Совершенствование механизма налогообложения производителей сельхозпродукции

Мы живем в очень интересное и трудное время резких и глубоких экономических, политических и социальных перемен, как в России, так и в мировом масштабе. Экономика — это особый мир, быть вне экономики невозможно. Предпосылкой же возникновения экономических отношений служит сельское хозяйство со своей продукцией. Кризисная ситуация, и ее преодоление с помощью эффективного использования налоговых инструментов, определил актуальность избранной для исследования темы.

Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами деятельности, которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса.

Цель исследования заключается в совершенствовании механизма налогообложения производителей сельхозпродукции с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора экономики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— дать оценку состояния сельского хозяйства;

— раскрыть сущность ЕСХН;

— определить и объяснить элементы налога;

— выявить особенности налогообложения сельхозпроизводителей;

— раскрыть роль финансовой политики государства в этом секторе экономики;

— изложить направления и проекты по развитию АПК.

В качестве объекта исследования выбрана действующая система налогообложения аграрного сектора экономики страны.

Информационной базой работы послужили теоретические положения и выводы, изложенные в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов, федеральные законы и нормативно-правовые акты, материалы экономической литературы и печати, а также ресурсы глобальной сети.

Объектом, являются ЕСХН.

Предмет исследования — экономические отношения и механизм налогообложения, действующий в АПК в переходной экономике.

1. Теоретические аспекты ЕСХН

1.1 Экономическое состояние сельского хозяйства в России

Сельское хозяйство — основа экономики любой страны. Даже самые развитые промышленные страны вкладывают очень большие средства в развитие отечественного сельского хозяйства. Оно дает жизненно необходимую человеку продукцию — основные продукты питания и сырье для выработки предметов потребления. Сельское хозяйство производит свыше 12% валового общественного продукта и более 15% национального дохода России, сосредоточивает 15,7% производственных основных фондов.

На сегодняшний день, мы можем наблюдать, как сельское хозяйство России постепенно выходит из затяжного экономического и финансового кризиса. За последние годы в аграрной политике России произошли серьезные изменения, благодаря тому, что сельское хозяйство отнесено к приоритетным отраслям.

Из-за недостаточной поддержки государства, а также сильного износа основных фондов сельское хозяйство России в течение долгого периода не могло обеспечить весь внутренний рынок продовольствием, но работа в этом направлении идет. Так, по словам министра сельского хозяйства России, в отрасли за последние 3 года произошли качественные изменения, которые обеспечили устойчивый производственный рост в основных видах сельскохозяйственной продукции, улучшили социальную ситуацию в сельской местности, увеличили доступность финансовых ресурсов для производителей, а также сделали отрасль наиболее привлекательной для инвестиций, как зарубежных, так и отечественных. Также министр отметил, что одним из важных достижений стало повышение результативности использования средств. Выделенные из федерального бюджета средства на мероприятия Госпрограммы по модернизации сельского хозяйства обеспечили не большой, но все-таки рост сельхозпроизводства — на 9,8%, производительности труда — на 15,6% по сравнению с аналогичными показателями 2011 года .

Но, несмотря на некоторые положительные моменты, в стране еще имеется ряд проблем по возрождению отрасли. Одной из таких проблем является плохая техническая оснащенность сельского хозяйства. Меры по ее решению принимаются, но они малоэффективны. Большое количество сельскохозяйственных предприятий страны пользуется импортной техникой, а это в свою очередь связано с тем, что не все люди, задействованные в сельском хозяйстве, обладают достаточными знаниями и навыками по работе с ней. Техническая и технологическая модернизация сельского хозяйства России предполагает наличие высококвалифицированных кадров. Недостаточный уровень развития человеческого капитала в АПК особенно наглядно проявляется в несоответствии качества и структуры кадрового потенциала инновационным потребностям:

— наряду с развитием техники и технологий необходимы существенные изменения в направленности подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров (для работы на 1000 га зерновых при современных технике и технологии достаточно всего двух, но высококвалифицированных работников; при беспривязном содержании коров один квалифицированный работник может обслуживать не менее 60 коров и т. п.);

— сельские кадры стареют, усиливается дефицит специалистов (менее 40% хозяйств обеспечены высококвалифицированными агрономами, зооинженерами, механиками и экономистами с высшим образованием);

— неразвита институциональная среда инновационного развития агропромышленного комплекса, что, например, проявляется в недостаточности консультационных и научно-внедренческих институтов, в то время как один высококвалифицированный консультант вполне может заместить по своей результативности труд соответствующих специалистов 10−12 средних хозяйств. Решение задачи технического оснащения сельского хозяйства России также является приоритетным направлением модернизации, как отрасли, так и всего агропромышленного комплекса страны в целом.

Вступление России в ВТО подвергает риску развитие АПК, так как открывается доступ для сильных конкурентов, для борьбы с которыми потребуются значительные силы. Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами деятельности, которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса.

1.2 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является специальным налоговым режимом. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в особых, оговоренных Кодексом и федеральными законами. Кроме налогообложения сельхоз. товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), к ним также относится:

— Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

— Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл26.3 НК РФ);

— Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Таблица 1 — Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

В данной таблице отражены самые важные элементы ЕСХН.

Статьи из налогового кодекса, которые контролируют действие ЕСХН.

Так же отражено исчисление и уплата ЕСХН в бюджет РФ.

Таким образом, при рассмотрении теоретических аспектов ЕСХН, можно выделить два пункта.

Экономическое состояние сельского хозяйства в России.

Сельское хозяйство — основа экономики любой страны.

На сегодняшний день, мы можем наблюдать, как сельское хозяйство России постепенно выходит из затяжного экономического и финансового кризиса. Единый сельскохозяйственный налог, в этом пункте отражена вся суть данного налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является специальным налоговым режимом.

2. Развитие сельского хозяйства в РФ

2.1 Роль финансовой политики государства в развитии сельского хозяйства

Сельское хозяйство является базовой отраслью. Его состояние определяет продовольственную безопасность государства, обеспеченность сырьевыми ресурсами работы ряда сопряженных производств. Поэтому не удивляет то особое внимание, которое уделяется правительством вопросам поддержки жизнедеятельности отрасли. Оно материализуется в огромные денежные суммы, которые прямо или косвенно перераспределяются в реальном секторе экономики в пользу производителей сельхозпродукции и продовольствия и без которых аграрная отрасль готова прекратить свое существование.

Финансовые инъекции в сельское хозяйство, притом в постоянно увеличивающихся объемах, продолжаются десятки лет, а результат все тот же — низкая эффективность производства и полное отсутствие перспектив ее повышения. Давно назрела необходимость оценить государственную политику в отношении сельского хозяйства как непродуктивную и принципиально изменить ее, пока еще не наступила полная стагнация в отрасли.

Вопрос этот чрезвычайно сложный, многосторонний, охватывающий аспекты собственности на землю, цен на сельхозпродукцию, обеспечения сельского хозяйства современной техникой и технологиями, квалифицированными кадрами, внедрения новых методов организации и управления производством. Нельзя мирится с тем, что в России более 20% населения, занятого в сельском хозяйстве, не может прокормить страну, тогда как в Швеции с этим справляется 2% населения, в Германии — 3%, а в наиболее близкой к нам по признаку стартовых условий Литве-15%. Абсолютно несопоставимы с европейскими критериями показатели урожайности в растениеводстве и продуктивности в животноводстве. Надой молока от одной коровы в Голландии равен надою 8−10 коров в России, и это при том, что у нас обслуживают 200 коров 20 человек, а у них два работника. За одну тонну молока колхоз может приобрести около 1 тонну дизельного топлива, в то время как в странах ЕЭС две тонны.

Можно привести много аргументов подобного рода, но все они упираются в необходимость крупных инвестиций в сельское хозяйство, способных полностью обновить его техническую и технологическую базу и придать необходимый импульс для ускоренного подъема и развития производства.

Рассматривая возможности их привлечения, теоретически можно предположить следующие варианты:

1. Привлечение средств отечественных инвесторов, включая население;

2. Привлечение иностранных инвестиций;

3. Долгосрочное банковское кредитование;

4. Выделение бюджетных ресурсов;

5. Мобилизация собственных ресурсов.

Оценивая перечисленные альтернативы можно утверждать, что реальных вариантов среди них немного.

Отечественные инвесторы выбирают другие регионы для вложения накопленных средств. Утечка капиталов из России обусловлена многими факторами, в числе которых наибольшее значение имеют: инфляция и обесценение инвестиций, неразвитость законодательной защиты частной собственности, неясность экономических перспектив развития страны, изменчивость законодательства, тяжесть налогового пресса и чрезмерная сложность налоговых отношений, коррупция и криминал.

В такой ситуации иностранный капитал также не станет проявлять своей активности. Иностранные инвесторы рассматривают Россию как зону повышенного риска не только по причинам политической нестабильности, но также из-за постоянно меняющихся налоговых, таможенных требований, отсутствия надежного страхования финансового риска, невозможности приобретения в собственность земли, крупной недвижимости, сложности реинвестирования прибыли и др.

Долгосрочные банковские кредиты, которые становятся таковыми из-за непогашения краткосрочных кредитов, выданных коммерческими банками сельскому хозяйству под государственным принуждением в период посевной и уборочной компаний, также как и бюджетные средства уходят в песок, так как используются не на создание фундамента для стабилизации и развития экономики хозяйств, а на «латание дыр», то есть проедаются без соответствующей отдачи. Главные надежды агросектора остаются на выделение бюджетных ресурсов.

Ежегодно при принятии Государственного бюджета правительство утверждает порядок формирования целевых фондов поддержки сельского хозяйства и некоторых других отраслей в составе республиканских и местных бюджетов. Даже столь значительные средства, собираемые со всех налогоплательщиков в пользу сельского хозяйства, не позволяют решить его проблем. Вводится режим принудительного спонсорства банков, промышленных, транспортных предприятий над конкретными колхозами, особую инициативу в этом направлении проявляют местные органы власти, на ответственности которых как и в годы советского режима, лежит выполнение заданий по сельскохозяйственному производству.

Оценить указанные усилия государственной власти по обеспечению деятельности колхозов и совхозов можно как вынужденные, но абсолютно неэффективные. Подобная опека порождает лишь иждивенческие настроения, потребительство и безответственность у получателей дармовых ресурсов.

Политика государства должна состоять в другом — в создании экономического климата для самофинансирования сельхозпредприятий, в стимулировании их заинтересованности в зарабатывании денег и продуктивном их использовании. Для ее воплощения необходимы два условия:

1. наличие реального собственника, ответственного всеми своими активами за финансовые результаты работы;

2. возможность для него получать достаточные доходы для обеспечения расширенного воспроизводства.

Эти истины общеизвестны и они исповедуются во всей цивилизованной экономике. Для того чтобы они стали реальностью в России, необходима государственная инициатива в области изменения финансовых методов регулирования общественного производства. Речь идет, прежде всего, об обосновании эффективной налоговой политики, способствующей подъему сельского хозяйства.

Налоговые отношения государства с производителями сельхозпродукции строятся на единых принципах налогообложения всех хозяйствующих субъектов, но с применением множества льгот.

Налоговую нагрузку на сельскохозяйственные предприятия нельзя считать чрезмерно высокой, так как она гораздо ниже, чем в других отраслях экономики. Речь идет не столько о тяжести налогового бремени, сколько о неэффективности всей системы налоговых отношений.

От колхозного бухгалтера при минимальных суммах налоговой базы и даже при их отсутствии требуется составление ежемесячных налоговых деклараций по всему комплексу платежей и ежемесячное перечисление в бюджет налоговых сумм, начинающихся с одного рубля. Обслуживание таких перечислений, включая стоимость израсходованной бумаги, намного превышает бюджетный доход. Абсурдность подобного режима очевидна, но его изменений не предвидится.

В России на сегодняшний день имеются все условия, для того чтобы придать земельному налогу определяющую роль в налогообложении колхозов, совхозов, фермеров или других сельскохозяйственных формирований. Использование земельного налога в качестве основного платежа в бюджет целесообразно еще и потому, что позволит освободить фермеров и мелких предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, от необходимости вести бухгалтерский учет своих доходов и затрат.

Начало любого бизнеса связано с определенными инвестициями, которые окупаются не сразу. Это в особой степени касается сельскохозяйственного производства, требующего больших первоначальных вложений в технику, топливо, семена, минеральные удобрения, корма и т. д. То есть, на этапе становления фермерства государству не следует рассчитывать на получение значительных налогов, а наоборот, необходимо оказывать вновь организуемым хозяйствам всестороннюю финансовую поддержку. Автор считает целесообразным сохранить существующий режим освобождения фермеров от налогов в течение первых трех лет их работы.

Работники сельского хозяйства, как и все остальные граждане, должны иметь государственные гарантии денежного обеспечения при старости, болезни, инвалидности. Поэтому фермерским хозяйствам надлежит участвовать в формировании двух централизованных внебюджетных фондов: фонда социальной защиты населения и фонда медицинского страхования.

Механизм отчислений в названные фонды для хозяйств, не использующих наемный труд, должен быть максимально простым, поэтому его не следует привязывать к доходам или заработной плате. Достаточно, на наш взгляд, с учетом среднего уровня оплаты труда в сельском хозяйстве рассчитать возможные варианты твердых сумм платежей и предоставить Правительству право их корректировать с учетом инфляции.

Итак, для всех хозяйствующих субъектов в сельском хозяйстве мы предлагаем ввести обязательную уплату в бюджет и в государственные внебюджетные фонды ЕСХН. В конкретных случаях, например при загрязнении окружающей среды или добыче природных ресурсов должен взиматься экологический налог, при производстве или ввозе на территорию РФ подакцизной продукции — акцизы, таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы.

Упрощение налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции, ясность и предсказуемость налоговых правил будут стимулировать его развитие и одновременно обеспечат высокий уровень собираемости налогов.

2.2 Нацпроект по развитию АПК

сельское хозяйство производитель налоговый

Мероприятия федеральной Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 — 2020 годы адаптированы к условиям членства России в ВТО. Объем финансирования составляет 1,5трлн рублей за 8 лет.

Цели Государственной программы:

обеспечение продовольственной независимости страны в параметрах, заданных Доктриной продовольственной безопасности Российской Федерации;

повышение конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции на внутреннем и внешнем рынках в рамках вступления России во Всемирную торговую организацию;

повышение финансовой устойчивости предприятий агропромышленного комплекса;

устойчивое развитие сельских территорий;

воспроизводство и повышение эффективности использования в сельском хозяйстве земельных и других ресурсов, экологизация производства.

Программа состоит из 5подпрограмм:

— «Развитие подотрасли растениеводства, переработки и реализации продукции растениеводства»

— «Развитие подотрасли животноводства, переработки и реализации продукции животноводства»

— «Развитие мясного скотоводства»

— «Поддержка малых форм хозяйствования»

— «Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие».

и 4 федеральных целевых программ:

«Социальное развитие села до 2013 года»;

«Устойчивое развитие сельских территорий на 2014;2017 годы и на период до 2020 года»;

«Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006;2010 годы и на период до 2013 года»;

«Развитие мелиорации сельскохозяйственных земель России на 2014;2020 годы».

Основные изменения государственной поддержки с 2013 года Продолжает действовать поддержка по возмещению части затрат на уплату процентной ставки по кредитам. Будет возмещаться 2/3 ставки рефинансирования. Для организаций, занимающихся развитием скотоводства — 100% ставки рефинансирования (федеральный бюджет — 80%, областной- 20%).

Субсидии на возмещение затрат на приобретение минеральных удобрений, средств защиты растений и льготного топлива трансформированы в новый вид поддержки, относящейся к зеленой корзине ВТО — несвязанная поддержка на 1 га посевной площади.

Кроме того, предусматривается компенсация части затрат за 1 килограмм произведенного и реализованного молока перерабатывающим предприятиям молочной промышленности.

Увеличены сроки субсидирования по инвестиционным кредитам на строительство и реконструкцию объектов для мясного скотоводства до 15 лет.

На поддержку малого и среднего бизнеса на селе направлена грантовая поддержка начинающих фермеров и семейных животноводческих ферм.

Расширены направления поддержки экономически значимых региональных программ:

развитие производства овощей и картофеля;

подработка, хранение и переработка зерна;

развитие свеклосахарного производства;

развитие овощеводства в закрытом грунте;

развитие селекционно-генетических и селекционно-гибридных свиноводческих центров;

действующие направления экономически значимых региональных программ сохраняются, это:

развитие молочного и мясного скотоводства, традиционной сельскохозяйственной отрасли для региона;

недопущение распространения АЧС, развитие производства (сельскохозяйственного, перерабатывающего, снабженческо-сбытового), имеющего существенное значение для социально-экономического развития региона.

Изменены принципы стимулирования обновления сельскохозяйственной техники.

За счет средств федерального бюджета предусматривается предоставление субсидий машиностроителям сельскохозяйственной техники (тракторы, зернои кормоуборочные комбайны) на возмещение недополученных доходов в связи с ее реализацией сельскохозяйственным товаропроизводителям со скидкой 15% от цены товара без учета налога на добавленную стоимость.

Приоритетное развитие уделяется социальной инфраструктуре села. С 2014 года реализация мероприятий в области социального развития села планируется в рамках новой федеральной целевой программы «Устойчивое развитие сельских территорий на 2014;2017 годы и на период до 2020 года».

В новой программе планируется реализация действующих и ряда новых мероприятий. В их числе — грантовая поддержка местных инициатив сельских сообществ (проектов, инициированных и реализуемых при участии сельских жителей), поощрение и популяризация достижений в сфере сельского развития (проведение всероссийских конкурсов, спортивных мероприятий).

В соответствии с принятой Госпрограммой приведены в соответствие мероприятия Областной долгосрочной целевой программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Ростовской области на 2010 — 2014 и на 2015 — 2020 годы. Объем финансирования за счет средств областного бюджета областных программ до 2020 года составит 16,5 млрд рублей.

12 декабря 2012 года заключено Соглашение с Минсельхозом РФ по реализации в Ростовской области Государственной программы развития сельского хозяйства на 2013;2020 годы, в котором определено 53целевыхпоказателя.

В результате реализации мероприятий программы в 2013 году будет обеспечен рост основных показателей:

индекс производства продукции сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий (в сопоставимых ценах) — рост на 2,3% к 2012 г.;

индекс производства пищевых продуктов, включая напитки, и табака (в сопоставимых ценах) — рост на 3% к 2012 г.;

индекс физического объема инвестиций в основной капитал сельского хозяйства — рост на 4% к 2012 г.;

рентабельность сельскохозяйственных организаций — до 12,8%

производство мяса (в живом весе) — до 380 тыс. тонн;

производство молока — до 1049,6 тыс. тонн;

среднемесячная заработная плата в сельском хозяйстве (сельхозорганизации) — 15 615 руб.

Таким образом, рассмотрение развития сельского хозяйства в РФ, заключено в двух пунктах. Роль финансовой политики государства в развитии сельского хозяйства, в котором отражены проблемы с которыми сталкиваются сельхозпроизводители в России. Так же показана разница с другими более развитыми странами. А так же нацпроект по развитию АПК, в котором отражено регулирование рынков сельскохозяйственной продукции. Цели Государственной программы:

обеспечение продовольственной независимости страны в параметрах, заданных Доктриной продовольственной безопасности Российской Федерации;

повышение конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции на внутреннем и внешнем рынках в рамках вступления России во Всемирную торговую организацию;

повышение финансовой устойчивости предприятий агропромышленного комплекса;

устойчивое развитие сельских территорий;

воспроизводство и повышение эффективности использования в сельском хозяйстве земельных и других ресурсов, экологизация производства.

Заключение

Сельское хозяйство России является многозначительным звеном агропромышленного комплекса и занимает одно из особых мест не только в нем, но и во всем народном хозяйстве. Сельское хозяйство покрывает более 70% спроса на товары народного потребления. Поэтому развитие этого сектора экономики являлось и является приоритетной задачей правительства.

Проблемы и ошибки, как в проведении налоговой политики, так и в стратегии ее развития очевидны. Результат таких действий каждый видит у себя на селе.

Конечно же, со стороны государства проводятся мероприятия по улучшению ситуации: введен специальный налоговый режим «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по которому налогоплательщики (организации и предприниматели) ЕСХН освобождаются от уплаты четырех налогов. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций и единый социальный налог (ЕСН). Предприниматели — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц и ЕСН. Уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей заметно снизился. Однако за 2004;2007 гг. объем поступлений ЕСХН увеличился в 2,7 раза. 16] Разрабатываются поправки в поддержку плательщиков ЕСХН. Но как оказывается на практике этого не достаточно. Чтобы решить проблему, нужно войти в суть проблемы и решать ее в корне, а не поверхностно. Поэтому роль и значение финансовой и налоговой политики в этой отрасли России наиболее высока.

Касательно кризисной ситуации сельского хозяйства, отметим следующее: Да! Безусловно, кризис в АПК — это беда, но должны предприниматься соответствующие меры по преодолению такой ситуации. Предлагается:

— Развивать социальную и техническую инфраструктуру на селе;

— Разработать эффективную стратегию развития этой отрасли;

— Использовать и широко внедрять теоретические и научные разработки ученых и просветителей;

— Улучшить положение дел с системой специального профессионального образования кадров для села;

— Стимулировать людей, занятых в сельском хозяйстве.

Без решения этих задач согласиться с высказыванием Президента РФ Д. А. Медведева, цитата: «Сельское хозяйство в России может стать одним из лидеров экономического роста" — парадоксально.

Итак, подведем итоги из всего выше сказанного. Можно сказать, что все задачи, поставленные в начале исследования: характеристика единого сельскохозяйственного налога, его составляющих и выделение его особенностей в РФ, удалось разрешить, а также были выявлены ошибки и проблемы налоговой политики и в стратегии развития сельского хозяйства, разработаны и предложены направления и реальные проекты по развитию АПК.

Список используемых источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 1 октября 2014 г. С учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 04.10.2014. М: 2014 г.

2. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. — 296 с.

3.Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложения в России: учебник. — 2-е издание, ?ерераб. и доп. — М.: Дело, 2012. — 384 с.

4. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., ?ерераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 520с.

5. Налоги и налогообложение: Н. Г. Дмитриева, Д. Б. Дмитриев. — Изд. 3-е, ?ерераб. И доп. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. — 416с.

6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 464с.

7. Финансовый словарь/ Благодатин А. А., Лозовский Л. Ш., Райзберг Б.А.- М.: ИНФРА-М, 2005.-VI. — 378 с.

8. Журнал «Вопросы экономики» № 9−2014

9.Официальный сайт справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». — [интернет ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.

10. Официальный сайт «Министерство сельского хозяйства» — [интернет ресурс]. — Режим доступа: http://www.txt.mcx.ru, свободный.

11. Сайт сельскохозяйственных новостей. — [интернет ресурс]. — Режим доступа: http://www.txt.mcx.ru, свободный.

12.Сайт сельскохозяйственных новостей. — [интернет ресурс]. — Режим доступа: http://www.agro.ru, свободный.