В современной экономике ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности — товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных запасов, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.
Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Контроль ведения бухгалтерского учета материалов на предприятии особенно важен, поэтому тему работы можно считать актуальной.
Целью настоящей работы является рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
— изучить теоретические основы аудиторской проверки, обозначив цель аудита, задачи, которые необходимо решить в процессе проверки, определить объекты проверки.
— рассмотреть программу аудита;
— исследовать методику аудита учета материально-производственных запасов;
— провести проверку состояния материально-производственных запасов на примере условного предприятия.
1. Методика аудита материально-производственных запасов
1.1. Цель и задачи аудиторской проверки. Объекты проверки Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
— реальность наличия и существования МПЗ;
— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
— является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,
— обязательствами;
— правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
— правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Информационная база для проверки материально-производственных запасов Информационная база Расшифровка
1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей ПБУ 5/01 «Учет материалов», ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»,
Продолжение табл. 1.1
2. Приказ об учетной политике Границы между основными средствами и материальными ценностями.
Порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ.
Методы оценки МПЗ по их видам при списании.
3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета
4. Организационно-правовые документы и материалы Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий, отчеты аудиторов за прошлые годы, договоры на поставку сырья, материалов, товаров, договоры о материальной ответственности
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ ф. N 1 «Бухгалтерский баланс» — показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций
Следующим этапом проверки является составление программы аудиторской проверки.
