Формы и методы осуществления налогового контроля

Содержание Введение

1. Общие сведения об ИФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу

2. Характеристика деятельности ИФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу

3. Организация контрольной деятельности и документооборота в структурном подразделении ИНФНС

4. Налоговая работа как работа по сбору, обработке и анализу информации

5. Формы и методы осуществления налогового контроля

6. Учет поступлений в бюджетную систему

7. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам Заключение Список использованной литературы Приложения

Введение

Преддипломная практика направлена на закрепление теоретических знаний, полученных студентами в стенах ВУЗа, путем изучения опыта работы предприятий, учреждений, организаций, овладения производственными навыками и передовыми методами труда по специальности, приобретение знаний основ производственных отношений и принципов управления с учетом технических, финансовых и человеческих факторов. В период практики осуществляется непосредственная связь теоретической подготовки студента с его будущей профессиональной деятельностью.

Практика является завершающим этапом формирования высококвалифицированного специалиста для органов налоговой службы и хозяйствующих субъектов всех форм собственности. Во время преддипломной практики студент в комплексе должен рассмотреть вопросы организации, методологии налогообложения, методики исчисления налогов и сборов.

Целью преддипломной практики является закрепление теоретических знаний, полученных студентами в процессе обучения по специальности 80 107.65 «Налоги и налогообложение» и формирование практических навыков контрольной и аналитической работы специалиста налоговых отделов организаций и работников налоговых органов.

Для достижения указанной цели во время прохождения преддипломной практики студентам надлежит решить следующие задачи:

— ознакомиться с деятельностью организации, их финансово-бухгалтерскими подразделениями, а также функциями, выполняемыми ими;

— закрепить знания, необходимые для выполнения финансово-экономической и расчетно-аналитической работы в органах управления организации;

— получить навыки практической работы по планированию налоговых платежей организации и составлению налоговой отчетности, контролю за правильностью уплаты налогов, взаимодействию с банками и налоговыми органами;

— освоить применяемые в реальных условиях механизмы налогового планирования и налогового администрирования;

— освоить навыки подготовки, принятия и реализации управленческих решений в сфере налогообложения;

— собрать и проанализировать фактический материал для последующего выполнения дипломной работы. Сбор и анализ материала к данной работе осуществляется студентом в сроки, согласованные с руководителями практики.

финансовый документооборот налог бюджетный

1. Общие сведения об ИФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу ИНФНС, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа — Югры находится по адресу:628 402,Ханты-Мансийский автономный округ Югра, г. Сургут, ул. Геологическая, 2.

Тип организации: Федеральный орган государственной власти (орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления).

Уровень организации: Федеральный уровень ОКВЭД: Деятельность территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в городах и районах субъектов Российской Федерации.

Дата регистрации: 23 декабря 2004 года Регистратор: Инспекция МНС России по г. СУРГУТУ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО автономного округа — ЮГРЫ Ханты-Мансийский автономный округ — Югра является равноправным субъектом Российской Федерации.

Ханты-Мансийский автономный округ — Югра является исконным местом проживания коренных малочисленных народов ханты, манси и ненцев.

Статус Ханты-Мансийского автономного округа — Югры определяется

Конституцией Российской Федерации и настоящим Уставом, а также может быть определен федеральным законом об автономном округе в соответствии с частью 3 статьи 66 Конституции Российской Федерации.

Ханты-Мансийский автономный округ — Югра как субъект Российской Федерации осуществляет собственное правовое регулирование по предметам ведения субъектов Российской Федерации.

Ханты-Мансийский автономный округ — Югра осуществляет правовое регулирование по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации в пределах полномочий субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, изданными по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Статус Ханты-Мансийского автономного округа — Югры может быть изменен по взаимному согласию Российской Федерации и Ханты-Мансийского автономного округа — Югры в соответствии с федеральным конституционным законом.

Организационная структура (Приложение 1).

Основными задачами инспекции являются:

Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и законодательством региона.

Обеспечение поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и обеспечивает поступление налогов, сборов в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Обеспечивает своевременный и полный учет налогоплательщиков.

Контролирует своевременность представления в налоговый орган налоговых деклараций и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также проверяет их достоверность в части правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов и сборов.

Осуществляет возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, пеней и штрафов.

Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Привлекает к административной ответственности должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, совершивших административные правонарушения — нарушения законодательства о налогах и сборах.

Ведет в установленном порядке учет контрольно-кассовых машин налогоплательщиков. Осуществляет работу по контролю за их применением при осуществлении денежных расчетов с населением, а также работу по контролю за соблюдением условий работы с денежной наличностью.

Принимает решения о применении штрафных санкций к налогоплательщикам в случае нарушения ими Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», условий работы с денежной наличностью или порядка ведения кассовых операций.

Ведет оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов.

Осуществляет работу по учету, оценке и реализации конфискованного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству.

Составляет, анализирует и представляет в управление ФНС России по региону налоговую отчетность, а территориальным органам казначейства ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов, сборов и других платежей в бюджет.

Анализирует отчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливает на их основе предложения в управление ФНС России по региону о разработке приказов, инструкций, методических указаний и других документов по применению действующего законодательства о налогах и сборах, а также предложения по его совершенствованию и предупреждению правонарушений.

Осуществляет контроль за поступлением в бюджет сумм, полученных от приватизации государственной и муниципальной собственности, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, и арендной платы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества.

Информирует соответствующие органы исполнительной власти и местного самоуправления о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах[3].

2. Характеристика деятельности ИФНС по Ханты-Мансийскому автономному В соответствии с полномочиями, предоставленными субъектам Российской Федерации Налоговым кодексом Российской Федерации, на территории Ханты-Мансийского автономного округа — Югры установлены налоговые льготы по следующим федеральным и региональным налогам:

— налогу на прибыль организаций — согласно Закону Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30 сентября 2011 года № 87-оз «О ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» предусмотрено снижение налоговых ставок в отношении отдельных категорий налогоплательщиков;

— налогу на имущество организаций — в соответствии с Законом Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 29 ноября 2010 года № 190-оз «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон № 190-оз);

— транспортному налогу — в соответствии с Законом Ханты;

Мансийского автономного округа — Югры от 30 октября 2002 года № 62-оз «Отранспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе — Югре» (далее — Закон № 62-оз).

За 2013 год налоговые доходы консолидированного бюджета Ханты-Мансийского автономного округа — Югры составили 171 041,2 млн. рублей. Сумма недополученных доходов вследствие предоставления законодательством автономного округа налоговых льгот за этот период составила 20 668,6 млн. рублей или 12,1% к сумме налоговых доходов автономного округа. Сумма льготирования снизилась по сравнению с 2012 годом на 12,8% при инфляции 6,2% и снижении налоговых доходов бюджета автономного округа на 6,7%.

В соответствии с Концепцией межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 8 августа 2009 года № 1123-р и приказом Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России) от 3 декабря 2010 года № 552 «О порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами», реализуется практика ежегодной оценки качества управления региональными финансами.

Для оценки работы субъектов Российской Федерации по направлению 1 «Качество бюджетного планирования» применяется индикатор, непосредственно связанный с предоставлением льгот по региональным налогам, 1.5 «Соотношение недополученных доходов по региональным налогам и по налогу на прибыль организаций в результате действия налоговых льгот, установленных законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, к общему объему поступивших региональных налогов и налога на прибыль организаций». Снижение значения индикатора 1.5 свидетельствует о повышении качества управления региональными финансами.

О степени важности указанного индикатора в комплексной оценке качества управления региональными финансами свидетельствует то, что в расчете балльной оценки качества управления направление 1 и индикатор 1.5 имеют максимальный удельный вес (2,0).

По данным Минфина России, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра в рейтинге 83 субъектов Российской Федерации по индикатору 1.5 в 2010 году занял 38 место (величина показателя 24,16%), в 2012 году — 42место (24,61%), в 2013 году — 81 место (22,78%). Величина индикатора 1.5, определенная за 2014 год расчетным путем, составила 21,81%.

Поступления по уровням бюджета за2013;2014гг.

Рис. 1. Поступления по уровням бюджета за 2013;2014 гг.

Из рисунка 1 видно, что в 2014 г. уровень консолидированного бюджета РФ увеличился на 111,9% в сравнении с 2013 г.; Федеральный бюджет в 2014 г. увеличился на 115,8% в сравнении с 2013 г.; консолидированный бюджет субъектов РФ в 2014 г. увеличился на 108,3% в сравнении с 2013 г.

Поступления по видам налогов консолидированного бюджета РФ (табл. 1, рис. 2).

Таблица 1. Поступления по видам налогов консолидированного бюджета РФ за период 2013;2014 г. г., млрд. руб.

Рис. 2. Поступления по видам налогов консолидированного бюджета РФ за период 2013;2014 г. г., млрд. руб.

Из таблицы 1 и рисунка 3 можно сделать вывод, что НДПИ в 2014 г. увеличилось на 112,8% в сравнении с 2013 г.; НДФЛ в 2014 г. увеличилось на 107,3% в сравнении с 2013 г.; налог на прибыль увеличился на 114,5% в сравнении с 2013 г.; НДС в 2014 г. увеличился на 116,8% в сравнении с 2013 г.; акцизы в 2014 г. увеличились на 104,9% в сравнении с 2013 г.; имущественные налоги увеличились на 106,1% в сравнении с 2013 г.

Результаты оценки качества управления региональными финансами должны учитываться при формировании, а также при инвентаризации налоговых льгот, разработке предложений по их оптимизации, включая прекращение действия неэффективных и невостребованных налоговых льгот.

Структура и динамика налоговых льгот по видам налогов (табл. 2).

Таблица 2. Структура и динамика налоговых льгот по видам налогов за 2012;2014 г. г.

По данным статистической налоговой отчетности УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре Снижение показателей, характеризующих объем и динамику налоговых льгот за период 2012;2013 годов, обусловлено сокращением поступлений в бюджет налоговых доходов вследствие снижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, по налогу на прибыль организаций за период 2012;2014 годов наблюдается ежегодная тенденция уменьшения суммы налоговых льгот по причине снижения налоговой базы.

Структура задолженности (рис. 3).

Рис. 3. Структура задолженности на 2015 г.

Из рисунка можно сделать вывод, что составляет нерегулярная задолженность 54,2%; отсроченная реструктированная задолженность 16%; взыскивается судебными приставами 14,1%; простановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа 47%; приостановленная к взысканию по банкротству 24,4%; задолженность невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами) 1%.

Таким образом, оценка эффективности налоговых льгот, предоставленных законодательством Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, затрагивает один из наиболее актуальных в области государственных финансов вопросов — наполняемость бюджета автономного округа.

3. Организация контрольной деятельности и документооборота в структурном подразделении ИНФНС Главное правило организации документооборота — оперативное прохождение документа по наиболее короткому и прямому маршруту с наименьшими затратами времени.

Схематично место документооборота в системе документационного обеспечения управления можно изобразить следующим образом (рис. 3).

Документооборот включает несколько этапов:

— прием и первичная обработка (или экспедиционная обработка) поступающих в документов;

— предварительное рассмотрение документов уполномоченной службой;

— регистрация документов;

— организация движения документов внутри организации (включающая информационно-справочную работу, доведение документов до исполнителей, контроль за их исполнением, а также прохождение

согласования и подписания проектов документов);

— обработка (экспедиционная) исполненных и отправляемых документов.

Место документооборота в системе ДОУ (Приложение 2).

Весь документооборот налоговых органов состоит из документопотоков, которые представляют собой потоки документов, циркулирующих между пунктами обработки и создания информации (начальником, специалистами) и пунктами технической обработки документов: секретариатом, копировально-множительной службой.

Можно выделить следующие потоки документов: поток входящей документации, состоящий из поступающих в налоговые органы документов; потоки внутренней документации, состоящие из документов, созданных в налоговых органах и не предназначенных к выходу за ее пределы; поток исходящей документации, состоящий из документов, предназначенных для отправки в другие организации или гражданам.

В каждом из документопотоков выделяются документопотоки второго уровня.

Задачи, функции и порядок работы отдела общего и хозяйственного обеспечения определяется положением об отделе, а права, обязанности и ответственность работников данного отдела, а также работников других отелов, связанных с ведением делопроизводства, определяются соответствующими должностными инструкциями.

Основным документом, регулирующим документооборот ИФНС № 30, является Временная типовая инструкция по делопроизводству в Управлении Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу.

Данная Инструкция разработана на основании положений нормативных правовых и нормативно-методических актов в области организации и введения делопроизводства в Российской Федерации.

Для эффективной работы с документами в деятельность налоговых органов внедрена система электронного документооборота (СЭД). Данная система создана на основе программного комплекса БОСС-Референт, разработанного компанией «АйТи» на платформе Lotus Domino/Notes. ИФНС № 30 работает с адаптированной версией для территориальных инспекций ФНС — «СЭД-регион».

В целом функциональные возможности «СЭД-регион» охватывают все ключевые процессы налогового органа в области документационного обеспечения управления: обработку входящей / исходящей документации, включая заявления налогоплательщиков; работу с организационно-распорядительными документами, служебными записками и поручениями, в том числе согласование и подписание документов; ведение единых ведомственных справочников (организационная структура ведомства, информация о сотрудниках).

Основной особенностью ФНС является трехуровневая система канцелярий. Собственную канцелярию имеет не только руководитель ведомства, но и его заместители, а также руководители департаментов. В связи с этим на уровнях центрального аппарата и управлений действует многоканцелярская структура, что позволяет обеспечить работу с документами различных групп только тем пользователям, которые наделены соответствующими правами доступа.

СЭД автоматически формируются еженедельные реестры о доставленных и зарегистрированных в управлениях налоговой службы документах, которые передаются в центральный аппарат. Аналогичные реестры поступают из районных инспекций в соответствующее управление.

Также такие базы данных, как «Для служебного пользования» (для документов с высокой степенью конфиденциальности) и «Заявления граждан» (для обращений налогоплательщиков), разделены для центрального аппарата, управлений и инспекций.

В СЭД ФНС реализована возможность архивирования документов базы данных «Канцелярия». Архивы региональных управлений, инспекций и центрального аппарата автономны.

Специально для сотрудников налоговой службы была разработана система дистанционного обучения, которая учитывает все особенности СЭД ФНС и является ее модулем[7].

4. Налоговая работа как работа по сбору, обработке и анализу информации В УФНС России по Ханты — Мансийскому автономному округу — Югре (далее — Управление) в ноябре 2014 года поступило на рассмотрение 96 обращений граждан, что на 7 обращений меньше, чем в октябре 2014 года (103 обращения). Из них 11 обращений поступило из ФНС России, 44 обращения из «личного кабинета», Интернет — обращений — 25, 16 обращений поступило на бумажном носителе.

За отчетный период наибольшее количество корреспонденции, поступившей от граждан в Управление, касалось вопросов организации работы с налогоплательщиками (20 обращений), транспортного налога (19) и налога на имущество (14 обращений). Часто задаваемые гражданами вопросы касались также налоговой службы (9) и налога на доходы физических лиц (8). Продолжают поступать письма граждан, содержащие вопросы задолженности по налогам и сборам (5), уклонения от налогообложения (4). Некоторые обращения граждан содержали вопросы, связанные с налогообложением малого бизнеса (3), земельного налога (2), получения и отказа от ИНН (2). Не редки вопросы, касающиеся трудового стажа (1), юридические вопросы по налогам и сборам (1). В ряде писем граждан интересовали жилищные вопросы (1), вопросы задержки выплаты заработной платы (1) и вопросы государственной регистрации юридических лиц (1 обращение).

Входящая корреспонденция распределена по тематике обращений граждан за отчетный период в соответствии с Типовым общероссийским тематическим классификатором, предоставленным Федеральной налоговой службой России (Приложение 3).

Всего на исполнении в ноябре 2014 года находилось 146 обращений граждан, из них 51 обращение поступило в предыдущем месяце. За отчетный период в установленные сроки было рассмотрено 94 обращения, срок исполнения 52 обращений еще не истек.

5. Формы и методы осуществления налогового контроля

«Форма контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий», относительно к налоговому контролю, форму можно определить как «регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля».

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые проверки проводятся налоговыми органами и таможенными органами, но только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Выделяются различные виды налоговых проверок. В данной работе будет рассмотрена классификация на основании объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки, по которой выделяются 2 вида налоговой проверки: камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка.

В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3−06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок — открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Данный процесс носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.

Общедоступные критерии рисков самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Актуализированные значения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.

Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Выездная налоговая проверка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, имеет свои особенности.

Представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, будет проводиться по месту нахождения налогового органа.

В случае, если налогоплательщик — физическое лицо препятствует проведению проверки, пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев. Срок проведения выездной проверки может быть продлен до4или6 месяцевв следующих случаях:

— налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;

— на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;

— вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;

— имеются иные обстоятельства.

Для юридических лиц выездная налоговая проверка в отношении консолидированной группы налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций.

Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение2 месяцев (в том числе организации с обособленными подразделениями). Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства — в течение1 месяца.

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до4или6 месяцевв следующих случаях: скрыть подробности если вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика; налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки; на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия; у вас несколько обособленных подразделений; вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов; имеются иные обстоятельства.

Сведения об организации и проведения камеральный и выездных проверок на 2015 г. (табл. 3).

Таблица 3. Сведения об организации и проведения камеральный и выездных проверок на 2015 г.

Таким образом, наглядна видна эффективность налоговых проверок, которые позволяют осуществить непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: рассмотреть всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке, сравнить суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; сплошное и выборочное наблюдение; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; анализ документов".

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы: допрос свидетелей, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах, экспертиза и экстраполяция.

6. Учет поступлений в бюджетную систему Налоговые органы в соответствии с законодательством о применении ККТ:

— осуществляют контроль за полнотой учета выручки у индивидуальных предпринимателей;

— проверяют документы, получают необходимые разъяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок.

Состав, последовательность и сроки административных процедур (действий) при проведении соответствующих проверок определены Административным регламентом исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденнымприказом Минфина России от 17.10.2011 № 133н.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», банковскими платежными агентами (субагентами), осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом «О национальной платежной системе», при приеме платежей, обязанностей по применению контрольно-кассовой техники с фискальной памятью и контрольной лентой, а также соблюдать требования законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.

Ответственность за неоприходование денежных средств в кассу установленачастью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В 2013 году налоговые поступления от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории г. Сургута, в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличились на 2,7% и составили 356 533,8 млн руб., в том числе в федеральный бюджет увеличение составило 2,2%, в бюджет автономного округа — 6,2%.

Основной прирост поступлений в бюджет России обеспечен за счет налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на 5,1 млн руб., налога на имущество организаций — на 1,368,7 млн руб., НДФЛ — на 851,5 млн руб., налога на прибыль организаций — на 865,5 млн руб.

Удельный вес налоговых поступлений от налогоплательщиков г. Сургута в целом по Югре в бюджет Российской Федерации составил 21%, в федеральный бюджет — 20%, в бюджет автономного округа — 34%.

В доходную часть бюджета г. Сургута поступило 9440,5 млн руб. доходов, администрируемых ФНС России, из них 74,5% составил налог на доходы физических лиц. Местный бюджет в части налоговых доходов в 2013 году исполнен на 99,4%.

Налоговые поступления от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Сургутского района, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году снизились на 7,3 и составили 45 563,4 млн руб., в том числе в бюджет автономного округа — на 23,1%.

Снижение поступлений наблюдается по всем основным налогам, за исключением акцизов и налога на имущество организаций. При этом в федеральный бюджет поступления увеличились на 2,8% за счет роста поступления акцизов на нефтепродукты в 1,6 раза.

Удельный вес налоговых поступлений от налогоплательщиков

Сургутского района из общих поступлений по округу в бюджет Российской Федерации составил 2,7%, в федеральный бюджет — 1%, в бюджет автономного округа — 11%.

В доходную часть бюджета Сургутского района поступило 4 918,7 млн руб. доходов, администрируемых ФНС России, из них 92,7% составили поступления налог на доходы физических лиц. Местный бюджет в части налоговых доходов в 2013 году исполнен на 103%.

Оборот розничной торговли в г. Сургуте выше среднеокружного на 3,6%. В Сургутском районе индекс оборота розничной торговли соответствует среднеокружному показателю — 109,0%.

Малый бизнес развивается интенсивнее в Сургутском районе (106,0%) и г. Сургуте (105,9%) в сравнении со среднеокружным показателем (101,1%).

Среднемесячный доход на душу населения выше среднеокружного в г. Сургуте на 8,7 тыс. руб. и составляет 47 тыс. руб. В Сургутском районе данный показатель соответствует среднеокружному и составляет 38,7 тыс. руб.

Оценка бюджетного, социального и экономического эффекта по налогу на прибыль организаций (табл. 4).

Таблица 4. Оценка бюджетного, социального и экономического эффекта по налогу на прибыль организаций за 2014 г.

* Предельные значения коэффициентов бюджетной, социальной и экономической эффективности по налогу на прибыль организаций? 1,0

Согласно проведенному расчету положительный бюджетный эффект за 2014 год достигнут по организациям, относящимся к видам экономической деятельности: разделение и извлечение фракций из нефтяного (попутного) газа; обрабатывающие производства; транспорт, за исключением трубопроводного транспорта.

По этим видам экономической деятельности за 2013 год отмечается рост налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного налога в бюджет по отношению к 2012 году.

Отрицательный бюджетный эффект отмечен:

1. По организациям, являющимся владельцами лицензий на пользование участками недр на территории автономного округа, содержащих месторождения углеводородного сырья, что связано со снижением в 2014 году налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2014 году или на 12,8% по отношению к 2013 году.

Основные причины снижения налоговой базы следующие:

— расширение состава участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) за счет организаций, осуществляющих деятельность на территориях других субъектов Российской Федерации (в 2014 году на территории Ханты-Мансийского автономного округа — Югры производственно-хозяйственную деятельность осуществляли 9 групп КГН, включающих 44 организации, а в 2013 году — 7 групп КГН, состоящих из 36 организаций);

— единовременное отнесение затрат на расходы организаций, связанных с приобретением лицензионных участков недр федерального значения: Северо-Рогожниковского и Имилорского месторождений; увеличение капитальных затрат, направляемых на реализацию инвестиционных проектов, связанных с непосредственной добычей нефти и газа, а также инфраструктурных проектов в сфере строительства газотурбинных электростанций, компрессорных станций и трубопроводов;

— рост расходов компаний за счет увеличения курсовых разниц, образовавшихся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса рубля на дату совершения операций, в частности, погашения кредитных обязательств;

— снижение цены на нефть со 110,5 дол./бар. в 2013 году до107.9дол./бар. в 2013 году;

— снижение объема добытой нефти в фактических отпускных ценах за счет падения добычи нефти на территории автономного округа с 260,6 млн. тонн в 2013 году до 255,1 млн. тонн в 2014 году.

Снижение добычи нефти связано с изменениями в структуре извлекаемых запасов месторождений, с недостатком ресурсных мощностей из-за постепенного истощения старых месторождений, замедления темпа ввода в эксплуатацию новых месторождений. При этом меры Правительства автономного округа, направленные на поддержку предприятий топливно-энергетического комплекса, позволили замедлить темпы снижения объемов.

Анализ данных позволяет заключить, что за период 2012;2013 годов положительная бюджетная эффективность от применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций наблюдалась по организациям, осуществляющим разделение и извлечение фракций из нефтяного (попутного) газа и относящимся к виду экономической деятельности «обрабатывающие производства».

7. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам Налоговая инспекция не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности, не направив требование об их уплате налогоплательщику.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Так, по делу № А10−747/02−9 арбитражный суд, удовлетворяя исковые требования открытого акционерного общества о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налогов, сборов и пеней за счет имущества организации пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для принятия мер принудительного взыскания задолженности за счет имущества.

Из содержания статей 45−48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что до обращения взыскания на денежные средства, за счет иного имущества налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога и пеней в порядке, установленном статьями 69, 70 Кодекса.

Налоговая инспекция не вправе принимать решение о принудительном взыскании сумм задолженности, не направив требование об их уплате налогоплательщику.

Поскольку налоговой инспекцией не были представлены доказательства, подтверждающие направление требования об уплате налогов, сборов, пени налогоплательщику, арбитражный суд признал оспариваемое решение не соответствующим статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Судом кассационной инстанции решение суда оставлено без изменения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 и пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации требование может быть направлено законному или уполномоченному представителю налогоплательщика.

Решением арбитражного суда по делу № А74−3597/02-К2, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции, удовлетворены требования открытого акционерного общества о признании незаконным решения налоговой инспекции в части взыскания пеней по налогу за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, является неисполнение в установленный срок вынесенного налоговым органом и направленного налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом.

Судом при рассмотрении дела был установлен факт получения вынесенного налоговой инспекцией требования об уплате налогов работником Пивоваровой В. В., не являющимся руководителем (законным или уполномоченным представителем) общества.

В связи с тем, что налоговой инспекцией не было представлено доказательств получения обществом в установленном налоговым законодательством порядке требования об уплате налогов, арбитражный суд правомерно признал вынесенное в связи с его неисполнением решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика не соответствующим статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заключение

В результате прохождения преддипломной практики в ФНС России по г. Сургуту ХантыМансийского автономного округа были достигнуты основные цели учебного плана и выполнены такие задачи как: способы осуществления контроля за соблюдением плательщиками установленного порядка налогообложения, в том числе выявления способов занижения налоговой базы, схем ухода от налогов.

Главное внимание уделяла: налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на имущество организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на доходы физических лиц и другим налогам, дающим наиболее крупные суммы налоговых поступлений в бюджет.

Кроме того, ознакомилась с порядком составления налоговой отчетности ИФНС о поступивших суммах налогов, изучить опыт планирования налоговых поступлений, сделать анализ фактических налоговых поступлений за отчетный период, оказать помощь в проверках, проводимых инспекцией по заданиям ее вышестоящего органа.

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)

2. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ (ред. от 30 марта 2015 г.)

3. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г. Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -348с.

4. Налоги: Учебник для студентов вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 479 с.

5. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 271 с.

6. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г. Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 400 с.

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под ред. Г. Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 631 с.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 — 367 с.

9. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)», «Маркетинг» /Под ред. Л. А. Крамаренко. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 576с.

10. Налогообложение: Методические указания и задания для семинарских, практических занятий и самостоятельной работы студентов. — Белгород. Кооперативное образование, 2008. — 193 с.

11. Толочко С. Ю. Специальные налоговые режимы: Методические указания по проведению практических занятий и самостоятельной работы студентов. — Ставрополь: СКИ БУПК, 2010. — 48 с.

12. Налоги и налогообложение: Методические рекомендации для подготовки студентов к семинарским и практическим занятиям/ Под ред. Галкина А. Ф. — Белгород: Кооперативное образование, 2009. — 254 с.

11. Шандакова Н. Н., Родионова Т. В. Налоги и налогообложение: Сборник тестов. — Белгород: Кооперативное образование, 2009. — 86 с.

12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. С. А. Коваленко.- Белгород: БУКЭП, 2011. — 422 с.

13. Коваленко С. А. Организация и методика проведения налоговых проверок: Задания для практических занятий. — Белгород: БУКЭП, 2011. — 81 с.

18. Налоги и налогообложение: Сборник тестов /Под ред. С. А. Коваленко.- Белгород: БУКЭП, 2012. — 93 с.

19. Коваленко С. А. Налоги и налогообложение. Словарь. — Белгород: БУКЭП, 2012. — 416 с.

Приложение 1

Управления и наименования отделов, находящихся в их подчинении

Приложение 2

Место документооборота в системе ДОУ

Приложение 3

Входящая корреспонденция

Приложение 4

АКТ № ___

ВЫЕЗДНОЙ (ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ) НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_____________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН) Нами (мною),_____________________________________________________

(должности, Ф.И.О., сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), наименование налогового органа, который они представляют, и сотрудников органа внутренних дел) на основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

от_______________ №____

с изменениями (дополнениями), внесенными решением руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

от_______________ №____

проведена выездная (повторная выездная) налоговая проверка

_____________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и

сборов:________________________________

_____________________________________________________________

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки «по всем налогам и сборам»)

за период с_________________ по___________________.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Место проведения проверки ______________________________________

(территория проверяемого лица, либо место нахождения налогового органа)

1.2.Проверка начата _______________, окончена __________________.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

выездная (повторная выездная) проверка была приостановлена с _______________.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

выездная (повторная выездная) проверка была возобновлена с _______________.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_____________________________________________________________

________________________________ от_______________ №____ срок

выездной (повторной выездной) проверки был продлен на __________

1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) в проверяемом периоде являлись:

1.4.Место нахождения организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица): __________________________________________________________________

Место осуществления деятельности___________________________________

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом, представительством, иным обособленным подразделением) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (филиала, представительства, иного обособленного подразделения) (месту жительства индивидуального предпринимателя))

1.5. _______________________________________________________________

(полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) имеет лицензию № _________________________от _________________, выданную на осуществление ________________________________________________________

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.6.Фактически за проверяемый период организация (филиал, представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:

_____________________________________________________________

(указываются виды деятельности) Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:

_____________________________________________________________

(не указывается при отсутствии таких видов деятельности) Виды деятельности без наличия необходимой лицензии: __________________________________________________________________

(не указывается при отсутствии таких видов деятельности)

1.7.Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая проверка проведена методом проверки представленных документов:

(сплошным, выборочным)

_____________________________________________________________

(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)

1.8. В ходе настоящей налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

_____________________________________________________________

(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_____________________________________________________________

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

3. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений

3.1.Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата)*_________________________________

(наименование налога (сбора))

___________________________________ в сумме ___________ руб.;

в том числе:

за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый (отчетный) период) за ________________________ в сумме ___________ руб.*;

(налоговый (отчетный) период)

3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме __________________ руб.;

3.1.3. Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью перечислен) налог __________________________________________________

(наименование налога) за ________________________ в сумме ________________ руб.*;

(налоговый период)

3.1.4.Неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога _______________________________ в размере ___________ руб.,

(наименование налога) в том числе:

за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

3.1.5. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

— по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме _________ руб., в том числе

за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

— при применении специального налогового режима

_____________________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим) в сумме _________ руб., в том числе за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

3.1.6. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме _________ руб., в том числе за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

3.1.7. Исчисление в завышенных размерах сумм налогов (сборов):

________________________ ^** В случае ведения налоговым органом карточек «Расчеты с бюджетом» в разрезе бюджетов сумма налога (сбора) указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету за _______________ - ____________ руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

________________________ за _______________ - ____________ руб.

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

3.1.8. ______________________________________________________

(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с __________________________________________________________________

(сокращенное наименование организации,

_____________________________________________________________

или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (не перечисленных (не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере ___________ руб., в том числе:

________________________ за _______________ - _____________ руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

________________________ * за _______________ - ___________ руб.

(наименование налога (сбора)) (налоговый период) б) пени, за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов).

3.2.2. Удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога

_____________________________ в сумме _____________ руб.

(наименование налога)

3.2.3. Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

— по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

— при применении специального налогового режима

_____________________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

3.2.4. Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме ______ руб., в том числе:

за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период) за ________________________ в сумме ___________ руб.;

(налоговый период)

3.2.5.Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.6. _______________________________________________________

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)

3.2.7.Привлечь _______________________________________________________________

(сокращенное наименование организации,

___________________________________________________________

или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом ____________ статьи ____________ Налогового кодекса Российской Федерации за __________________________________________________________________;

(указывается состав налогового правонарушения) б) __________________________________________________________________

Приложения: на _______ листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в________________________________________________________

(наименование налогового органа) письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Подписи лиц, проводивших