Управление затратами на предприятии (на примере ОАО «Нефтекамскшина»)

1 Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

1.2 Методы учёта затрат на производство продукции

1.3 Управление себестоимостью как способ управления затратами

2 Анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Социально-экономическая характеристика ОАО «Нефтекамскшина»

2.2 Анализ затрат по статьям себестоимости

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

2.4 Анализ прямых трудовых затрат

3 Направления оптимизации затрат предприятия на осуществление хозяйственной деятельности

3.1 Обобщение зарубежного опыта анализа и оптимизации затрат предприятия

3.2 Антикризисные меры для предприятий нефтехимической отрасли в период мирового кризиса Заключение Список использованных источников и литературы Приложение, А Структура ОАО «Нефтекамскшина»

Приложение Б Крупные акционеры ОАО «Нефтекамскшина»

Приложение В Себестоимость продукции по статьям затрат Приложение Г Изменение затрат себестоимости

Управление затратами на предприятии является средством достижения высокого экономического результата — прибыли. Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Процесс управления издержками производства можно определить следующим образом: управление издержками — это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Основные ограничения для достижения этой цели — спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство. Повлиять на величину спроса невозможно в короткие сроки, а к снижению затрат стремиться как мелкий производитель, так и крупный холдинг.

На рынке совершенной конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

— затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

— информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

— знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями. Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и другие, необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расходов.

Дипломная работа содержит материал теоретического и практического значения. В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учёта затрат, а также описание процесса управления себестоимостью.

Во второй главе проведён анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина» за 2007;2008 гг. Глава содержит социально-экономическую характеристику анализируемого предприятия. Анализ затрат на производство продукции состоит из анализа себестоимости по статьям затрат, анализа затрат на рубль готовой продукции и анализа прямых трудовых затрат. На основании проведённого анализа сделаны соответствующие выводы.

В третьей главе отражено состояние нефтехимической отрасли в период мирового финансового кризиса, внедрение антикризисной программы в ОАО «Нефтекамскшина», а также рассмотрены пути снижения себестоимости с применением новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности систем абсорбшен-кост и директ-костинг.

Целью исследования являются анализ затрат предприятия, объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

Основными задачами, которые поставлены в дипломной работе, являются:

— раскрытие особенности формирования себестоимости на предприятиях нефтехимической отрасли;

— определение недостатков и трудностей управления себестоимостью;

— анализ динамики структуры себестоимости продукции;

— выявление факторов, влияющих на себестоимость;

— анализ прямых трудовых затрат;

— выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования является деятельность ОАО «Нефтекамскшина», предмет — управление затратами на рассматриваемом предприятии.

Для написания данной дипломной работы использован сравнительный метод, при котором производится сравнительный анализ затраты ряд лет, факторный анализ и метод цепных подстановок.

В дипломной работе использованы учебники «Управление затратами предприятия» М. И. Трубочкиной, «Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности» М. В. Мельника, «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Г. В. Савицкой, а также периодическая литература: журналы «Справочник экономиста», «Экономический анализ», «Финансовый менеджмент», «Нефтехимический комплекс России» и другие.

1 Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции — это один из важнейших разделов управленческого учёта, так как именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Планирование и контроль цен на продукцию, операционных затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для предприятия. Однако до проведения анализа достигнутых результатов и составления планов на будущие периоды, необходимо чёткое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

Одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в организациях является структура управленческого учета, которая включает в себя:

— классификацию затрат;

— организацию центров ответственности;

— учет затрат и результатов;

— анализ и принятие управленческих решений.

Затраты предприятия — сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также группировка по статьям.

Затраты организации — это операции по использованию в хозяйственной деятельности за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на производство общего объема продукции, состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

— по месту возникновения затрат (затраты цехов);

— по характеру производства (затраты основного и вспомогательного производства);

— по видам готовой продукции (затраты на изготовление автопокрышек, автокамер, ободных лент, на оказание услуг);

— по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат);

— по способам включения в себестоимость (прямые и косвенные);

— по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные, условно-постоянные).

В соответствии с экономическим содержанием различают следующие элементы затрат:

— материальные затраты (в фактической себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний т. д);

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет собой практический интерес, поскольку на её основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет распределять все затраты по экономическому содержанию, определять показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путём анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Под экономическим элементом понимается однородный вид затрат, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

В составе элемента «Материальные затраты» отражается стоимость:

— приобретаемых предприятием со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

— покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря3 приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и другое;

— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами Общества, не относящихся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов) также относятся к услугам производственного характера;

— плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем;

— приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), на отопление помещений, на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

— покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

Из фактических затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала. В фонде заработной платы работников списочного состава, в частности, учитываются:

— оплата за отработанное время:

1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

2) заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам;

3) разница в должностных окладах работников, переведенных на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

4) разница в окладах при временном заместительстве;

5) доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за классность, ученую степень, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

6) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

7) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

8) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

9) суммы индексации (компенсации) заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

10) денежная компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы;

11) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию; согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

12) оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства;

— оплата за неотработанное время:

1) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;

3) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

4) оплата (кроме стипендии) на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы;

5) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

6) оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

7) оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

8) оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;

9) оплата времени вынужденного прогула;

10) доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности;

— единовременные поощрительные и другие выплаты:

1) единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

2) вознаграждение по итогам работы за год;

3) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

4) материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме материальной помощи, предоставленной отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т. п.);

5) дополнительные денежные суммы при предоставлении работникам ежегодного отпуска (кроме отпускных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации);

6) другие единовременные поощрения (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.);

— оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

1) оплата стоимости бесплатно предоставленных питания и продуктов работникам в соответствии законодательством Российской Федерации или суммы соответствующего денежного возмещения (продовольственной компенсации);

2) оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или не денежной формах (не предусмотренная законодательством Российской Федерации), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

3) оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации);

4) суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг.

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции. В элементе «Отчисления на социальные нужды» (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и т. д.) отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение срока полезного использования объекта. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчётном году.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: лицензионные платежи (роялти, платежи за использование ноу-хау) согласно договорам, лизинговые платежи, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам применяется для составления бухгалтерской (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), статистической (ф. № 5з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», ф.№ 1-ДС «Сведения о добавленной стоимости предприятия») отчетности и заполнения форм маржинального анализа.

Классификация затрат по экономическим элементам даёт возможность разработать смету затрат и на её основе рассчитать себестоимость выпуска продукции, тогда как группировка затрат по статьям расходов позволяет определить себестоимость каждого вида продукции. Расчёт себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией. На основе калькуляции единицы продукции определяется цена изделия, соизмеряются затраты предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определяются уровень эффективной работы в целом и по отдельным подразделениям, а также рентабельность конкретного изделия.

По статьям калькуляции применяется следующая группировка затрат на производство продукции (работ, услуг):

— сырье и материалы;

— возвратные отходы (вычитаются);

— транспортно-заготовительные расходы;

— затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

— ЕСН;

— общепроизводственные расходы;

— топливо и энергия на технологические нужды;

— общехозяйственные расходы;

— потери от брака.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.

По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и материалы. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства). Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены для изготовления основной продукции или реализации на сторону. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по цене возможного использования.

В статье «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции. В эту статью также включаются премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В статью «Единый социальный налог» включаются отчисления от затрат на оплату труда основных производственных рабочих, согласно действующему законодательству.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения; затраты, связанные с погашением стоимости спецодежды; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; лицензионные платежи (роялти, за использование ноу-хау); налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; оплата труда руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих и отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда руководителей согласно действующему законодательству; затраты на рационализацию и изобретательство; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехе, а также другие непроизводительные расходы и потери.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух и т. п.), расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции.

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы, командировочные расходы, услуги связи, расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, оплата проезда работников на работу и обратно, услуги по охране, услуги ВПЧ, расходы на опыты и испытания автошин и другие.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции (затраты сырья и материалов, полуфабрикатов, энергии, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих и другие затраты), которые могут быть прямо включены в их себестоимость на основании первичных документов.

Под косвенными понимаются затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные расходы), включаемые в их себестоимость путем пропорционального распределения.

В зависимости от влияния объёма производства на статьи расхода все затраты подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат в данный период времени не зависит непосредственно от объёма и структуры производства продукции.

Под переменными понимаются затратами, которые изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ). Условно-переменные затраты возрастают или уменьшаются в соответствии с изменением объема производства продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции. Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства (амортизация, отчисления на социальное страхование, арендные платежи, зарплата управленческого персонала).

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются как лимитируемые и нелимитируемые, а также затраты, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями.

1.2 Методы учёта затрат на производство продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

— попроцессный;

— попередельный;

— позаказный;

— нормативный.

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

— массовый характер производства одного или нескольких видов

продукции;

— краткий период технологического процесса;

— незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электрои теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

Суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. по завершении любой операции накапливаются затраты, сумму которых можно соотнести к средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство — организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и другое. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство — на электростанциях, где одновременно вырабатывается тепловая и электроэнергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и другое.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.). Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

Попередельный метод учёта затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции.

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности — выработка пряжи, изготовление ткани нее крашение. Данный метод широко применяют также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и в ряде других отраслей промышленности.

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным расходом. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т. п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т. е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; время её составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

Важнейшими элементами нормативного метода являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Этот метод наиболее прогрессивен, так как позволяет эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Как правило, нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Даже если ассортимент выпускаемой продукции невелик, но расход сырья и основных материалов ведется по технологическим нормам, утвержденным руководителем предприятия, нормативный метод учета затрат будет актуален. Предопределяя уровень затрат, мы, безусловно, закладываем основные направления деятельности предприятия, расширяем и углубляем свое представление о его деятельности.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

— составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

— учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

— выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

— производить пересчет остатков незавершенного производства;

— исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Норма — максимально допустимая технически обоснованная мера потребления того или иного ресурса на единицу выпускаемой продукции (работы, услуги). Можно «заложить» в план или норму не только расход каждого вида ресурсов в натуральных единицах, но и планируемые цены и, как следствие, нормативы затрат в денежном выражении.

В нормах расхода обязательно должен учитываться процент потерь, или брак, неизбежный при любом производстве, являющийся нормальным явлением и обусловленный технологией производственного процесса.

Процесс установления норм сырья и основных материалов, или же ресурсов, напрямую связанных с единицей нормируемой продукции (работы, услуги), основывается на нескольких критериях:

— научная обоснованность, расчет нормы на основе технологии производственного процесса, качества, прогрессивности оборудования, условий его эксплуатации;

— фактические данные, накопленные за определенный период действия; причем могут использоваться данные самого предприятия или опыт других фирм.

При наличии сдельной оплаты труда, или норм расхода на зарплату при производстве того или иного вида продукции, мы можем сделать вывод не только о жестком контроле расходами по оплате труда, но и о контроле над всей системой трудовых взаимоотношений на предприятии. Если же нормируются все без исключения расходы, то это говорит о наличии плана продаж, плана производства, о выстроенной системе планирования (бюджетирования).

После того как нормы введены в действие, отклонения от них могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и строго учитываются. Учет отклонений ведется для того, чтобы своевременно обеспечивать руководителей информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат, для принятия мер предупредительного характера, а также, в случаях экономии, для выявления резерва в использовании ресурсов.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода ресурсов. Это проводится для контроля над исполнением норм и уточнения ненормативных калькуляций.

При снижении фактических расходов нормы пересматриваются в сторону снижения, при росте фактических расходов происходит поиск и, по возможности, устранение причин. Если причины превышения норм объективны (например, улучшение полезных свойств продукции, замена сырья и основных материалов и т. д. могут повлечь дополнительный расход сырья и материалов), то нормы пересматриваются в сторону увеличения.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих в течение определенного периода. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях), при экономическом анализе, установлении цен.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом или только на изделия в целом. Затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляются экономическими работниками, которые владеют информацией, разработанной в других службах предприятия.

В связи с этим нормативная себестоимость анализируется на предмет того, какие затраты могут быть снижены, а какие — нет, разрабатывается система мер, направленных на снижение того или иного вида расходов. В ряде случаев достижение целевого значения себестоимости является одним из показателей премирования.

1.3 Управление себестоимостью как способ управления затратами

Себестоимость продукции — важнейший экономический показатель экономической эффективности её производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Снижение себестоимости продукции — важнейший источник роста прибыли предприятий.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Под управлением себестоимостью понимают действия, направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т. д.

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами.

На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия.

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии: планирование затрат, контроль затрат, управление стоимостью для принятия решений, анализ себестоимости.

Планирование затрат, которое представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ.

Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.