На общий фонд заработной платы планируется начисления на социальные нужды.

Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, зданий, сооружений. Общий размер амортизационных отчислений зависит от действующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов. Прочие расходы включают затраты, непредусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам. Для этого используются методы расчета: ресурсный, ресурсно-индексный, базисный.

Также в ходе планирования, составляется план снижения затрат, т. е. планируют экономический эффект от мероприятий (приложение).

В методике по планированию себестоимости добычи нефти и газа прописана методика формирования сводной сметы затрат, но на уровне НГДУ она не применяется.

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений нефтегазодобывающих управлений, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал, нефтегазодобывающего управления выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера, строительно-монтажным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету затрат на производство. В смету затрат на производство включаются также затраты, относящиеся к расходам будущих периодов, с последующим включением их в себестоимость продукции и услуг.

В смету затрат на производство включается внутрипроизводственный оборот, состоящий из стоимости нефти и газа собственной добычи, расходуемых на промышленно-производственные нужды, а также потерь нефти при ее подготовке и хранении.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, по направлениям, включая и производство работ (услуг), не входящих в состав валовой и товарной продукции.

Отличительной особенностью планирования себестоимости в НГДУ является то, что остатки незавершенного производства не планируются.

Также на предприятии должна рассчитывается плановая калькуляция представляющая собой план себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, составленный по статьям затрат. Плановая калькуляция себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного составляется в целом по НГДУ на год с разбивкой по кварталам. Плановые затраты по статьям калькуляции рассчитываются на основе технических обоснованных норм, действующих в планируемом году цен соответствующих видов энергетических и материальных ресурсов. Себестоимость калькулируемой единицы продукции определяется исходя из валовой добычи нефти, газа попутного и газа природного. Но на данный момент такая плановая информация в НГДУ не формируется.

Также необходимо акцентировать внимание на калькуляции себестоимости добычи нефти и газа, методы распределения рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1. Методы распределения затрат на добычу нефти и газа между нефтью и газом

В таблице 1 приведен конечный этап калькулирования себестоимости, распределение видов затрат по продуктам добычи, данные базы распределения не обновлялись с 1984 года.

В чистом виде нормирование затрат в НГДУ не проводится. В подразделении используются нормы и нормативы, для целей планирования себестоимости.

На предприятии используют единую систему технико-экономических норм и нормативов затрат.

Индивидуальные нормы расхода всех видов материально-технических ресурсов, соответствуют следующим положениям:

1) Разрабатываются по установленной номенклатуре продукции и видам работ на единой методической основе, независимо от объема потребления нормируемого сырья и материала.

2) Периодически пересматриваются и совершенствуются.

3) Обеспечивают снижение суммарных материальных затрат в производстве продукции (работ) в стоимостном выражении при соблюдении требований по качеству, долговечности и эксплуатационной надежности продукции.

4) Определяются на основе конкретных расчетов в соответствии с технологией с производством с учетом технических характеристик действующего оборудования (агрегата).

При нормировании расхода материалов используются три основных метода разработки норм: расчетно-аналитический, опытный, отчетно-статистический.

1. Расчетно-аналитический метод заключается в пооперационном расчете нормы по соответствующим формулам на основе конструкторской, технической, экономической документации и плана организационно-технических мероприятий.

2. Опытный метод заключается в определении норм на основе данных замера фактического расхода с учетом отходов путем постановки опыта непосредственно на рабочем месте в конкретных производственных условиях или лабораториях.

3. Отчетно-статистический метод нормирования расхода материалов заключается в определении среднестатистические затрат материальных ресурсов по данным о фактическом расходе за прошедшие периоды.

Нормы разрабатываются структурными подразделением, согласовываются со специалистами по направлению деятельности, утверждаются главным инженером подразделения и вместе с расчетами направляются в отдел нормирования и экономного расходования ресурсов.

Отдел нормирования и экономного расходования ресурсов проводит экспертизу норм, согласовывает со специалистами акционерного общества, утверждается главным инженером ОАО и направляет структурному предприятию для работы.

Учет и калькулирование затрат на производство является важнейшим элементом управления затратами НГДУ.

Система учета затрат на предприятиях, является не объемлемой частью бухгалтерского учета в НГДУ, основанной на первичной документации и инвентаризации. Описание системы бухгалтерского учета на предприятии, рассмотрено в Положении об учетной политике ОАО. Задачей учета себестоимости является своевременное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимость отдельных видов продукции НГДУ, осуществление контроля за затратами на всех стадиях технологии добычи, подготовки и транспортировки нефти и газа.

Программа переноса расчетов себестоимости в компьютер осуществляется на основе электронных таблиц MS Excel.

Используя метод учета затрат по фактической себестоимости в НГДУ величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле 1:

Зф=Кф*Цф, (1)

где Зф — фактические затрат, руб.;

Кф — фактическое количество использованных ресурсов, руб.;

Цф — фактическая цена использованных ресурсов, руб.

Учет затрат на производство осуществляется с использованием отдельных элементов нормативного метода учета затрат на производство. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции.

Учет затрат производится по основному производству и в разрезе цехов вспомогательного производства.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется централизованно бухгалтерией НГДУ, на следующих счетах, предусмотренных Планов счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке: «Основное производство»; «Вспомогательное производство»; «Общепроизводственные расходы (цеховые расходы)».

В разрезе указанных счетов учитываются затраты следующих производств, цехов и планово-учетных подразделений:

1) На счете «Основное производство»:

производство добычи нефти;

производство добычи газа попутного;

производство газа природного;

цех поддержания пластового давления;

производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;

производство внешней транспортировки нефти;

производство сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти;

производство внешней транспортировки нефти;

производство технологической подготовки и стабилизации нефти;

производство сбора и транспортировки газа.

2) На счете «Вспомогательное производство»:

производство ремонта эксплуатационного оборудования;

производство ремонта электрооборудования;

производство электроснабжения;

производство водоснабжения;

производство пароснабжения;

производство сжатого газа;

производство сжатого воздуха;

цех научно-исследовательских и производственных работ (или научно-исследовательская лаборатория);

цех футирования труб;

цех подземного ремонта скважин;

производство проката эксплуатационного оборудования;

производство проката электрооборудования;

прокатно-ремонтный цех электропогружных установок;

цех автоматизации производства.

Аналитический учет затрат на производство осуществляется:

по производствам добычи нефти, добычи газа попутного и газа природного, учитываемым на счете «Основное производство», — в разрезе статей расходов;

по цеху поддержания пластового давления и производствам сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти, внешней транспортировки нефти, технологической подготовки и стабилизации нефти, сбора и транспортировки газа, учитываемым на счете «Основное производство», а также по цехам и планово-учетным подразделениям, учитываемым на счете «Вспомогательное производство».

Сумма отклонений от планово-учетных цен, относящаяся к израсходованным материальным ценностям, подлежит ежемесячному списанию на соответствующие виды расходов и статей затрат.

Основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет наличия и использования материальных ценностей в цехах и на складах. Документы количественного учета использования материальных ценностей оформляются теми должностными лицами, на которых приказом начальника нефтегазодобывающего управления возложена ответственность за их правильное затребование (выписывание со складов) и использование в производстве (число таких должностных лиц в каждом структурных подразделений должно быть минимальным).

Материалы, реагенты, запасные части, топливо и другие материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов (требований-доверенностей, лимитно-заборных карт и др.) по весу объему, площади, длине или другими измерителями в соответствии с действующими расходными нормами с указанием объектов (заказов, работ), статей затрат и других показателей (шифров), необходимых для учета.

Под расходом материальных ценностей на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производство. Отпуск их в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей внутри предприятия. В НГДУ ведется оценка материальных запасов по методу ЛИФО, основанном на принципе оценки оставшихся на конец отчетного периода материалов по самым низким ценам (по ценам первой поставки).

Отдел организации труда и заработной платы, бухгалтерия и планово-экономический отдел организуют и осуществляют контроль за использованием цехами и другими структурными подразделениями установленного фонда, заработной платы, применением тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, соответствием суммы начисленной заработной платы количеству выполненных работ, указанному в документах по заработной плате, правильностью оформления первичной документации, по начислению заработной платы и применения действующих положений о премировании и по другим выплатам; соответствием лиц, указанных в расчетных и платежных ведомостях, списку фактически зачисленных в штат лиц, а также за правильностью подсчета сумм начисленной заработной платы и т. п.

Амортизационные отчисления (износ основных средств) от стоимости основных фондов производятся ежемесячно по действующим нормам в соответствии с установленным Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам.

Контроль затрат — необходимый элемент контура управления предприятием, без которого остальные функции управления не могут быть полноценно реализованы.

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

организационная структура осуществления управленческого контроля;

мотивационные аспекты управленческого контроля;

информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия.

В рамках линейно-функциональной организационной структуры, существующей в НГДУ, линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»:

— вышестоящий руководитель контролирует деятельность нижестоящего. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия.

Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом. В настоящее время в НГДУ используют следующие методы контроля за уровнем и динамикой издержек:

постатейный контроль затрат;

регулирование численности персонала;

контроль затрат на услуги подрядчиков;

усиление заинтересованности персонала в снижении издержек;

нормирование трудовых, материальных, и топливно-энергетических ресурсов.

Контроль и регулирование являются близко связанными друг с другом элементами (причинно-следственная связь).

Анализ затрат в НГДУ подразумевает детальное обоснование причин изменения затрат планового года по сравнению с предыдущим.

При сравнительном анализе себестоимости сравниваются показатели отчетного периода с предыдущим периодом.

Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:

а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых;