Практика расчетов с покупателями в ООО «Аква Сан-Трейд»

• торговля расчет покупатель оптовый
• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле
• 1.1 Законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли
• 1.2 Документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле
• 1.3 Особенности расчетов по предоплате
• Выводы по главе 1
• Глава 2. Практика расчетов с покупателями в ООО «Аква Сан-Трейд»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика и ассортимент продукции ООО «Аква Сан-Трейд»
• 2.2 Особенности синтетического и аналитического учета с покупателями в торговой организации
• Выводы по главе 2
• Глава 3. Предложения и рекомендации по улучшению работы с покупателями
• 3.1 Направления оптимизации учета расчетов с покупателями
• 3.2 Автоматизация учета
• Выводы по главе 3
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Актуальность темы

исследования. В современных условиях расчеты с контрагентами представляют сферу хозяйственной деятельности предприятий, заключающую в себе значительные экономические риски. Неисполнение договорных обязательств, несвоевременное погашение задолженности, осуществление неэффективной политики коммерческого кредитования — это далеко не все проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в повседневной деятельности. При этом наступление даже одного рискового события способно привести к значительным финансовым потерям. Данные обстоятельства обуславливают необходимость постоянного и пристального внимания к сфере расчетов со стороны управленцев, а так же необходимость должного учетно-аналитического обеспечения, без которого не возможно осуществление эффективной управленческой деятельности.

Общие процессы преобразований в российской системе бухгалтерского учета, обусловленные изменением требований к качеству учетной информации в новых экономических условиях, вызывают необходимость переосмысления подходов к действующему порядку учета и контроля расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности), к формированию показателей отчетности, а так же пересмотра возможностей экономического анализа как ключевого элемента системы управления в вопросах интерпретации учетной информации.

Вопросы учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями приобретают особо острый характер для крупных предприятий имеющих разветвленную сеть филиалов и подразделений, со сложной многоуровневой системой управления.

Несмотря на функционирование в структуре торговых организаций бухгалтерских, аналитических, контролирующих служб, сомнительные и безнадежные долги имеют место на большинстве предприятий. Общей причиной сложившейся ситуации является отсутствие комплексного подхода в решении задач учетно-аналитического обеспечения расчетов.

В соответствии с выше изложенным, возникает потребность теоретико-методической разработки принципов и процедур учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями.

Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с контрагентами освящены в трудах отечественных ученых и практиков: Ю. А. Бабаева, А. С. Бакаева, П. С. Безруких, А. В. Глущенко, В. Н. Жукова, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, А. Д. Ларионова, Е. А. Мизиковского, В. Д. Новодворского, В. В. Патрова, Л. В. Перекрестовой, М. Л. Пятова, Я. В. Соколова, Л. В. Сотниковой и зарубежных авторов: Й. Бетге, М. Ф. Ван Бреда, Б. Нидлза, Э. С. Хендриксена, Р. Энтони.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что вопросы комплексного учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями не разработаны в достаточной степени.

Недостаточная теоретическая и методическая разработанность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы и основные направления исследования.

Цель исследования. Цель работы заключается в комплексном исследовании теоретических и организационно-методических основ учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями и разработке рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

— изучить законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли;

— рассмотреть документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле;

— определить особенности расчетов по предоплате;

— дать организационно-экономическую характеристику ООО «Аква Сан-Трейд» ;

— изучить виды и ассортимент продукции ООО «Аква Сан-Трейд» ;

— сформулировать особенности синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями в торговой организации;

— разработать предложения и рекомендации по улучшению работы с покупателями.

Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы, связанные с формированием системы учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями.

Объектом исследования была избрана существующая практика учетно-аналитического обеспечения расчетов с покупателями в ООО «Аква Сан-Трейд» .

Методологической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись процессный и системный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, историко-логический, экономико-статистический, монографический.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле.

1.1 Законодательное и нормативное регулирование оптово-розничной торговли.

В настоящее время законодательная и правовая основа деятельности торговли в РФ представлена федеральными законами, указами Президента РФ, Постановлениями Правительства, нормативными актами Министерств, Федеральных Служб и Агентств, законами и подзаконными нормативными актами субъектов РФ, а также муниципальными правовым актами.

Нормативно-правовые акты в сфере торговли регулируют общественные отношения между участниками, а также между участниками и органами государственной или муниципальной власти в связи с осуществлением торговыми организациями своей деятельности.

Отношения в области торговли отличаются комплексностью, в связи с чем правовые нормы, затрагивающие права и обязанности участников отношений в области торговли, содержатся в законодательстве различных отраслей: гражданском, налоговом, о защите прав потребителей, о защите конкуренции и т. д.

Правовые основы частных имущественных и личных неимущественных отношений, связанных с имущественными, между участниками рынка, такие как вопросы правои дееспособности участников таких отношений, основания возникновения, изменения и прекращения прав и обязанностей, различные виды договоров, исключительные права на средства индивидуализации и др. содержатся в Гражданском кодексе РФ и федеральных законах, принимаемых в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Поскольку в основном правила, устанавливаемые гражданским законодательством, носят диспозитивный характер и могут быть изменены по соглашению сторон, то нормы гражданского законодательства в целом отвечают потребностям этого рынка и не требуют существенных изменений.

Кроме того, нормы, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, носят универсальный характер, то есть регулируют отношения как между гражданами, так и между предпринимателями, в том числе, занимающимися торговой деятельностью. В связи с этим не представляется целесообразным принятие отдельного нормативного акта в области гражданского законодательства, регулирующего частные отношения между предпринимателями в области торговли.

Тем не менее, ряд положений гражданского законодательства требует совершенствования. Так, действующие нормы, определяющие правовой статус кооперативов, явно не соответствуют современным потребностям участников торговых отношений.

Налоговое законодательство, регулирующее отношения в связи с налоговыми обязательствами лиц, осуществляющих торговую деятельность на территории РФ, также отличается универсальным характером и распространяется на всех налогоплательщиков.

Закон № 381-ФЗ (далее — Закон о торговой деятельности), вступивший в силу с 1 февраля 2010 г.:

1) устанавливает границы государственного регулирования торговой деятельности, которое заключается:

— в определении требований к организации и осуществлению оптовой и розничной торговли;

— антимонопольном регулировании торговой деятельности;

— информационном обеспечении лиц, участвующих в торговом процессе;

— государственном и муниципальном контроле (надзоре) в области торговли;

2) регулирует отношения между хозяйствующими субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), поставляющими товары и осуществляющими торговую деятельность;

3) предусматривает мероприятия, обеспечивающие соблюдение прав и законных интересов населения.

Закон о торговой деятельности не применяется в отношении:

— внешнеторговой деятельности;

— торговли на товарных биржах;

— деятельности по продаже товаров на розничных рынках;

— купли-продажи ценных бумаг;

— купли-продажи объектов недвижимости;

— купли-продажи продукции производственно-технического назначения (в т.ч. электрической, тепловой энергии и мощности, иных видов энергетических ресурсов).

Статьями 5 и 6 Закона о торговой деятельности определен круг полномочий Правительства РФ, Минпромторга России, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области регулирования торговой деятельности.

Статьей 15 данного Закона установлены антимонопольные требования к перечисленным выше органам государственной власти. В частности, им запрещается:

— создавать региональные (местные) системы качества товаров, не предусмотренные российским законодательством;

— вводить контрольные и разрешительные процедуры для торговых предприятий и поставщиков товаров в дополнение к предусмотренным федеральными законами процедурам;

— регулировать цены (за исключением случаев, предусмотренных законодательством);

— вводить ограничения и запреты на продажу отдельных видов товаров;

— препятствовать свободному перемещению товаров между территориями субъектов РФ и муниципальных образований;

— понуждать организации заключать договоры поставки с определенными поставщиками товаров и определенными торговыми предприятиями;

— ограничивать выбор поставщиков товаров и торговых предприятий для заключения с ними договоров поставки;

— ограничивать поставщикам товаров и торговым предприятиям доступ к объектам транспорта и инфраструктуры.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (хозяйствующие субъекты), осуществляющие торговую деятельность, должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом № 129-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона о торговой деятельности указанные выше лица самостоятельно определяют порядок и условия осуществления торговой деятельности, включая:

1) вид торговли (оптовая и (или) розничная);

2) форму торговли (в стационарных торговых объектах или вне стационарных торговых объектов, в т. ч. на ярмарках и выставках, развозная, разносная, дистанционная торговля, продажа с использованием автоматов и иные формы торговли);

3) способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без такового);

4) специализацию торговли (универсальная или специализированная);

5) тип торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности (стационарный или нестационарный);

6) основания использования имущества для торговой деятельности (право собственности, аренда, лизинг, иное законное основание);

7) порядок и условия осуществления торговой деятельности (за исключением государственных и муниципальных предприятий торговли), включая:

— ассортимент продаваемых товаров;

— режим работы;

— приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров;

— количество, типы, модели технологического оборудования, инвентаря, используемых при осуществлении торговой деятельности;

— способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах;

8) цены на продаваемые товары (за исключением случаев, когда они регулируются федеральными законами);

9) форму распространения рекламы в торговом объекте и в его витринах;

10) условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг.

В ст. ст. 7 и 12 Закона о торговой деятельности говорится о некоммерческих организациях, созданных хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность (назовем их объединениями торговых предприятий), и некоммерческих организациях, объединяющих хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки товаров (назовем их объединениями поставщиков товаров).

Статьей 7 вышеназванного Закона предусмотрено привлечение на добровольной основе объединений торговых предприятий и объединений поставщиков товаров к участию в формировании и реализации государственной политики в области торговли. Законом о торговой деятельности определены следующие формы такого участия:

— участие в разработке проектов федеральных нормативных актов в области торговли;

— участие в разработке региональных и муниципальных программ развития торговли;

— участие в анализе финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

— участие в подготовке прогноза развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

— распространение российского и иностранного опыта в области торговой деятельности;

— предоставление необходимой информации для формирования и реализации государственной политики в области торговой деятельности;

— подготовка для органов государственной власти и органов местного самоуправления предложений о совершенствовании торговой деятельности.

Объединения торговых предприятий могут заключать с объединениями поставщиков товаров соглашения в целях формирования принципа добросовестности при заключении между ними договоров, а также исполнении их условий. Указанные соглашения должны заключаться с учетом требований Закона № 135-ФЗ. Об особенностях договоров поставки продовольственных товаров, ценообразовании и антимонопольном регулировании деятельности торговых сетей см. п.п. 2.6−2.8 данной главы книги.

Виды административной ответственности за нарушение Закона о торговой деятельности представлены в приложении 1.

1.2 Документальное оформление расчетов с покупателями в оптово-розничной торговле.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету:

— торговых операций (общие);

— наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин;

— торговых операций при продаже товаров в кредит;

— торговых операций в комиссионной торговле.

Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 утверждены унифицированные формы по учету товаров в местах хранения.

Форма товарно-транспортной накладной, применяемая при перевозке товаров автотранспортной организацией, утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, форма транспортной накладной (обязательная при перевозке грузов) — Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.

Отпуск (отгрузка) товаров в торговле оформляется следующими документами:

— в розничной торговой сети — выдачей чека ККТ и отражением выручки за день в журнале кассира-операциониста. Отпуск товара является одновременно и его реализацией;

— в розничной торговле с лотка, автолавки, ручной тележки и т. п. (мелкая розница) реализацию товаров (которая происходит одновременно с отпуском) отражают в расходно-приходной накладной (ТОРГ-14) и Товарном журнале работника мелкорозничной торговли унифицированной формы N ТОРГ-23. Аналогичными документами можно оформлять отпуск товаров и в розничной торговле без применения ККТ, переведенной на уплату ЕНВД;

— при продаже товаров розничным магазином за безналичный расчет организациям, приобретающим товары для совместного потребления (профилакториям, школам, больницам, детским дошкольным учреждениям и т. п.), на их отпуск из кладовой оформляют письмо-требование (произвольной формы) или заказ — отборочный лист унифицированной формы N ТОРГ-8. Товар отпускает материально ответственное лицо (заместитель директора магазина или заведующий отделом), получив требование или отборочный лист, подписанный директором магазина. Отпуск (отгрузка) товаров оформляется товарной накладной формы N ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В данном случае, как и в предыдущих, момент отгрузки товаров совпадает с моментом его реализации;

— аналогичным образом оформляется продажа товаров мелким оптом. Торговые организации, основным видом деятельности которых является розничная торговля, могут обслуживать мелких покупателей-посредников, организации общественного питания, индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары для последующей перепродажи или использования в ином коммерческом обороте. Такая торговля, хотя и является оптовой, не требует внесения каких-либо изменений в организацию торгового процесса розничного магазина. Достаточно правильно оформить документы, позволяющие бухгалтеру в учете разделить розничную и оптовую торговлю;

— в оптовой торговле товар отпускается (отгружается) по товарной накладной N ТОРГ-12 или товарно-транспортной накладной формы N 1-Т.

Материально ответственное лицо производит отпуск товара со склада на основании заказа — отборочного листа или другого документа, предусмотренного графиком документооборота торговой организации. Товарную или товарно-транспортную накладную может оформлять как заведующий складом, так и бухгалтерия.

В оптовой торговле отгрузка товаров является и их реализацией, если договором купли-продажи не предусмотрен особый переход права собственности на товар (например, покупателю переходит право собственности на товар после его оплаты либо после прибытия на станцию назначения и т. п.).

Унифицированные формы «ТОРГ», которыми оформляется отпуск товаров, утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Форма ТОРГ-12 «Товарная накладная» (приложение 2) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания с подотчета материально ответственного лица. Второй передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Первый экземпляр товарной накладной подтверждает факт отгрузки товара сторонней организации и хранится в бухгалтерии организации-продавца. Второй подтверждает факт приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.

Товарная накладная составляется уполномоченным лицом организации-продавца. Данное лицо определяется графиком документооборота организации, а также должностной инструкцией работника. Таким лицом могут быть заведующий складом, кладовщик, товаровед, менеджер по продажам или бухгалтер.

Товарную накладную подписывают:

— работник организации-продавца, разрешивший отпуск товара (руководитель, его заместители, товаровед или иное уполномоченное приказом руководителя лицо);

— главный бухгалтер организации-продавца (его заместитель, иное уполномоченное приказом руководителя лицо);

— работник, производящий отпуск товара;

— представитель организации-покупателя, принимающий товар по доверенности (по строке «Груз принял»);

— представитель организации-покупателя (по строке «Груз получил») в случаях, когда товар доставляется к месту ее расположения (например, на склад покупателя, в магазин).

Если доставку товара производит автотранспортная или экспедиторская организация, по строке «Груз принял» расписывается представитель этой организации, а по строке «Груз получил» — представитель организации-покупателя (грузополучателя). Лицо, принявшее груз, должно иметь доверенность от своей организации (автотранспортной или экспедиторской).

Печать на товарную накладную покупатель ставит, когда товар доставляется продавцом (или сторонней организацией) непосредственно к месту нахождения покупателя (грузополучателя).

Договором между продавцом (поставщиком) и покупателем может быть предусмотрено, что товар со склада отгружается по простой накладной (или транспортной накладной), форму которой организация разрабатывает самостоятельно. В этой накладной указывают только наименование и количество товара. В ней ставят подписи лица, отпустившие и принявшие товар. Товарную накладную формы N ТОРГ-12 оформляет бухгалтерия, оба ее экземпляра (вместе со счетом-фактурой) направляются покупателю курьером или по почте. Покупатель должным образом подписывает товарную накладную, ставит свою печать и один экземпляр возвращает продавцу (поставщику).

На товарной накладной можно ставить специальную круглую печать организации, например «Для актов, счетов, накладных». Образец печати должен быть утвержден приказом руководителя организации. В этом приказе указывают, на каких документах ее можно ставить, а также кто из работников несет ответственность за хранение и проставление печати на документах. Указанный работник должен написать сохранную расписку в получении печати. Как правило, текст сохранной расписки помещают на самом приказе ниже подписи руководителя.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями торговой организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), а также из одного структурного подразделения в другое производится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации либо иного уполномоченного приказом руководителя лица.

Для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется форма N ТОРГ-13. Она составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй нужен принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя, и оба экземпляра сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

В товарных отчетах внутреннее перемещение товаров отражают отдельной строкой.

Отпуск товаров со склада кладовщиком (или из отдела магазина — завотделом, продавцом) продавцу нестационарной мелкорозничной точки производится по расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) унифицированной формы N ТОРГ-14.

Для стационарной мелкорозничной торговли эта форма не применяется, а отпуск товаров производится по накладной на внутреннее перемещение ТОРГ-13.

Расходно-приходная накладная формы N ТОРГ-14 применяется для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек и т. п., а также при составлении товарных отчетов. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй остается в организации (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной формы N ТОРГ-14 производится запись несданных остатков, а продавец должен сделать соответствующие записи в товарном журнале формы N ТОРГ-23.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в накладной формы N ТОРГ-14. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

В начале рабочего дня при выписке накладной формы N ТОРГ-14 ее подписывает материально ответственное лицо склада. По окончании рабочего дня накладную подписывает продавец. После оприходования сданных денег накладную подписывает бухгалтер.

Накладная формы N ТОРГ-14 подтверждает факт отпуска товаров продавцу для мелкорозничной торговли и факт возврата продавцом непроданных товаров и денежных средств, полученных от покупателей.

Один экземпляр накладной хранится в бухгалтерии организации, второй — у продавца мелкорозничной торговли.

Товарный журнал формы N ТОРГ-23 выдается продавцу мелкорозничной торговой сети уполномоченным лицом организации. Уполномоченное лицо ставит свою подпись на обложке журнала.

Записи в товарном журнале формы N ТОРГ-23 о полученном товаре и сданной выручке производят ежедневно материально ответственные лица, передающие товар продавцу мелкорозничной торговли, а также принимающие от него выручку, если у продавца нет возможности сдавать ее в кассу организации.

Журнал ведется в одном экземпляре и находится на руках у работника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных N N ТОРГ-13 или ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, отпускающими товары, а также принимающими выручку.

Если работник мелкорозничной нестационарной торговой точки получает товар только на день и по окончании смены обязан сдать его, товарный журнал можно не вести; достаточно будет расходно-приходных накладных формы N ТОРГ-14. Если работник нестационарной точки не имеет возможности ежедневно сдавать товар, он должен заполнять журнал формы N ТОРГ-23.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Возможность осуществления на территории Российской Федерации платежей путем наличных расчетов предусмотрена п. 1 ст. 140 ГК РФ.

При этом наличные расчеты на территории РФ осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п.п. 2, 2.1 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Применительно к рассматриваемой ситуации исключений не предусмотрено.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

Как разъясняется представителями финансового ведомства, кассовые чеки признаются для целей налогового учета первичными учетными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Перечень обязательных реквизитов, которые должны отражаться на выдаваемом покупателю кассовом чеке, перечислены в п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением, а именно:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

При этом на выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер их применения.

Иными словами, кассовый чек может содержать дополнительные реквизиты, в том числе предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, в частности, наименование товара с указанием его цены и количества, фамилия продавца. В таком случае достаточно кассового чека как первичного документа, подтверждающего осуществление хозяйственной операции.

Если в кассовом чеке отсутствуют какие-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия организации, наименования и сорта (артикула) изделия, цены, даты продажи и фамилии продавца.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дату и сумму приходного ордера указывают в товарном журнале, где отражается и сумма не проданных за день товаров. Суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров.

1.3 Особенности расчетов по предоплате.

Главная цель любой организации — получение прибыли. Помимо этого существуют и другие, второстепенные цели, которые в комплексе позволяют достичь желаемого результата. К таковым следует отнести и наличие постоянных покупателей, своевременно производящих оплату, и налаженные связи с поставщиками, в срок обеспечивающими товарами, выполняющими работы, оказывающими услуги.

Представляется важным рассмотреть особенности бухгалтерского учета таких форм расчетов, как аванс и задаток.

Во-первых, необходимо изучить данные категории, определить их сущность и функции. Во-вторых, следует выявить признаки, отличающие данные формы расчетов. В-третьих, отметить все характеристики, которые определяют специфику бухгалтерского учета данных форм расчетов.

Часто при заключении договоров между контрагентами одним из условий выступает предоплата — предварительно осуществляемая частичная выплата в счет общей суммы долга. В ГК РФ в статье 487 четкого определения предоплаты не указано, но рассматриваются ситуации по исполнению обязательств. Наиболее приемлемое определение: предоплата — это уплата покупателем продавцу части цены за товар после окончательного заключения сделки и иногда частичного выполнения акта продажи. В налогообложении предоплата представляет собой взносы налогоплательщика в счет общей суммы налога до окончательного определения ее величины.

Предоплата может осуществляться различными способами. На рис. 1. 1 достаточно наглядно проиллюстрированы формы предоплаты.

Рис. 1.1. Формы предоплаты.

Рассмотрим аванс как один из наиболее часто применяемых способов расчетов. Четкое понятие «аванс» ГК РФ не содержит, но о данной форме предоплаты упоминается в следующих статьях: 380,711, 735, 823. В большом экономическом словаре А. Н. Азрилияна представлено следующее определение: «аванс — денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая или перечисляемая в счет предстоящих платежей за выполненные работы, передачу имущества, оказанные услуги и др.» .

Сущность любой категории проявляется через ее функции. Итак, из определения следует, что выдача аванса может осуществляться как форме денежных средств, так и в форме имущества. В этом и проявляется главная функция аванса — платежная.

Как правило, сумма аванса составляет около 40% от общей стоимости контракта и зачитывается в дальнейшем при окончательном расчете. Бывают и 100% авансы, но практика их применения достаточно редкая. Это обусловлено, прежде всего, необходимостью наличия свободных денежных средств в обороте организации.

При осуществлении сделки всегда существует вероятность неисполнения обязательств перед контрагентом. В связи с этим следует руководствоваться соответствующими законодательными актами для обеспечения защиты своих прав. В случае нарушения условий договора стороной, которая получила аванс, другая сторона вправе в случае неисполнения договора потребовать возвращения аванса. Возврат аванса в двукратном размере законодательством не предусмотрено. Из этого следует, что аванс не является способом обеспечения обязательства.

Иными слова, данная форма предоплаты обеспечивающую функцию не выполнят. Необходимо отметить, что при перечислении аванса контрагенты не заключают специальных соглашений, подтверждающих наличие обязательств и выдачу гарантий. Таким образом, у аванса отсутствует доказательная функция.

Часто под авансом и задатком понимают одно и тоже. Это связано с тем, что существуют некоторые сходства. Главным образом в том, что аванс и задаток представляют собой предварительные частичные платежи за товар или услугу. Но в действительности это совершенно разные понятия. В табл. 1.2 представлены основные различия между авансом и задатком.

Таблица 1.2.

Различия между задатком и авансом.

Рассмотрим задаток как один из способов предоплаты. В статье 380 ГК РФ указано, что задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Исходя из определения, можно сделать вывод, что задаток, как и аванс, выполняет платежную функцию, но отличие заключается в том, что задаток представляется только в форме денежных средств.

Важная особенность данной формы предоплаты — составление соглашения о задатке. Это документ должен быть составлен в письменной форме и подписан участниками контракта. Если данное соглашение отсутствует, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 380 ГК РФ, выданная сумма будет считаться авансом. Из этого следует, что в отличие от аванса задаток выполняет доказательную функцию.

Кроме двух вышеперечисленных функций задаток выполняет ещё одну очень важную. Это обеспечивающая функция. Она заключается в обеспечении исполнения обязательств. Иными словами, обязывает каждую из сторон исполнить будущую сделку.

На рис. 1.2 проиллюстрированные основные моменты, касающиеся неисполнения обязательств по заключенному соглашению.

Рис. 1.2. Неисполнение обязательств по соглашению о задатке Если за неисполнение обязательства ответственный задаткодатель, то перечисленная сумма остается у задаткоплучателя. Если ответственна сторона, получившая задаток, то она обязана уплатить, выдавшей его стороне двойную сумму задатка. Кроме того, сторона, ответственная за неисполнение обязательства, обязана возместить другой стороне убытки с учетом суммы задатка, поскольку в договоре не предусмотрено иное. Если же стороны до начала исполнения обязательств по своему соглашению решили добровольно не заключать договор или вследствие того, что договор невозможно исполнить, и в этом нет вины каждой из сторон, сумма задатка должна быть возвращена. Невозможность исполнения должна быть обусловлена объективными факторами, к примеру, форс-мажорные ситуации.

C 1 января 2009 года поставщик обязан предъявить покупателю исчисленную с предоплаты сумму НДС, выставив не позднее 5 дней с даты получения предоплаты соответствующий счет-фактуру. Специальный порядок заполнения реквизитов счета-фактуры, выставляемого поставщиком при получении предоплаты, установлен пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. Он требует указания:

1) порядкового номера и даты выписки счета-фактуры;

2) наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика и покупателя;

3) номера платежно-расчетного документа;

4) наименования поставляемых товаров (описания работ, услуг), имущественных прав;

5) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговой ставки;

7) суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок.

Кроме того, приложение к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость содержит дополнительные рекомендации по порядку заполнения отдельных показателей таких счетов-фактур. Так, при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

— в строке 5 ставятся прочерки, если предоплата получена с применением безденежной формы расчетов;

— в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

— в графе 8 — сумма налога, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ;

— в графе 9 — полученная сумма оплаты, частичной оплаты;

— в строках 3, 4, а также в графах 2−6, 10, 11 ставятся прочерки.

Целый ряд рекомендаций по порядку заполнения предоплатных счетов-фактур содержится в разъяснениях Минфина и ФНС России.

Согласно подпункту 4 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть обязательно указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Очевидно, что если изначально договором предусмотрено конкретное наименование поставляемого товара (описание работ, услуг), то проблем с заполнением данного реквизита не возникнет. Но, если между покупателем и поставщиком заключен длительный договор поставки, в котором определено, что отгрузка товара осуществляется по предварительной заявке (спецификации), то при получении предоплаты до формирования заявки заполнение этого реквизита поставщиком просто невозможно.

При этом абзац 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ даже после внесения с 1 января 2010 года послабляющей поправки содержит указание на то, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

Минфин и ФНС России разрешили в данном случае использовать не конкретное наименование каждой единицы поставляемого товара, а некое обобщенное наименование товаров или их групп, например кондитерские изделия, канцелярские товары и т. д. 4. Но при этом предупредили, что такое обобщение должно использоваться и в тексте заключенного договора.

Если в договоре предусматривается поставка товаров, налогообложение которых осуществляется по различным ставкам (10 и 18%), то при выставлении счетов-фактур на предоплату такие товары, по мнению Минфина и ФНС России, следует выделять в отдельные позиции с указанием соответствующих ставок. Но при этом специалисты этих ведомств считают возможным при использовании обобщенного наименования таких групп товаров указывать единую ставку 18/118. Понятно, что такая позиция увеличит сумму исчисленного с предоплаты НДС и послужит пополнению бюджета. Возможно, порадует она и покупателя, так как предоставит ему возможность до принятия к учету приобретенных товаров заявить к вычету сумму налога в большем размере, чем после приобретения. Главное, чтобы только потом, при отгрузке товаров по ставке 10%, у поставщика не возникло проблем с вычетом НДС, исчисленного с предоплаты по ставке 18/118.

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в различные позиции выделять не нужно.

Выставление счета-фактуры на предоплату при отгрузке товаров в течение 5 календарных дней после предоплаты По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в течение 5 календарных дней с момента получения предварительной оплаты (частичной оплаты) счета-фактуры по предоплате выставлять покупателю не следует. Это, возможно, избавит поставщика от дополнительных расходов и на печать второго экземпляра счета-фактуры для покупателя, и на его доставку, вот только не очень понятно, как это соотносится с нормами НК РФ. Ведь обязанность продавца по выставлению счетов-фактур на предоплату не связана с тем, будет покупатель реализовывать свое право на вычет или нет, то есть нужен ли ему такой счет-фактура в принципе.

Согласно налоговому законодательству вне зависимости от того, в разных налоговых периодах или в одном была получена предоплата и произошла отгрузка (передача), продавец должен предъявить покупателю исчисленную им сумму налога10 и выставить счет-фактуру. Причем, даже если отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав состоялась в пределах 5 календарных дней после получения предоплаты, то есть в пределах временных рамок, отведенных поставщику для выставления соответствующего счета-фактуры, этой обязанности с него никто не снимает. Конечно, если речь идет о 5 днях одного налогового периода (например, 15 и 19 марта), то о смысле выставления двух счетов-фактур еще можно порассуждать. Но, если такими днями являются, например, 31 марта и 4 апреля, то своевременный счет-фактура на мартовскую предоплату предоставит покупателю возможность уменьшить бремя уплаты НДС уже за I квартал.

Для отражения расчетов Планом счетов предусмотрены определенные счета, которые занимают особое место в учетных системах предприятий. Если организация выдает аванс своему поставщику в счет будущей поставки, то для учета предоплаты применяется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открывают субсчет «Расчеты по авансам выданным». Если же организация получает аванс от своего покупателя в счет будущей поставки, то для учета предоплаты применяется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открывают субсчет «Расчеты по авансам полученным» .

По поводу выбора счета, на котором учитывать авансы, нет обязательных требований. Но в современной практике учета исходят из характера заключаемого договора между контрагентами. Иными словами, если организация осуществляет частые расчеты с данным контрагентом, то, как правило, аванс будет учтен либо на синтетическом счете 60 либо на 62, в зависимости от, того, кто его выдал. Если же заключается разовый договор, то авансы можно отразить на синтетическом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету ведется в разрезе отдельных контрагентов.

Выводы по главе 1.

Расчеты составляют неотъемлемую часть жизни любой организации.

При заключении договоров между контрагентами одним из условий выступает предоплата, которая может осуществляться в форме аванса или задатка.

Данное условие гарантирует исполнение обязательств как со стороны поставщика в доставке товара, так и со стороны покупателя в полной оплате, ведь в условиях современной экономики велика вероятность возникновения кризисных ситуаций, экономика не стабильна, финансовые риски присутствуют всегда.

Выбор формы предоплаты во многом обусловлен финансовыми возможностями организации. Задаток имеет специфическую особенность — возврат в двойном размере в случае неисполнения обязательств задаткополучателем. Поэтому задаток как форма расчета не находит частого применения.

Глава 2. Практика расчетов с покупателями в ООО «Аква Сан-Трейд» .

2.1 Организационно-экономическая характеристика и ассортимент продукции ООО «Аква Сан-Трейд» .

Основным направлением деятельности ООО «Аква Сан-Трейд» является оптово-розничная продажа душевых кабин и является официальным и единственным представителем в России торговой марки RADAWAY.

Розничная торговля является ключевым видом деятельности ООО «Аква Сан-Трейд» .

Фирма предлагает полный ассортимент продукции, выпускаемый под этими торговыми марками: акриловые ванны любых форм и размеров (классические прямоугольные ванны, асимметричные ванны, угловые ванны, овальные и круглые ванны), гидромассажные и аэромассажные ванны, джакузи, душевые кабины, мебель для ванных комнат, душевые поддоны и многое другое. Вся продукция сертифицирована и соответствует самым высоким стандартам европейского качества.

Компания АкваСан-трейд осуществляет оптовые поставки продукции RIHO, KOLPA и VAGNERPALST практически во все регионы РФ. Гибкая система ценообразования, оперативная работа менеждеров и адекватная информация по наличию продукции и срокам поставки — основные принципы работы АкваСан-трейд.

Ниже представлена структура персонала ООО «Аква Сан-Трейд» на 1.09.2012 г (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Структура персонала ООО «Аква Сан-Трейд» .

Центральный аппарат управления находится в г. Старый Оскол и осуществляет общее руководство деятельностью сети. Руководство текущей деятельностью сети осуществляют региональные дирекции в каждом регионе присутствия Компании.

Далее проведем анализ финансового состояния ООО «Аква Сан-Трейд» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 г. по данным финансовой отчетности (приложение 3−4). Качественная оценка финансовых показателей ООО «Аква Сан-Трейд» выполнена с учетом принадлежности к отрасли «Розничная торговля; ремонт бытовых и личных изделий» (класс по ОКВЭД — 52).

Структура имущества и источники его формирования представлена в приложении 5.

Структура активов организации на 31 декабря 2011 г. характеризуется следующим соотношением: 44,8% иммобилизованных средств и 55,2% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода (с 31.12.2009 по 31.12.2011) значительно увеличились (в 3,9 раза). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени — в 5,8 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура ООО «Аква Сан-Трейд» .

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

— результаты исследований и разработок — 847 016 тыс. руб. (40%).

— запасы — 694 732 тыс. руб. (32,8%).

— дебиторская задолженность — 323 814 тыс. руб. (15,3%).

— денежные средства и денежные эквиваленты — 141 131 тыс. руб. (6,7%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

— доходы будущих периодов — 583 213 тыс. руб. (28,1%).

— краткосрочные заемные средства — 494 846 тыс. руб. (23,8%).

— переоценка внеоборотных активов — 361 041 тыс. руб. (17,4%).

— кредиторская задолженность — 272 303 тыс. руб. (13,1%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «доходные вложения в материальные ценности» в активе (-22 734 тыс. руб.).

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «Аква Сан-Трейд» равнялся 1 306 550,0 тыс. руб. Собственный капитал ООО «Аква Сан-Трейд» резко вырос за два последних года (в 5,8 раза).

Оценка стоимости чистых активов организации представлена в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Оценка стоимости чистых активов организации.

Чистые активы организации по состоянию на 31.12.2011 намного (в 2 077,2 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Аква Сан-Трейд», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Более того необходимо отметить увеличение чистых активов в 5,8 раза за рассматриваемый период (31.12.09−31.12.11). Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Наглядное изменение чистых активов организации за два года представлено на следующем рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика чистых активов ООО «Аква Сан-Трейд» .

Основные показатели финансовой устойчивости организации представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Основные показатели финансовой устойчивости организации.

Коэффициент автономии организации на 31.12.2011 составил 0,47. Полученное значение говорит о том, что доля собственного капитала ООО «Аква Сан-Трейд» в общем капитале организации составляет 47%, соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение для данной отрасли: 0,4 и более, оптимальное 0,5−0,7). Коэффициент автономии за весь анализируемый период возрос на 0,15.

На 31 декабря 2011 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся 0,04. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение анализируемого периода повысился на 0,52. По состоянию на 31.12.2011 значение коэффициента характеризуется как неудовлетворительное. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами сохранял значение, не соответствующие нормативному, в течение всего периода.

В течение анализируемого периода (31.12.09−31.12.11) имело место снижение коэффициента покрытия инвестиций до 0,38 (-0,08). Значение коэффициента на последний день анализируемого периода (31.12.2011) ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Аква Сан-Трейд» составляет только 38%).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2011 г. равнялся 1,27. Коэффициент обеспеченности материальных запасов за два последних года очень сильно вырос (на 0,4). Коэффициент в течение всего периода не укладывался в нормативное значение. По состоянию на 31.12.2011 значение коэффициента обеспеченности материальных запасов не соответствует нормативному значению.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Аква Сан-Трейд» значительно превосходит величину долгосрочной задолженности (78% и 22% соответственно). При этом за рассматриваемый период (31.12.09−31.12.11) доля долгосрочной задолженности снизилась на 1%.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств.

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами на 31.12.2011 положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за весь рассматриваемый период ухудшили свои значения (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Собственные оборотные средства ООО «Аква Сан-Трейд» .

Расчет коэффициентов ликвидности представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Расчет коэффициентов ликвидности.

По состоянию на 31.12.2011 коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (0,89 против нормативного значения 2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику — в течение анализируемого периода коэффициент вырос на 0,04.

Коэффициент быстрой ликвидности на 31 декабря 2011 г. тоже оказался ниже нормы (0,34). Это говорит о недостатке у ООО «Аква Сан-Трейд» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В течение всего рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующее норме.

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,09) ниже допустимого предела (норма: 0,2). При этом следует отметить имевшую место положительную динамику — за два года коэффициент вырос на 0,05.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 205 784 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется — краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства организации лишь на 48%.

В приведенной ниже табл. 2.7 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Аква Сан-Трейд» за два последних года.

Таблица 2.7.

Обзор результатов деятельности организации.

Годовая выручка за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 составила 3 584 168 тыс. руб. За два года годовая выручка очень сильно выросла (+1 608 219 тыс. руб.).

За 2011 год прибыль от продаж равнялась 263 842 тыс. руб. В течение анализируемого периода (31.12.09−31.12.11) финансовый результат от продаж возрос на 126 447 тыс. руб.

Представленные в табл. 2.8 показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «Аква Сан-Трейд» за данный период.

Таблица 2.8.

Анализ рентабельности.

За последний год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 7,4 копеек с каждого рубля выручки от реализации. Более того, имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2010 год (+0,4 коп.).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2011 год составил 7,3%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 7,3 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета с покупателями в торговой организации.

Организации, в установленной деятельности которых предусматривается продажа готовой продукции (работ, услуг), товаров и других материально-производственных ценностей используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту — уменьшение дебиторской задолженности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может иметь несколько субсчетов:

62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

62.02 «Расчеты по авансам полученным» .

62.03 «Векселя полученные» .

62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» .

62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)» .

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность получения необходимых данных: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг.

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, как было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика.

Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа:

1. В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие.

2. В момент доставки товара до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки, оплата по договору осуществляется денежными средствами после получения товара. В этом случае при отгрузке продавцом товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов продавцом признается доход от продажи и делается запись на суммы, указанные в этих документах:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 90 «Продажи» .

Одновременно начисляется НДС в бюджет.

Д-т 90−3 «НДС» — К-т 68 «Расчеты по НДС» .

При поступлении оплаты делается запись.

Д-т 51, 50, 52 — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Рассмотрим отражение в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар не в момент отгрузки, а в момент зачисления денежных средств на расчетный счет продавца. Оплата по договору осуществляется после получения товара. В этом случае при отгрузке товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов признание дохода продавцом не происходит, так как право собственности на продаваемый товар еще не перешло к покупателю. Данная операция отражается записью:

Д-т 45 «Товары отгруженные» — К-т 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» .

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При поступлении оплаты делается запись:

Д-т 51, 50, 52 — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Одновременно с этим признается доход и начисляется НДС в бюджет:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т 90−1 «Доходы от продажи» .

Д-т 90−3 «НДС» — К-т 68 «Расчеты по НДС» .

Бухгалтерская запись по признанию дохода от продажи:

Д-т 50 — К-т 90−1 (без применения счета 62) может быть использована только в условиях розничной продажи, когда заключение договора о сделке и сама сделка совершаются одновременно.

Для отражения в учете расчетов с покупателями имеет большое значение что является объектом продажи (продукция, товары, работы, услуги или собственное имущество предприятия); а в случае реализации товаров, работ, услуг имеет значение относится лиэто к основной деятельности предприятия или нет, причем признание дохода производится в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

Продажа продукции (оказанные услуги) покупателям осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации, либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров, и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Данный документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада.

В настоящее время применяют унифицированные формы первичных документов, которые содержат обязательные перечень реквизитов: наименование продукции, наименование и адрес покупателя, его реквизиты, количество продукции, цена за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость продукции, подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. К документам, используемым для оформления отгрузки продукции покупателям, относятся: приказ-накладная, расходная накладная, извещение об отправке и др.

Рассмотрим организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере фирмы ООО «Аква Сан-Трейд» .

В расчетах с покупателями на ООО «Аква Сан-Трейд» применяется как наличная (через кассу организации), так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся с июля 2007 года.

В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Аква Сан-Трейд» утверждены следующие субсчета к счету 62:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

В качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 20% от стоимости всей работы в целом.

Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности.

Основные бухгалтерские проводки ООО «Аква Сан-Трейд» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в табл. 2.9.

Таблица 2.9.

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями.

В последнее время все более широкое применение в нашей повседневной жизни приобретают пластиковые платежные карты, с помощью которых можно произвести расчеты без применения наличных денежных средств. Такая форма расчетов достаточно удобна и практична.

Пластиковая платежная карточка — это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца. Если есть счет в банке, то незачем снимать с него наличность, чтобы сделать покупку, достаточно вместо денег предъявить продавцу карточку и, после несложной процедуры, требуемая сумма считается списанной с текущего счета.

В настоящее время в России действует много различных пластиковых карт, как международных, так и российских платежных систем. Широкое внедрение системы безналичных платежей с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания, физических лиц. И хотя, пока далеко не все торговые организации могут осуществлять продажи с помощью таких форм расчетов (сегодня они применяются в основном в супермаркетах и элитных магазинах), тем не менее «пластик» уже прочно вошел в повседневную жизнь.

Рассмотрим, каким образом в торговой организации осуществляется процесс продажи товаров с помощью платежных пластиковых карт.

Нормативным документом, регулирующим обращение банковских карт, является Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 9 апреля 1998 года № 23-П.

Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке продавцом наличия достаточного объема денежных средств на счете покупателя.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указываются: имя держателя карты, номер карты, дата совершения покупки, израсходованная сумма, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина и тому подобное.

Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию торговой организации при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на кредитной карте.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй — с распиской инкассатора — остается в торговой организации. Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на расчетный счет торговой организации, причитающиеся ей за проданные товары денежные средства. В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы денежных средств.

В бухгалтерском учете торговой организации выручка от продажи товаров, в том числе с использованием банковских карт, является в соответствии с ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» доходом от обычных видов деятельности. Выручка от продажи товаров с использованием платежных карт принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, так как на момент продажи товара денежные средства в кассу магазина (расчетный счет) не поступают. Исходя из этого выручка от продажи товаров с использованием платежных карт, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» списывается себестоимость реализованного товара.

Согласно условиям договора с банком, за обслуживание расчетов с применением платежных карт, банк берет с торговой организации определенную плату. Данная сумма в соответствии с пунктом 1 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 9 апреля 1998 года № 23-П называется торговой уступкой. Сумма торговой уступки в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» является операционными расходами организации торговли. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом торговой уступки.

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57 «Переводы в пути». В момент передачи реестра слипов в банк в учете торговой организации делается проводка по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации кредит счета 57 «Переводы в пути» закрывается в дебет счета 51 «Расчетный счет» .

Суммы удержанной банком торговой уступки отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 57 «Переводы в пути». Затем сумма торговой уступки отражается в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Рассмотрим на конкретном примере.

ООО «Аква Сан — Трейд» реализует населению компьютерную технику, причем покупатели имеют возможность приобрести товары, как за наличные деньги, так и с использованием платежных карт. ООО «Аква Сан — Трейд» находится на традиционной системе налогообложения, является плательщиком НДС, в целях налогообложения момент возникновения налоговой базы по НДС «по оплате». Товары учитываются по продажным ценам.

10 января выручка магазина составила:

— за товары, оплаченные денежными средствами — 120 000 рублей, в том числе НДС — 18 305 рублей;

— за товары, оплаченные платежными картами — 159 000 рублей, в том числе НДС — 24 254 рубля.

В соответствии с договором банк берет с торговой организации торговую уступку в размере 2% от выручки товаров, оплаченных посредством платежных карт. Наличная выручка и документы по платежным картам ежедневно сдаются в банк через инкассаторов.

Наличная выручка зачислена на расчетный счет магазина 11 января, а выручка за товары, оплаченные платежными картами — 12 января.

В бухгалтерском учете ООО «Аква Сан — Трейд» данные хозяйственные операции отражены следующим образом (табл. 2.10).

Таблица 2.10.

Бухгалтерский учет расчетов пластиковыми карточками.

Рабочим Планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:

57 «Переводы в пути» субсчет 57−1 «Наличная выручка» ;

57 «Переводы в пути» субсчет 57−2 «Документы, по расчетам с использованием платежных карт» ;

В налоговом учете суммы торговой уступки, уплачиваемой банку, признаются торговой организацией расходами, связанными с производством и реализацией в соответствии с пунктом 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Любая покупка, осуществленная в розничной организации торговли, фиксируется при помощи контрольно-кассовой техники. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Следовательно, независимо от того, получил ли продавец от покупателя наличные деньги или последний, рассчитался пластиковой картой, сумма покупки будет зафиксирована на ККТ.

При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика ККТ. Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, ведь при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.

Для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой технике в торговой организации применяется унифицированная форма первичной учетной документации «Журнал кассира — операциониста» (форма КМ-4).

Данный журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «сдано/оплачено по документам». Заполняя кассовую книгу, бухгалтер на эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги.

На суммы, оплаченные по платежным картам, чек целесообразно пробивать на отдельную секцию ККТ. В этом случае в Z-отчете эти суммы будут отражаться отдельно.

Сейчас продажа товаров в кредит очень распространенное явление на потребительском рынке. Это обусловлено тем, что при данном способе торговли товар покупатель получает сразу, а его стоимость выплачивает в течение нескольких месяцев или лет, что очень привлекательно для потребителей. Рассмотрим порядок учета операций по реализации товаров в кредит у продавца.

На рынке потребительского кредитования существуют коммерческие и товарные кредиты. Товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты. Если реализуются товары, расчет за которые производится с отсрочкой платежа и уплатой процентов, то такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24−11/60 856).

Продажа в кредит с участием банка выгоднее тем, что деньги за проданный в кредит товар магазин получает сразу, хоть и за вычетом комиссии. Для реализации такой схемы магазину необходимо предварительно заключить с банком договор об организации безналичных расчетов. Оформлением самого кредита обычно занимается специалист банка или сотрудник магазина, прошедший обучение в банке. При продаже товара в кредит фактически заключаются две сделки:

— между покупателем и банком — предоставление кредита;

— между покупателем и магазином — купля-продажа товара.

Поступление денег в ООО «Аква Сан-Трейд» в счет оплаты товара в кредит с участием банка складывается из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты) и из оставшейся части стоимости проданного товара, на которую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.

Предоставить кредит может только банк или иная кредитная организация. ООО «Аква Сан-Трейд» не вправе продать товар в кредит без посредничества банка. Для покупки товара покупатель заполняет анкету, которая вместе с ксерокопиями документов покупателя, а также одним из двух экземпляров кредитного договора отправляются в банк. Второй экземпляр договора остается у покупателя.

Отметим, что товар, приобретаемый в кредит, покупатель получает на руки лишь после подписания кредитного договора (ст. 819−821 ГК РФ), так как все риски, связанные с невозвратом кредита, берет на себя банк. После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный взнос в кассу магазина и забирает покупку. Обычно взнос составляет от 10 до 30% стоимости товара, но есть магазины, торгующие без первоначального взноса. Оставшуюся сумму перечисляет банк, с которым покупатель заключил кредитный договор (за минусом комиссии за расчетно-кассовое обслуживание). В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованны. Поэтому ООО «Аква Сан-Трейд» стоит в договоре об организации безналичных расчетов предусмотреть условие, что банк оказывает магазину услуги по расчетам с его покупателями в отношении товаров, проданных за счет потребительских кредитов банка. Тогда оплату услуг банка (комиссию за расчетно-кассовое обслуживание) можно будет учесть как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в учетной политике следует зафиксировать выбранную группу учета расходов.

Приобретая товар в кредит, покупатель ничуть не ограничивается в правах, предоставленных ему Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300- I «О защите прав потребителей». В частности, покупатель может вернуть, обменять или предъявить претензии к качеству товара.

На практике зачастую кредитный договор составляют таким образом, что купленный товар является залогом банка. Согласно положениям ст. 353 ГК РФ при смене собственника заложенного имущества все обязанности по залогу переходят к новому собственнику, соответственно при возврате проданного товара, который является залогом, к магазину переходят все обязанности залогодателя. Одной из таких обязанностей может быть выплата кредита.

Способ продажи товаров, когда кредит дает ООО «Аква Сан-Трейд», имеет свои плюсы и минусы. Преимуществами данного способа является простота оформления и то, что магазину не придется выплачивать вознаграждение банку. Однако магазин берет на себя риск, что покупатель не вернет кредит, а также ограничивает себя в оборотных средствах.

Самостоятельную продажу товаров в кредит ООО «Аква Сан-Трейд» осуществляет в рамках договора купли-продажи, т. е. никакого отдельного договора займа в данном случае не заключается. В договоре купли-продажи должно содержаться условие об отсрочке или рассрочке платежа. Так, в договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно указывается, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа — цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.

С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной его оплаты товар остается в залоге у ООО «Аква Сан-Трейд». Поэтому при нарушении сроков оплаты товара продавец может потребовать его возвратить. Однако и здесь есть исключение: если покупатель уже оплатил больше половины стоимости товара, то продавец не может требовать его возврата (ст. 488 и 489 ГК РФ).

ООО «Аква Сан-Трейд» может установить, что покупатель уплачивает проценты на сумму, соответствующую цене товара. Величина процентов и порядок их уплаты устанавливаются договором. Заметим, что если покупатель возвратит товар ненадлежащего качества, то продавец должен возместить ему не только сумму кредита, погашенную покупателем до момента возврата такого товара, но и уплаченные проценты (п. 5 ст. 24 Закона о защите прав потребителей).

Для оформления операций по реализации товаров в рассрочку или с отсрочкой платежа существуют специальные унифицированные формы. Если покупатель будет погашать кредит за счет удержаний из заработной платы, то ему необходимо представить в ООО «Аква Сан-Трейд» справку с места работы или учебы справку для покупки товаров в кредит (Форма №КР-1 1). Пенсионерам такую справку выдают в территориальном управлении ПФР. Кроме того, покупатель оформляет в двух экземплярах поручение-обязательство (Форма №КР-2 1). В нем указываются процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр пересылается в организацию, где работает покупатель, а второй остается в магазине. Тем покупателям, которые погашают кредит самостоятельно, поручение-обязательство выдается на руки.

Товар передается покупателю на основании распоряжения (Форма №КР-4 1). В нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, который должен быть выдан. При получении товара покупатель расписывается в распоряжении и указывает в нем свои паспортные данные. Поступление денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитываются в ведомости учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит (Форма №КР-5 1).

Порядок отражения операций по реализации товаров в кредит в бухгалтерском учете зависит от того, кто предоставляет кредит на покупку — продавец или банк. Если кредит предоставляет ООО «Аква Сан-Трейд», для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита необходимо учитывать положения п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99 2. Согласно п. 6.2 Положения при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Напомним, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Поэтому если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то в бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (если предусмотрен первоначальный взнос) и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части предоставленного покупателю кредита).

Однако договором может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. В этом случае стоимость товара до момента оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» .

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В то же время проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности.

Так, в январе 2012 г. ООО «Аква Сан-Трейд» продала физическому лицу душевую кабину по цене 50 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость компьютера — 38 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т. е. 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 40 000 руб. (50 000 руб. — 10 000 руб.) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на шесть месяцев с уплатой 5% за весь срок от суммы предоставленного кредита, а именно 2000 руб. (40 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступает в момент передачи товара покупателю.

В 2012 г. значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,081 3. Величина К2 для розничной торговли составляет 1,0. Сумма ЕНВД за январь 2012 г. составит 40 816, 80 руб. (1800 руб. x 140 кв. м x 1,081×1,0×15%).

В бухгалтерском учете организации делаются проводки (табл. 2.11):

Таблица 2.11.

Продажа в рассрочку (рассрочка предоставляется ООО «Аква Сан-Трейд» .

Если кредит предоставляет банк, то согласно положениям п. 3 и 12 ПБУ 9/99 организация-продавец на дату передачи товара покупателю признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Иными словами, выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу в качестве первоначального взноса, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Выручку отражают по кредиту счета 90−1 в корреспонденции с дебетом счета 50 (в части первоначального взноса) и счета 62 (в оставшейся части стоимости товара).

Сумма банковского вознаграждения не уменьшает выручку ООО «Аква Сан-Трейд». Это связано с тем, что комиссия банку относится к сфере обязательств фирмы-продавца и банка и не касается обязательств продавца и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя признается в полном объеме. В то же время признается и кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму его вознаграждения. Соответственно, в момент поступления на расчетный счет продавца от банка оставшейся части стоимости товара (за вычетом соответствующего вознаграждения), погашаются сразу две задолженности: дебиторская задолженность покупателя перед ООО «Аква Сан-Трейд» и кредиторская задолженность магазина перед банком. Сумма банковской комиссии в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов.

Так, покупатель 1 марта 2012 г. выбрал понравившийся ему товар стоимостью 38 000 руб. и в этот же день заполнил анкету и договор с банком. Покупателем был внесен в кассу ООО «Аква Сан-Трейд» первоначальный взнос в размере 30% от суммы приобретаемого товара в размере 11 400 руб. По условиям договора между ООО «Аква Сан-Трейд» и банком вознаграждение последнего составляет 2% от стоимости покупки, т. е. 760 руб. (38 000 руб. x 2%). Эта сумма удерживается банком. Оставшаяся часть задолженности покупателя за товар была перечислена банком 4 марта.

В бухгалтерском учете ООО «Аква Сан-Трейд» делаются проводки (табл. 2.12):

Таблица 2.12.

Продажа в рассрочку (кредит предоставляется банком).

Если организация применяет методом начисления, то операций по продаже товара в кредит с участием банка отражаются так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением метода списания проданных товаров. Если же магазин признает доходы по кассовому методу, то доход считается полученным в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Однако сумма поступлений признается в полной стоимости погашенной задолженности, увеличенной на сумму удержанного банком вознаграждения.

Ежегодно ООО «Аква Сан-Трейд» проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, результаты инвентаризации расчетов оформляются актом по форме №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками комиссия констатирует факт наличия задолженности, указывает счета, на которых она числится, суммы согласованных и не согласованных с должниками обязательств, безнадежных долгов и долгов с истекшим сроком давности. Акт заверяется членами инвентаризационной комиссии, председателем и для проверки передается главному бухгалтеру, который проверяет правильность указанных в нем необходимых реквизитов.

К акту инвентаризации по указанным видам задолженности прилагается справка. В справке расшифровываются наименование, адрес, размер и содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с покупателями. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов. В первую очередь проверяются расчеты с предприятиями-дебиторами. Проверка осуществляется либо путем командировки работника бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором, но чаще путем посылки письма.

В результате сверки может выявиться, что задолженность стала нереальной: предприятие ликвидировано, и правопреемников установить не удалось, пропущен срок исковой давности, дебитор не признает долга. В таких случаях бухгалтер составляет списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются причины, по которым долг следует считать нереальным. Списки представляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение. После заключения комиссии долги, с истекшим сроком давности, а также присужденные судом, но не взысканные с должника, списываются по распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным долгам.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия предпринимает следующие меры по взысканию дебиторской задолженности:

— направляет должникам письма с просьбой подтвердить дебетовое сальдо по расчетам;

— предъявляет письменные претензии дебиторам, не погасившим.

задолженность в сроки, установленные договором лизинга;

— предъявляет иски по возмещению причиненного ущерба в арбитражный суд.

Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию на основании приказа руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность). Результаты инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17 в двух экземплярах и представляются руководителю, который принимает окончательное решение о порядке списания выявленных результатов. Списание долгов производится на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.13.).

Таблица 2.13.

Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными..

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

Выводы по главе 2.

Исследование проводилось на базе ООО «Аква Сан-Трейд». Компания характеризуется высокими темпами открытия магазинов, из 35 существующих магазинов 24 были открыты за последние 2 года (в т.ч. 14 в 2010 г. и 10 в 2011 г.).

Прирост сопоставимых продаж составил 11% в 2011 г. (по открытым до 1.01.2010 магазинам) и 24% в 1 квартале 2012 г. (по открытым до 1.01.2011 магазинам).

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2011) и результатов деятельности ООО «Аква Сан-Трейд» за два года.

ООО «Аква Сан — Трейд» использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность получения необходимых данных: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации.

Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты.

Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг.

Глава 3. Предложения и рекомендации по улучшению работы с покупателями.

3.1 Направления оптимизации учета расчетов с покупателями.

Основным направлением совершенствования учета расчетов с покупателями является переход на систему автоматизированной «1С:Бухгалтерия 8.0» В данный момент используется версия 7.7).

На первом этапе внедрения автоматизации реализации необходимо провести покупку техники и оборудования и подсчитать затраты на внедряемый проект (табл. 3.1).

Таблица 3.1.

Капитальные затраты.

Таким образом, капитальные затраты на приобретение оборудования составили 33 270 рублей.

Кроме капитальных затрат необходимых для покупки оборудования, требуются текущие (ежемесячные) затраты.

Заработная плата менеджеров будет состоять из должностного оклада (12 000 руб.) и мотивационной надбавки равной 20% от оклада. Должностной оклад курьера равен 8000 руб.

(12 000 * 1,20) *3 = 43 200 рублей.

Таким образом, основная заработная плата менеджеров будет составлять 14 400 рублей каждого.

Предприятие будет также отчислять страховые взносы с фонда заработной платы (ФСС):

Таким образом, отчисления от заработной платы составляют 26% от ФОТ.

З отчисл. = (43 200+8000) * 0,26 = 13 312 рублей.

Резерв отпусков составляет 8,6% от суммы заработной платы и отчислений от заработной платы.

Резерв отпусков = (43 200+8000+13 312) * 0,086 = 5548,03 рублей.

Прочие текущие затраты.

К ним относятся: амортизация основных фондов; расходные материалы.

На вычислительную технику норма амортизационных отчислений составляет 10% в год от стоимости оборудования.

10% / 12 месяцев = 0,83% в месяц.

При стоимости основных фондов ежемесячные отчисления составят:

33 270 руб. * 0,83% = 276,14 рублей.

К расходным материалам относятся: картриджи для принтера; бумага для принтера.

В среднем на расходные материалы в месяц будет расходоваться следующая сумма (табл. 3.2):

Таблица 3.2.

Расходные материалы.

Таким образом текущие и капитальные затраты составят следующую сумму, приведенную в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Затраты на внедрение мероприятия.

Таким образом, затраты на внедрение предприятия составляют 104 226,17 рубля.

Теперь рассчитаем выручку от реализации данного мероприятия:

V = S * Qобс, (3.1).

где:

S — цена (руб.),.

Qобс — объем реализации.

V = 70 956,17 * 6,08 = 431 413,51 руб.

Рассчитаем прибыль, обеспечиваемую увеличением оборотных средств за счет мероприятия:

Р2 = V — З (3.2).

Где З — затраты на реализацию мероприятия.

Р2 = 431 413,51 — 70 956,17 = 360 457,34 руб.

Внедрение предложенных мероприятий позволит в итоге не только повысить финансовую устойчивость, но и улучшить финансово-экономическое состояние фирмы в целом, что и характеризуют технико-экономические показатели деятельности предприятия в текущем (после проведения мероприятий) и плановом периоде.

В результате проведенных мероприятий предполагается позитивное изменение всех технико-экономических показателей. Вместе с этим увеличились и напрямую связанные с ним показатели прибыли и рентабельности. Под действием мероприятий наблюдается тенденция их значительного роста.

3.2 Автоматизация учета.

" 1С: Бухгалтерия 8.0″ рассчитана на учетную работу в торговых точках различной степени автоматизации. Для выбора методики работы все торговые точки разделяются на следующие две категории: автоматизированные торговые точки и неавтоматизированные торговые точки.

С точки зрения «1С:Бухгалтерии 8.0» торговая точка считается автоматизированной (далее — АТТ), если ее средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно формировать детальный отчет о проданных товарах для последующего ввода в информационную базу «1С:Бухгалтерии 8.0». Причем торговая точка может быть автоматизирована буквально: рабочие места продавцов оборудуются персональными компьютерами, для регистрации продаж используется сетевая версия «1С:Бухгалтерии 8.0» .

Кроме того, торговая точка может быть признана автоматизированной «условно», если количество ежедневно продаваемых товаров невелико и вручную несложно составлять ежедневный отчет о продажах (например, при торговле автомобилями). Сведения о продажах ежедневно сообщаются в бухгалтерию, где они вводятся в информационную базу «1С:Бухгалтерии 8.0». Именно таким объектом и является ООО «Аква Сан-Трейд» .

Разумеется, требования законодательства в части учета торговой выручки с использованием контрольно-кассовых машин должны соблюдаться в любой торговой точке. Независимо от вида торговой точки в информационной базе «1С:Бухгалтерии 8.0» ежедневно отражается поступление выручки по дебету счета 50 «Касса». Отражается передача товаров с оптового склада организации в торговую точку как в количественном, так и в денежном выражении.

Способ оценки товаров в розничной торговле указывается в настройках учетной политики бухгалтерского учета. Если выбрать способ оценки по продажной стоимости (см. рис. 3.1), то в настройках аналитического учета материально-производственных запасов (МПЗ) (форма «Настройка параметров учета», закладка «Аналитический учет МПЗ») можно указать дополнительные параметры учета (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Настройка параметров учета.

Если в настройках параметров учета указать признак использования оборотной аналитики по номенклатуре, то товары в указанных точках будут учитываться на счете 41.12 «Товары в розничной торговле» с дополнительным аналитическим учетом по оборотам номенклатуры: «1С:Бухгалтерия 8.0» автоматически установит аналитический учет по счету 41.12 с использованием вида субконто «Номенклатура» и задаст признак учета только оборотов.

Для соблюдения требований НК РФ (ст. 153) в части раздельного учета налогооблагаемой базы по видам товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам НДС можно использовать следующий прием: выручку от продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробивается в контрольно-кассовой машине (ККМ) торговой точки по разным отделам. Тогда при завершении кассовой смены и формировании Z-отчета ККМ выручку от продаж товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, можно будет увидеть как итоговые суммы разных отделов.

Если выбрать способ оценки товаров в розничной торговле в ценах продажи, то «1С:Бухгалтерия 8.0» будет использовать для бухгалтерского учета товаров в ООО «Аква Сан-Трейд» счета 41.11 «Товары в розничной торговле (по продажной стоимости)» и 42.01 «Торговая наценка в автоматизированных торговых точках» с дополнительным аналитическим учетом по видам субконто «Номенклатура» и «Склады». Ведение аналитического учета по виду субконто «Партии» по этим счетам задается в настройках параметрах учета.

Если в учетной политике бухгалтерского учета выбрать способ оценки товаров в розничной торговле по стоимости приобретения, то «1С:Бухгалтерия 8.0» будет учитывать товары на счете 41.02 «Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)» с аналитическим учетом по тем же видам субконто («Номенклатура», «Склады») (см. рис. 3.2).

Рис. 3.2. Выбор способа оценки товаров.

Общие сведения по бухгалтерскому учету товаров в розничной торговле и порядку хранения остатков в бухгалтерском учете приведены в табл. 3.4.

Таблица 3.4.

Для регистрации розничных продаж в ООО «Аква Сан-Трейд», независимо от выбранного способа оценки товаров в розничной торговле, используется документ «Отчет о розничных продажах» (см. рис. 3.3).

Рис. 3.3. Пример отчета о розничных продажах.

Табличная часть этого документа предназначена для ввода информации о количестве проданных товаров, причем сами товары выбираются из справочника «Номенклатура» .

Суммарная торговая наценка является грубой характеристикой эффективности розничной торговли. Суммарная наценка рассчитывается как разница между розничной выручкой и себестоимостью приобретения.

Если товары в розничной торговле учитываются в ценах приобретения, то нет необходимости выполнять специальный расчет торговой наценки: при вводе каждого документа «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров отражается по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41.02 «Товары в рознице по покупной стоимости». Выручка от продаж отражается по кредиту счета 90.01 «Выручка», причем в ООО «Аква Сан-Трейд» для регистрации выручки «1С:Бухгалтерия 8.0» использует тот же документ «Отчет о розничных продажах» .

Если для оценки материально-производственных запасов (в частности, товаров) при их списании в учетной политике выбран способ «По средней», то при проведении документов «Отчет о розничных продажах» себестоимость проданных товаров рассчитываются способом «По средней скользящей» .

При проведении документа «Закрытие месяца» регламентной операцией «Корректировка фактической стоимости номенклатуры» формируются корректирующие проводки, для определения себестоимости проданных товаров методом «По средней взвешенной» .

Сводные данные об использовании документов «1С:Бухгалтерии 8.0» для регистрации основных операций розничной торговли приведены в табл. 3.4.

Таблица 3.4.

Сводные данные об использовании документов «1С:Бухгалтерии 8.0» .

Помимо хозяйственных операций, отраженных в таблице 3.4, «1С:Бухгалтерия 8.0» позволяет зарегистрировать такие операции, как переоценка товаров в рознице (в случае изменения розничных цен решением руководства), перемещение товаров между местами хранения (в том числе возврат товара из торговой точки на оптовый склад); возврат товар поставщику и т. п.

Таким образом, редакция 1.5 конфигурации «Бухгалтерия предприятия» позволяет автоматизировать учет в ООО «Аква Сан-Трейд» .

Выводы по главе 3.

В качестве меры по оптимизации учета реализации ООО «Аква Сан-Трейд» предложена автоматизация с помощью «1С:Бухгалтерия 8.0» .

В результате проведенных мероприятий предполагается позитивное изменение всех технико-экономических показателей. Вместе с этим увеличатся и напрямую связанные с ним показатели прибыли и рентабельности. Под действием мероприятий наблюдается тенденция их значительного роста.

Заключение.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании информационной модели своей организации. Поскольку существует выбор, то возможен разный исход, разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Пользователи информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, должны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от профессионального суждения бухгалтера.

Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Именно поэтому вопросы учета расчетов с покупателями являются актуальными и своевременными.

Исследование проводилось на базе ООО «Аква Сан-Трейд» .

В ходе анализа был получен следующий показатель, имеющий критическое значение — коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности существенно ниже нормативного значения.

ООО «Аква Сан-Трейд» используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг.

В качестве меры по оптимизации учета реализации ООО «Аква Сан — Трейд» предложена автоматизация с помощью «1С:Бухгалтерия 8.0» .

В результате проведенных мероприятий предполагается позитивное изменение всех технико-экономических показателей. Вместе с этим увеличатся и напрямую связанные с ним показатели прибыли и рентабельности. Под действием мероприятий наблюдается тенденция их значительного роста.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» .

3. Законом РФ от 07.02.1992 № 2300−1 «О защите прав потребителей» .

4. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» .

5. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» ;

6. Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» ;

7. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» ;

8. Закон РФ от 20.02.1992 № 2383−1 «О товарных биржах и биржевой торговле» ;

9. Постановление Правительства РФ от 16.07.2009 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности» ;

10. ГОСТ Р 51 303−99 «Торговля. Термины и определения», утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242 — ст.

11. Агеева О. А. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи / Бухгалтерский учет, 2010, — № 4, С.23−45.

12. Александрова А. В. Предоплата товарным векселем. / Главбух. — 2012. — № 3, С. 18−19.

13. Антонова Н. А. Особенности бухгалтерского учета расчетов по предоплате: аванс и задаток [Текст] / Н. А. Антонова // Молодой ученый. — 2011. — № 8. Т. 1. — С. 113−118.

14. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону, Издательский центр" Март", 2011. — 831 с.

15. Безруких В. Г. Бухгалтерский учет. Инфра — М, 2010 г. — 242 с.

16. Большой экономический словарь/ под ред. А. Н. Азрилияна. 7-е изд., доп., М.: Институт новой экономики, 2012. 1472 с.

17. Букреев А. И. Основы бухгалтерского учета / А. И. Букреев. — Воронеж: ВГТУ, 2012. — 385 с.

18. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комисаровой — М.: Юнити Дана, 2010. — 527 с.

19. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. / под ред. Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуевой. — М.: Колос, 2011, 511 с.

20. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2010. — 525 с.

21. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-Л., 2010. — 576 с.

22. Веселова Т. Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие / Т. Н. Веселова, Н. Л. Маренков. — М.: Благовест-В, 2011. — 352 с.

23. Вещунова Н. Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — М.: Проспект, 2012, 520 с.

24. Гетьман В. Г. Финансовый учёт: учебник / В. Г. Гельтман. — М.: Финансы и Статистика. — 2011. — 231 с.

25. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, М., 2012. — 133 с.

26. Гутова А. В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А. В. Гутова // Финансовый менеджмент. — 2012. — № 4.

27. Денежные средства и расчеты: учет, анализ и аудит. Учебное пособие для вузов / Под общей редакцией проф. Пипко В. А. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2012 г — 169 с.

28. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета / В. Р. Захарьин. — М: Дело и сервис, 2010 г. — 112 с.

29. Каморджанова Н. А., Карташова И. В., Тимофеева М. В. Бухгалтерский — финансовый учет: учебное пособие — и. дом «Питер» 2010 г. — 531 с.

30. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет. М., ПРИОР, 2011. — 201 с.

31. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета, М., Финансы и статистика, 2012. — 346 с.

32. Козлова Е. П. Учёт валютных операций / Е. П. Козлова // Бухгалтерский учёт. — 2011. — № 8. — С. 26−29.

33. Козлова Е. П. Учет расчетных отношений и их формы / Е. П. Козлова // Бухгалтерский практикум. — 2012. — № 19. — С. 39−41.

34. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: «Финансы и статистика», 2011. — 751 с.

35. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, М., Инфра-М, 2010. — 639 с.

36. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет. Учебное пособие. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2010 — 664 с.

37. Сысоева И. А. Дебиторская и кредиторская задолженность. / Бухгалтерский учет, 2010. — № 1, С. 23−35.

38. Хахонова Н. Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н. Н. Хахонова. — М.: Инфра-М, 2011. — 320 с.

39. Шишкин А. К., Микрюков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит, М., ЮНИТИ, 2011 — 541 с.

Приложения.

Приложение 1.

Административная ответственность за нарушение Закона о торговой деятельности.

Приложение 2.

Образец заполнения ТОРГ-12.

Приложение 3.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» .

Приложение 4.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

Приложение 5.

Структура имущества и источники его формирования.