Внешнеэкономическая деятельность: теория и практика реализации и налогообложения в РФ

внешнеэкономический налогообложение экономика Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является неотъемлемой составляющей экономики любой страны. Данный вид деятельности имеет ряд особенностей, которые обусловлены внешним характером деятельности. В ВЭД специфичным является вопрос взаимодействия стран через экономические операции. Характер ВЭД влияет и на налогообложение участников данной деятельности.

Налоги — эффективное средство государственного регулирования в сфере международных экономических отношений. Этому способствует рост влияния транснациональных корпораций на мировую экономику, углубление и интенсификация специализации и кооперации производства в международном масштабе, всеобщий процесс интернационализации и глобализации экономической жизни. Поэтому изучение и анализ налоговых факторов в международных отношениях приобретают все более возрастающее значение с точки зрения реализации и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

Налогообложение участников ВЭД является процессом пополнения бюджета страны, поэтому актуальным является исследование особенностей исчисления налогов и сборов по данному виду деятельности, выявления проблем и путей ее совершенствования.

Предметом исследования является система налогообложения ВЭД в РФ.

Теоретическая база исследования, которая была использована при проведении данного исследования, представлена сборниками научных трудов, монографиями, периодической литературой.

1. Содержание и нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в РФ

Существующие общемировые тенденции роста и расширения направлений реализации продукции национального производства в условиях глобализации экономических отношений обусловлены развитием внешнеэкономических отношений между странами. Внешнеэкономические отношения представляют собой комплекс мер, способов, подходов, форм перемещения материальных и нематериальных ресурсов между странами. В рамках данного понятия актуально рассмотреть понятие внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это деятельность организации, которая связана с перемещением товаров через таможенную границу РФ и (или) территории находящиеся под ее юрисдикцией, приобретением или продажей товаров, услуг, результатов интеллектуальной деятельности за рубеж. Данное понятие закреплено в Федеральном законе от 18.07.2005 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» в статье 1 и определяется как «внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная деятельность)». Данное понятие встречается также в ФЗ № 164 от 08.12.2003 «О регулировании внешнеторговой деятельности». Согласно ФЗ № 164 «ВЭД — деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью». Понятие ВЭД, закрепленное в ФЗ № 183, шире, чем аналогичное понятие, закрепленное в ФЗ № 164. Обусловлено это характером нормативно-правового акта и сферой его использования. Понятие ВЭД помимо нормативно-правовых актов раскрывается в экономических словарях. Например, ВЭД — одна из сфер экономической деятельности государства, предприятий, фирм, тесно связанная с внешней торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением совместных с другими странами проектов.

ВЭД основывается на нормативно-правовой базе, которая представляет собой систему, состоящую из:

1) международного права;

2) двусторонних и многосторонних соглашений; 3) национального законодательства.

Международное право представляет собой совокупность правоотношений, в роли участника которых выступает иностранный субъект, при этом их деятельность регулируется системой нормативных актов:

· направленные на единообразное регулирование международных комерческих сделок (Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи (1980), Оттавская конвенция о международном финансовом лизинге (1988) и т. д.

· прецеденты Суда справедливости Европейского союза (Люксембург)

· Международные правилапо унифицированному толкованию терминов (ИНКОТЕРМС) Нормы международного права носят приоритетный характер по отношению к национальному законодательству, если они ратифицированы на территории РФ.

Система национального законодательства в области внешнеэкономической деятельности имеет особенности для каждой страны, потому что зависит от правового режима и административно-территориального устройства.

К федеральному законодательству относят:

4) Конституция РФ;

5) Федеральные конституционные законы; 6) Федеральные законы;

7) Указы Президента;

8) Постановления Правительства.

К нормативно-правовым актам субъектов РФ:

9) Законы субъектов, принятые в соответствии с федеральным законодательством;

10) Указы Главы субъекта.

К нормативным актам муниципальных образований относят:

11) Акты, издаваемы в конкретном муниципальном образовании и не противоречащие федеральному и региональному законодательству.

К ведению законодательной ветви власти относится принятие законодательных актов, в том числе в сфере ВЭД. Законы могут быть общеэкономического характера и законы, которые регламентируют и конкретизируют отдельные положения ВЭД. К законодательным актам, которые конкретизируют внешнеэкономическую деятельность можно отнести законы «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», «О валютном регулировании и валютном контроле», «О таможенном тарифе», «Об иностранных инвестициях», «Таможенный кодекс РФ». Наряду с Законами издаются Указы Президента, Постановления Правительства РФ.

К исполнительной ветви власти относят Президента РФ, Правительство РФ, в том числе Министерства. Органы в составе исполнительной власти наиболее разнообразны. Для ВЭД наибольшее значение имеют: Министерство экономического развития, Министерство финансов РФ, Министерство транспорта и связи, Центральный банк России, Федеральная налоговая служба (далее ФНС), Федеральная таможенная служба (далее ФТС). ФТС, являясь центральным правоохранительным органом в сфере ВЭД, участвует в разработке и реализации таможенной политики страны.

Для всех министерств выделяются главные задачи во ВЭД:

1) разработка и реализация внешнеэкономической политики РФ;

2) координирование и регулирование ВЭД в соответствии с законодательством РФ и решениями высших органов власти;

3) разработка механизма регулирования валютно-кредитных отношений;

4) прогнозирование и мониторинг внешнеторгового баланса;

5) анализ состояния и прогнозирование темпов, пропорций, эффективности экспорта и импорта и т. д.

Судебная система призвана обеспечить защиту прав и интересов участников правоотношений, а соответственно и участников ВЭД. Суд независим и подчиняется только закону, в рамках законодательства защищаются интересы, как отечественных участников, так и иностранных субъектов.

Кроме основных характеристик присущих любой деятельности, таких как системный характер деятельности, у ВЭД в РФ есть особенности, которые присущи только данной деятельности в связи с наднациональным характером деятельности:

1. международный характер действий;

2. субъекты ВЭД совершают фактические и юридические действия (проведение переговоров и совершение сделок);

3. наличие иностранного элемента, в качестве которого могут выступать следующие субъекты:

a. иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие место жительства на территории иностранного государства;

b. иностранные юридические лица и иные правоспособные организации;

c. иностранные государства и иные публичные образования; d. международные организации.

Исходя из данных особенностей деятельности и законодательной базы, регулирующей ВЭД, в РФ выделяют следующие ее виды, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1. Виды ВЭД в РФ

Итак, мы можем сделать вывод, что ВЭД как вид предпринимательской деятельности (она может в определенных условиях не быть таковой) имеет ряд характерных черт. Особенности внешнеэкономической деятельности обусловлены наднациональным характером деятельности. Дляее осуществления необходимо соблюдать законодательство РФ и законодательство страны, с которой осуществляется контакт. В РФ вопросы регулирования ВЭД отнесены к полномочиям федеральных, региональных органов власти. Целью регулирования является стабилизация и приспособление внешнеэкономического комплекса страны к изменившимся условиям мирового рынка и форм международного сотрудничества, решение стратегических и тактических задач.

2. Анализ результатов внешнеэкономической деятельности в РФ и ее значение для экономики страны

ВЭД является неотъемлемой частью экономики любой страны, это во многом обусловлено международным разделением труда. Для национальной экономики ВЭД выступает механизмом взаимодействия с экономикой другой страны, что позволяет наполнить национальный рынок иностранными дефицитными в РФ товарами и реализовать продукцию, которая находится в РФ в избытке. Осуществление ВЭД позволяет расширить номенклатуру национального рынка, в итоге результаты деятельности во внешней экономике формируют показатель внешнеторгового баланса (сальдо внешней торговли). Сальдо внешней торговли показывает разность между стоимостью всего экспорта и импорта. Положительное сальдо торгового баланса означает превышение экспорта над импортом (страна больше продает, чем покупает). Отрицательное сальдо торгового баланса — превышение импорта над экспортом. Отрицательное сальдо негативно сказывается на экономике страны, потому что если страна много импортирует, это говорит о том, что уровень развития производства невелик и страна не может самостоятельно обеспечить население в достаточном количестве товара.

Для определения результатов ВЭД для РФ, необходимо охарактеризовать каждый вид данной деятельности.

1. Внешнеторговая деятельность.

По предварительным данным таможенной статистики (Таблица 2), с учетом торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан, внешнеторговый оборот РФ в январе-июле 2014 г. составил 476,5 млрд. долларов и увеличился по сравнению с январем-июлем 2013 г. в стоимостном выражении на 0,1%, в том числе со странами дальнего зарубежья — прирост на 1,6% до 413,4 млрд. долларов, странами СНГ — спад на 8,4% до 63,1 млрд. долларов. Сокращение стоимостных объемов внешней торговли РФ в 2014 году обусловлено снижением экспортных цен и как следствие уменьшение экспортных поставок, что, в свою очередь, не успело компенсироваться импортом.

Таблица 2. Внешняя торговля России в январе-июле 2014 г. (млрд. долларов)

2. Международное разделение труда, раскрывается особенностью импортно-экспортного потенциала РФ. На основе рисунка 4 и 5, мы можем сделать выводы, что специализация РФ основана на товарах добывающей промышленности, а также сырьевой и продовольственной продукции.

Товарная структура экспорта в 2014 году представлена на рисунке 4. Более половины экспортной продукции в РФ составляют минеральные товары. Сырьевой характер экспорта проявляется в том, что 90% вывозимых товаров — сырьевая продукция.

Товарная структура импорта представлена на рисунке 5. Почти половина ввозимых товаров, а именно 49%, представлена машинами, оборудованием и транспортными средствами. Это обусловлено низким качеством отечественного производства данной продукции. Для страны с широкими возможностями сельскохозяйственного производства доля импорта сельскохозяйственной продукции велика, что отрицательно отражается на национальном сельском хозяйстве.

Среди основных торгово-экономических партнеров России можно выделить: Китай, Германию, Францию, Италию, Индию, Бразилию. Если с Китаем, Германией, Францией и Италией обмен происходит по принципу экспорт РФ — сырье, импорт РФ — готовая продукция (машины, оборудования), то особенностью российского экспорта в Индию является относительно высокий удельный вес машин, оборудования и транспортных средств, представленных в основном российской авиационной техникой. Ведущие позиции в товарной структуре российского импорта из Индии занимают фармацевтические товары — 30%. В товарной структуре российского экспорта в Бразилию присутствуют преимущественно удобрения — более 60%.

3. Производственная кооперация.

Способствует дополнительному повышению эффективности производства вследствие ускорения специализации на общенациональном уровне

4. Валютные финансово-кредитные операции являются неотъемлемой составляющей ВЭД. Связано это с тем, что международные валютные финансово-кредитные операции учувствуют непосредственно в процессе функционирования национальной валюты на мировом рынке, денежного обслуживания товарообмена и других хозяйственных связей между странами, использования валюты как платежного средства и кредита.

5. Международные организации. При осуществлении ВЭД, необходимо учитывать влияние международных организаций, которые обладают рядом полномочий на мировом рынке. На основе таблицы 3, мы можем увидеть сотрудничество РФ с международными организациями.

Таблица 3. Сотрудничество РФ с международными организациями

Также РФ является членом ООН (Совет Безопасности ООН), СНГ, Организация по безопасности и сотрудничеству в Европе, Организация черноморского экономического сотрудничества, Совет Европы, Большая восьмёрка, Большая двадцатка и т. д. Сотрудничество осуществляется не только в экономической сфере. Участие РФ в международных организация способствует интеграции страны в международное пространство и глобализации.

Немаловажным является процесс образования транснациональных компаний (корпораций) (далее ТНК) — компания, которая владеет производственными подразделениями в нескольких странах. Однако это не общепринятое определение, согласно другим источникам, ТНК можно определить как компанию, международный бизнес которой является существенным. В данных компаниях доля зарубежных активов от их общего объема, должна составлять около 25−30% и корпорация должна иметь филиалы в двух и более странах. В России существует значительное количество ТНК, однако многие из них связаны с нефтяной сферой, машиностроением и электроэнергетикой. Положительное влияние ТНК на развитие экономики выражается в том, что, во-первых, организация филиалов в районах приводит к росту занятости населения на данной территории, а также комплектации рынка продукцией, которая необходима потребителю; во-вторых, деятельность ТНК способствует повышению налоговых поступлений, а значит и влияет на наполняемость бюджета; в-третьих, в силу того, что ТНК тратят значительный объем средств на научную деятельность, обеспечивая тем самым постоянный прогресс деятельности корпорации.

Осуществление ВЭД в РФ имеет ряд особенностей, обусловлено это тем, что помимо экономического взаимодействия участников ВЭД, происходит взаимодействие между странами, тем самым приобретают значимость политические и социальные аспекты.

Итак, мы можем сделать вывод, что в осуществлении ВЭД имеется ряд проблем, которые нуждаются в решении:

1. Экспорт России носит преимущественно сырьевой характер. Это сказывается на природно-ресурсном потенциале страны.

2. Во вред развитию национального сельскохозяйственного сектора происходит увеличение импорта сельскохозяйственной продукции.

3. Привлекаемый иностранный капитал концентрируется, в первую очередь, в торговле, в значительной степени — во внешней, а также в топливно-сырьевых отраслях. Хотя приоритет для развития России — инвестиции в новые технологии и развитие предпринимательства.

3. Состав и особенности налогообложения участников ВЭД — налоговых резидентов

Налогообложение ВЭД имеет особенности, как по странам, так и по видам деятельности для отдельной конкретной страны. Объясняется это, во-первых, тем, что в каждой стране функционирует национальная система налогообложения, которая имеет характерные особенности, обусловленные политическим, экономическим и социальным режимом страны; во-вторых, внутри страны разнообразие деятельности порождает разнообразные механизмы налогообложения, в связи с учетом особенностей той или иной деятельности.

В РФ ключевым понятием при определении методов налогообложения ВЭД является резидент. В РФ данное понятие закреплено в Налоговом Кодексе РФ, в статье 207 — «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения». Таким образом, данным понятием оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении лица на территории государства, в связи с чем возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. Как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания. Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения.

Основными налогами, которые уплачиваются при обложении объектов внешнеэкономической деятельности, являются налог на добавленную стоимость (далее НДС), акциз, налог на прибыль в части налогообложения данной сферы (см. таблицу 4).

Налогообложение внешнеэкономической деятельности отличается от налогообложения операций внутри страны:

1. порядком исчисления и взимания налогов;

2. порядком получения вычетов и комплектом документов, необходимых для подтверждения данного права;

3. порядком расчета налоговой базы, для которой актуальным является таможенная стоимость;

4. особенности осуществления операций с товарами, находящимися на определенном таможенном режиме.

Таблица 4. Налоги, которые взимают с участников ВЭД в РФ

Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза под вывозом товаров с таможенной территории таможенного союза понимается совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы.

Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).

Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза (далее ТК ТС) ввозом товаров на таможенную территорию таможенного союза признается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами (ст. 4 ТК ТС).

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы.

Особенности налогообложения ВЭД обусловлены дополнительными задачами, которые государство решает при проведении внешнеэкономической политики. Основные налоги, уплачиваемые по объектам ВЭД — НДС, акциз, налог на прибыль, в рамках указанной сферы.

Заключение

ВЭД является неотъемлемой составляющей экономики РФ.

Международный характер ВЭД определяет особенности осуществления данной деятельности, а также порядок и способы налогообложения ее участников. Регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется на федеральном, региональном, местном уровнях власти, в рамках полномочий, которые прописаны в законодательстве РФ. Однако приоритет в регулировании ВЭЛ отдается международным нормативно-правовым актам, который разрабатываются как самими странами, так и международными организациями. Внешнеэкономическая деятельность во многом определяет характер экономики страны, формируемый импорт и экспорт показывает специализацию страны и ее экономический потенциал.

По итогам исследования выявлено:

1. в РФ экспорт носит сырьевой характер,

2. импортируемые товары представлены сложной техникой и машинами. Это говорит о низком уровне отечественного производства технологически-сложных изделий.

Кроме этого взаимодействие с международными организациями влияет на осуществление внешнеэкономической деятельности, посредством установления ограничений внешней торговли или же наоборот — устранением данных ограничений.

Налогообложение ВЭД — источник доходной части бюджета. Перечень налогов, правила их исчисления и уплаты, а также сроки, относительно внешнеэкономической деятельности, установлены Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза. НДС, Акциз, налог на прибыль, в части относящейся к данной сфере — комплекс налогов, которые связаны с ВЭД. При исчислении и уплате налогов необходимо опираться как на национальное законодательство, так и на международные нормативно-правовые акты, это позволит оптимизировать структуру платежей.

Основная проблема, которая существует в сфере налогообложения ВЭД в РФ, заключается в несовершенстве законодательства. Это порождает трудности в виде оттока капитала в другие страны с более льготными условиями налогообложения — использование оффшорных зон. Негативно на бюджете страны сказываются также схемы незаконного возмещения НДС. Благодаря которым, налогоплательщики, используя ставку НДС 0%, получают из бюджета возмещения. Все это отражается на бюджете страны — выражается негативное воздействие несовершенства законодательства на недополучениях бюджетом страны значительных налоговых поступлений. Важно отметить также трудности, связанные с невозможностью осуществления контрольных полномочий налоговыми органами из-за того, что в кодексе прописаны сроки и процедуры преимущественно для внутренней деятельности, соответственно не учитываются особенности и масштабы внешнеэкономической деятельности.

Государство для решения данных проблем вносит коррективы в законодательство РФ и вырабатывает комплекс мероприятий и направлений, которые помогут оптимизировать налогообложение участников ВЭД. Необходимо при выработке мероприятий по улучшению налогообложения ВЭД опираться не только на отечественный опыт, но и использовать зарубежную практику, в которой выделяются аналогичные пути совершенствования налогообложения, но они сочетают в себе качественно более оптимальные методы осуществления.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Таможенный кодекс Таможенного союза.

4. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003−1 «О таможенном тарифе».

5. Закон РФ от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

6. ФЗ РФ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 21.11.2003.

7. Стровский Л. Е., Казанцев С. К., Паршина Е. А. [и др.] Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов/ Л. Е. Стровский, С. К. Казанцев, Е. А. Паршина [и др.] - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 — 326 с.

8. С. Г. Пепеляев «Налоговое право»: Учебное пособие / Пепеляев С. Г. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. — 608 с.

9. Экономика транснациональной компании: Учеб. пособие для вузов /под ред. А. И. Михайлушкин, П. Д. Шимко. — М.: Высш. шк., 2011. — 245 с.

10. Налоги и налогообложение: Учебник /под ред. Майбурова И. А. — 4-е изд. — М.:2013 — 558 с.

11. Вахтинская Е. Н. Проблемы в международном налоговом праве/Е.Н. Вахтинская // Налоговый вестник — 2014. — № 4, с. 88−91

12. Демин А. В. Феномен «мягкого права» в регламентации трансграничного налогообложения/А.В. Демин // Государство и право — 2013 — № 2, с. 63−71

13. Зрелов А. Нулевая ставка НДС при международных перевозках/ А. Зрелов // Налоговый вестник — 2013. — № 7, с. 61−82

14. Кравченко Р. Ю. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулированиях отношений./Р.Ю. Кравченко // Международный бухгалтерский учет. — 2010. — № 7, с. 26−33

15. Орлова Е. Экспортный НДС: проблемы отражения в бухгалтерском учете./ Е. Орлова // «Налоговый вестник» — 2013 г. — № 10, с. 44−58

16. Санина А. Г. Уклонение от уплаты налогов как фактор формирования отрицательной государственной идентичности/ А. Г. Санина // Государство и право. — 2013. — № 9, с. 65−72

17. Севастьянова К. Д. Основные торгово-экономические партнеры России / К. Д. Севастьянова // Молодой ученый. — 2013. — № 5, с. 374−378

18. Цинделиани И. А. Система налогового права / И. А. Цинделиани // Государство и право. — 2013. — № 1, с. 48−57.