Налогообложение промышленных предприятий в современной российской экономике

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Экономика предприятия»

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ

1.1 Понятие и сущность налогов, налоговой системы и налоговой политики, основные виды налоговых систем

1.2 Система налогообложения в РФ

1.3 Налоги, уплачиваемые промышленными предприятиями в РФ

2. Анализ и оценка налогообложения промышленных предприятий в современной российской экономике на примере промышленного предприятия ООО «Брикет»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности промышленного предприятия ООО «Брикет»

2.2 Основные налоги, уплачиваемые промышленным предприятием ООО «Брикет»

2.3 Анализ налоговых платежей промышленного предприятия ООО «Брикет»

3. Предложения по повышению эффективности налогообложения промышленных предприятий в современной российской экономике на примере промышленного предприятия ООО «Брикет»

3.1 Пути повышения эффективности налогообложения промышленного предприятия ООО «Брикет»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

Налогообложение предприятия осуществляется в соответствии с принципами и порядком, определенными налоговым законодательством РФ. В этом смысле система налогообложения выступает как фактор внешней среды функционирования предприятия, который через систему правовых норм задает совокупность ее финансовых обязательств перед государством и правила их выполнения. Вместе с тем специфика налоговых отношений такова, что их действие не ограничивается областью внешних взаимоотношений предприятия. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления — налогового менеджмента. Таким образом, налоговый аспект деятельности фирмы становится фактором не только внешней, но и внутренней среды фирмы. Любая фирма стремится к минимизации своей налоговой повинности. И каждая решает эту задачу по-своему. Набор средств для этого очень широк — от ухода в теневой бизнес до освоения всего спектра имеющихся средств и методов легального решения этой проблемы. Статистические данные последних лет дают надежду на то, что отношения налогоплательщиков и государства в России становятся более цивилизованными. От массового ухода от уплаты налогов предприятия переходят к осознанию необходимости их платить, базируясь на принципах давно усвоенных и внедренных в практику хозяйствующих субъектов в странах с развитой рыночной экономикой: не выходя за пределы правового поля, платить минимальные суммы налогов, максимально отодвигая сроки платежа.

Цель курсовой работы: рассмотреть и проанализировать роль налогообложения в производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия ООО «Брикет».

Задачи курсовой работы:

1) дать понятие налогов, налоговой системы и налоговой политики, изучить основные аспекты налогообложения в РФ;

2) рассмотреть основные налоги, уплачиваемые промышленными предприятиями в РФ;

3) рассчитать основные налоги на исследуемом предприятии и проанализировать налоговые платежи предприятия ООО «Брикет»;

4) предложить пути повышения эффективности налогообложения промышленного предприятия ООО «Брикет»

1. Теоретические аспекты налоговой системы РФ

1.1 Понятие и сущность налогов, налоговой системы и налоговой политики, основные виды налоговых систем Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. [9]

В соответствии с новым Налоговым Кодексом РФ (ст. 8) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

От налога следует отличать сбор, представляющий собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий государственными органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [1]

Налоги выражают денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. [10]

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых на территории страны в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля. Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны в целом. [5]

Налоговая политика — это воздействие государства на уровень деловой активности посредством изменения государственных расходов и налогообложения. Налоговая политика является составной частью финансовой политики государства. Налогово-бюджетная политика влияет на уровень национального дохода и, следовательно, на уровень объема производства и занятости, а также на уровень цен; она направлена против нежелательных изменений экономической конъюнктуры, связанных как с безработицей, так и с инфляцией.

Налоговая политика делится на дискреционную (гибкую) и недискреционную (автоматическую).

Дискреционная налогово-бюджетная политика — это сознательное манипулирование законодательной властью налогообложением и государственными расходами с целью воздействия на уровень экономической активности. Речь идет о воздействии, оказывающем влияние на изменение объема производства, занятости, уровня цен и ускорение экономического роста. Законодательные органы действуют целенаправленно, принимая соответствующие законы, касающиеся объема государственных расходов, ставок налогообложения, введения новых налогов и т. п.

Все эти факторы оказывают воздействие как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение.

Существуют дискреционная стимулирующая и дискреционная сдерживающая политика.

Дискреционная стимулирующая налогово-бюджетная политика предполагает рост государственных расходов и/или снижение налоговых ставок. Дискреционная сдерживающая политика, наоборот, предполагает снижение государственных расходов и/или рост ставок налогов. Автоматическая налогово-бюджетная политика — это автоматические изменения в уровне налоговых поступлений, независимые от принятия решений правительства.

Автоматическая налогово-бюджетная политика является результатом действия автоматических, или встроенных стабилизаторов, т. е. механизмов в экономике, которые уменьшают реакцию реального ВВП на изменение совокупного спроса. Главные из них — пособия по безработице и прогрессивное налогообложение. [9]

1.2 Система налогообложения в РФ Налогообложение — это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов юридических и физических лиц в общегосударственное пользование. [10]

В соответствии с налоговым законодательством РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия) и физические лица, на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Элементы налогообложения:

1) Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение операций по реализации товаров, владение имуществом, получение прибыли или дохода).

2) Налоговая база — это стоимостная величина, к которой применяется ставка налога.

3) Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

4) Налоговый период — это календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

5) Сроки уплаты налогов и сборов — это сроки, в которые должен быть уплачен налог (сбор), установленные в законодательстве, и за нарушение которых, вне зависимости от вины налогоплательщика, взимается пени в законодательном порядке.

6) Порядок уплаты налогов и сборов — уплата налога производится в наличной или безналичной форме, путем внесения всей суммы или в ином порядке, предусмотренном НК РФ.

7) Налоговая льгота — это предоставляемая отдельным налогоплательщикам предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшей мере. [6]

Налоги в РФ выполняют следующие основные функции (Рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 — Функции налогов в Российской Федерации Из Рисунка 1.1 видно, что в РФ выделяют 4 основные функции налогов и сборов, все функции налогов взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Рассмотрим данные функции более подробно:

1) Фискальная (бюджетная) Обеспечение финансирования государственных расходов. Это основная функция налогообложения. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной.

2) Регулирующая

Государственное регулирование экономики. Она заключается в том, что государство на основе устанавливаемых ставок, штрафов, льгот и других финансовых рычагов создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и отраслей экономики.

3) Распределительная (социальная)

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. В государственном бюджете накапливаются необходимые денежные средства, используемые для решения социальных, экономических и общегосударственных задач.

4) Стимулирующая функция Она направлена на поддержание развития тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д. В РФ взимание налогов происходит на различных уровнях (Рисунок 1.2):

Рисунок 1.2 — Уровни взимания налогов в РФ Из Рисунка 1.2 видно, что система налогообложения в России, закрепленная Налоговым Кодексом РФ, представляет собой три уровня взимания налогов. Такая трехуровневая система присуща многим государствам, имеющим федеративное устройство. [5]

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Классификация налогов в РФ по различным признакам представлена на Рисунке 1.3:

Рисунок 1.3 — Виды налогов и сборов в Российской Федерации Из Рисунка 1.3 видно, что налоговая система РФ включает разнообразные виды налогов и сборов, которые могут быть классифицированы по различным признакам: уровню бюджетов, характеру начисления, способу изъятия и по субъектам налогоплательщикам.

Таблица 1.1 — Трехуровневая система налогов и сборов в РФ

В Таблице 1.1 приведены виды налогов и сборов по уровню взимания. Исходя из федеративного устройства РФ государственные налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Первой частью налогового кодекса РФ установлено 16 федеральных, 6 региональных и 5 местных налогов и сборов.

По способу начисления выделяют три вида налогов (Рисунок 1.4):

Рисунок 1.4 — Виды налогов по характеру начисления на объект обложения Из Рисунка 1.4 видно, что налоги в РФ по способу начисления на объект обложения бывают прогрессивными, регрессивными и пропорциональными.

Рассмотрим их подробнее:

Прогрессивный налог — это налог, ставка которого увеличиваются по мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога в РФ являлся подоходный налог с физических лиц до 2001 г., некоторые ставки таможенных пошлин.

Регрессивный налог — это налог, ставка которого уменьшается по мере роста объекта налога. Владелец большого дохода платит не только меньшую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода. В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях не наблюдается — прямых регрессивных налогов нет. Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они занимают в доходе покупателя, являются регрессивными. Ставки государственной пошлины за подачу искового заявления в суд уменьшаются с увеличением цены иска.

Пропорциональный налог — это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимо от стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц, налог на прибыль и доходы физических лиц. [6]

В зависимости от метода взимания налоги бывают (Рисунок 1.5):

Рисунок 1.5 — Виды налогов по способу изъятия Из Рисунка 1.5. можно увидеть, что налоги по способу взимания делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на наследование и дарение.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или его ценнике. К ним относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины. [9]

1.3 Основные налоги, уплачиваемые промышленными предприятиями в РФ Законодательством установлено, что объектами налогообложения в отношении промышленных предприятий являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

Налоги, относящиеся к деятельности промышленных предприятий, в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом:

1) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) — земельный налог, страховые взносы;

2) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) — НДС, акцизы, экспортные тарифы;

3) налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат — налог на прибыль, на имущество предприятия, некоторые целевые сборы;

4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий — лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах. [7]

Промышленные предприятия в РФ уплачивают следующие виды налогов (Рисунок 1.6):

Рисунок 1.6 — Основные налоги, уплачиваемые промышленными предприятиями в РФ В соответствии с Рисунком 1.6 промышленные предприятия в РФ являются плательщиками 5 основных видов налогов: налога на прибыль, НДС, налога на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и акцизов.

Рассмотрим подробнее основные налоги, уплачиваемые промышленными предприятиями в РФ:

Налог на добавленную стоимость (НДС) Вид: Федеральный налог Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели Налоговый период: Квартал Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в действие в РФ с 1.01.1992 г. законом о «Налоге на добавленную стоимость». Подобный налог сегодня применяют во многих странах (впервые в практику налогообложения он был введен во Франции в 1958 году).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем.

Источником уплаты НДС являются средства, поступающие от покупателей продукции. В итоге его оплачивает конечный потребитель товара, т. е. население.

Основная ставка налога устанавливается в размере 18%.

Ставка налога в размере 10% устанавливается при реализации:

— отдельных продовольственных товаров;

— отдельных товаров для детей;

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

— отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства В мировой практике известны два способа исчисления НДС: «сложения» и «вычитания».

По первому способу налогооблагаемая база исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимой предприятием продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке от суммы добавленных стоимостей. Для того чтобы использовать этот способ, на предприятии необходимо вести учет по отдельным видам продукции.

Второй способ заключается в том, что на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, а затем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная при покупке исходных материалов.

В РФ используется второй способ исчисления НДС, что объясняется особенностями бухгалтерского учета, не позволяющими реализовать на большинстве предприятий — плательщиков НДС первый способ. Плательщиками налога являются все юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями), индивидуальные частные предприятия, а также филиалы (отделения) предприятий, которые самостоятельно реализуют товары.

Объектами налогообложения являются:

— обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг (включая бартер), и безвозмездную передачу другим предприятиям и физическим лицам средств и имущества;

— товары, ввозимые на территорию РФ.

К облагаемому обороту относятся обороты (выручка) от реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных, а затем проданных, а также стоимость выполненных строительных, ремонтных, научно-исследовательских работ, выручка от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, связи, бытовых и жилищно-коммунальных и т. д.

Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным. Он выполняет в основном фискальную функцию, существенно пополняя бюджет.

Однако имеется значительное число товаров (работ, услуг), которые освобождаются от НДС. Среди них: экспортируемые товары (как собственного производства, так и приобретенные), услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), квартирная плата, операции по страхованию и перестрахованию, выдача ссуд, операции, связанные с обращением валюты (денег, а также ценных бумаг), образовательные услуги (при наличии лицензии), плата за посещение театров, кинотеатров, цирка, товары (работы и услуги), выполненные и реализованные учебными предприятиями образовательных учреждений. С целью социальной защиты от уплаты НДС освобождены предприятия, производящие и реализующие товары, работы и услуги, в численности персонала которых работающие инвалиды составляют более половины.

Налог на прибыль Вид: Федеральный налог Категория налогоплательщиков: Юридические лица Налоговый период: Календарный год Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организации». Налог на прибыль является одним из основных элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня более 30% всех налоговых поступлений в бюджет.

Налог на прибыль — это прямой налог, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 — 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом:

— 2% (зачисляется в федеральный бюджет);

— 18% (зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%).

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

— предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет);

— банки и страховые организации;

— иностранные юридические лица;

— организации, финансируемые из бюджета, по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе. Валовая (балансовая, общая) прибыль, для исчисления налога на прибыль, складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации иного имущества, а также от внереализационных доходов. К внереализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, на который предусмотрена льгота в той или иной степени.

В особом порядке облагаются такие виды внереализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

С целью развития в России фондового рынка предусмотрено налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль.

В законе о налоге на прибыль предусмотрен достаточно широкий перечень льгот. Из, имеющих наибольшее применение, отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений (осуществленных с целью производственного и непроизводственного развития предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50% и в том случае, если на этом предприятии инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70% от общего числа работников.

Единый социальный налог (действовал до 1 января 2010 г.)

Вид: Федеральный Категория налогоплательщиков: Юридические и физические лица Налоговый период: Календарный год Единый социальный налог (ЕСН) предполагает мобилизацию средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками являлись организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, которые производили выплаты физическим лицам; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производившие выплат физическим лицам.

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:

— выплаты по трудовым договорам;

— вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

База определялась отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Обычный размер ставки в 2009 г. (для наемного работника, имевшего годовой доход менее 280 тыс. руб.) был равен 26%. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядел так:

— Пенсионный фонд Российской Федерации — 20%

— Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%

— Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1%

Итого 26%.

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы.

Страховые взносы во внебюджетные фонды С 01 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Основанием для принятия данного Закона послужила отмена регрессивной шкалы взимания ЕСН.

Настоящий Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в:

— Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

— Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (предприниматели, применяющие УСН, вступают в данные отношения в добровольном порядке).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые на основании следующих видов договоров:

— трудовой договор;

— гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов);

— договор авторского заказа;

— договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

— издательский лицензионный договор;

— лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

За базу для начисления страховых взносов принимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за расчетный период, каковым признается календарный год. База для начисления страховых взносов во внебюджетный фонд определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца. Т. е. порядок определения базы по взносам в целом аналогичен порядку определения налоговой базы по ЕСН.

Правительство РФ установило предельную величину базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на 2012 год в размере 512 тыс. руб. Вышеупомянутая предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации определяется Правительством Российской Федерации.

налоговый политика промышленный хозяйственный Таблица 1.2 — Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды на 2010;2012 гг.

В Таблице 1.2 приведены ставки страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС и ФСС) на 2010;2012 гг. суммарная ставка страховых взносов составила 26% в 2010 г., 34% в 2011 г., 30% в 2012 г. При этом взносы уплачиваются с годового заработка до 512 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышает 512 тысяч рублей, взносы сверх 512 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются.

Налог на имущество организаций Вид: Региональный Категория налогоплательщиков: Юридические лица Налоговый период: Календарный год Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Для Иркутской области налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года равна исчисленной сумме налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

4) имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Акцизы Акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара — впервые в Российской Федерации введены Законом РФ от 6.12.91 № 1993;1 «Об акцизах».

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

— спирт этиловый из всех видов сырья;

— спирт винный;

— спирт питьевой;

— водка;

— ликероводочные изделия;

— коньяк, шампанское;

— вино натуральное;

— другие алкогольные напитки;

— пиво;

— табачные изделия;

— ювелирные изделия;

— бензин автомобильный;

— легковые автомобили.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на всей территории РФ.

Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисляемыми по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары. Законом введен зачетный механизм по акцизам. Так, если при покупке спирта уплачен акциз, а спирт использован на изготовление неподакцизной продукции (медикаментов), то сумма акцизов возмещается из бюджета. [11] [14]

2. Анализ и оценка налогообложения промышленных предприятий в современной российской экономике на примере промышленного предприятия ООО «Брикет»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности промышленного предприятия ООО «Брикет»

Промышленное предприятие «Брикет» создано в 2002 г. Организационно-правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью, налогообложение осуществляется в соответствии с общим режимом. Предприятие действует как самостоятельное юридическое лицо, имеет свой расчетный счет, штампы и печати, необходимые для осуществления производственной деятельности. Предприятие имеет устав общества с ограниченной ответственностью. Все основные службы предприятия работают 360 дней в году в режиме в 2 смены по 8 часов.

Предприятие ООО «Брикет» занимается изготовлением топливных древесных брикетов. Во всем мире все чаще используются возобновляемые источники энергии, такие как древесина и другие растительные материалы, поставляемые в виде топливных брикетов. В отличие от традиционных дров для производства брикетов используются современные технологии, основанные на измельчении материала в однородную массу и последующем прессовании при очень высоком давлении, в результате чего получаются брикеты, иначе называемые биотопливом.

Конкурентным преимуществом предприятия ООО «Брикет» является низкая себестоимость производства брикетов. Так как чаще всего для производства брикетов используются отходы других производств, которые предоставляются на бесплатной основе или по очень низкой цене для снижения расходов на утилизацию, то расходы на сырьё незначительные, в связи с необходимостью затрат на их хранение и утилизацию. Предприятие ООО «Брикет» можно отнести к малым предприятиям, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ. средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25%.

Созданную продукцию фирма направляет на удовлетворение своих энергетических нужд, реализует брикеты на внутреннем рынке, а также отправляет на экспорт в страны СНГ.

Одним из потребителей продукции предприятия ООО «Брикет» является частный сектор. Если в Европе отопление загородных домов древесными отходами давно уже стало обычным делом, то у нас, в России, данный рынок только начинает развиваться, но предприятие уже заняло на нем прочное положение.

Ежегодно наблюдается стабильная тенденция прироста рынка твердотопливных котлов в России (порядка 40% в год), что свидетельствует о формировании внутреннего рынка брикетного топлива. Очень перспективный рынок сбыта топливных брикетов — промышленные предприятия, коммунальные предприятия, птицефабрики. И, вообще, клиентом промышленного предприятия ООО «Брикет» в перспективе может стать каждое предприятие, применяющее твердое топливо для отопления, технологических нужд, пароснабжения, и т. д. Для таких предприятий переход на новое топливо является выгодным: брикеты более дешевы, чем обычное топливо, меньше загрязняют окружающую среду, требуют меньших затрат на хранение и транспортировку. Коммунальные котельные постепенно переходят на новое оборудование, которое позволяет использовать топливные брикеты.

2.2 Основные налоги, уплачиваемые промышленным предприятием ООО «Брикет»

Предприятие ООО «Брикет» является промышленным и уплачивает следующие виды налогов (Рисунок 2.1):

Рисунок 2.1 — Налоги, уплачиваемые промышленным предприятием ООО «Брикет»

Из Рисунка 2.1 следует, что промышленное предприятие ООО «Брикет» является плательщиком 6 видов налогов, в соответствии с НК РФ, так как оно не имеет льгот по налогообложению и производит расчет налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для анализа налогообложения предприятия ООО «Брикет» рассчитаем основные налоги, уплачиваемые организацией (НДС, налог на прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество), так как транспортный и земельный налоги составляют очень малую долю в налоговом бремени данного предприятия и не оказывают на него большой налоговой нагрузки.

Расчет основных налогов, уплачиваемых промышленным предприятием ООО «Брикет», за 2009 г.

Налог на добавленную стоимость За квартал Выручка от реализации продукции за квартал — 4 752 000 руб. без НДС НДС = 18%

Сумма НДС = 4 752 000*0,18 = 855 360 руб.

Выручка с НДС = 4 752 000+855360 =5 607 360 руб.

За год Выручка с НДС = 5 607 360*4 = 22 429 440 руб.

Сумма НДС = 855 360*4 = 3 421 440 руб.

Налог на прибыль организаций За год Выручка от реализации продукции — 19 008 000 руб. без НДС Себестоимость продукции — 9 284 352 руб.

Валовая прибыль = Выручка — Себестоимость = 19 008 000 — 9 284 352 = 9 723 648 руб.

Налог на прибыль = 20%

Сумма налога на прибыль = 9 723 648*0,20 = 1 944 730 руб.

Единый социальный налог*

Таблица 2.1 — Штатное расписание предприятия ООО «Брикет»

Произведем расчет ЕСН по каждой группе работников в отдельности:

1. Ген. директор — Начальник Производства (1 человек) Налоговая база = 40 000*12 = 480 000 руб.

Сумма ЕСН = 72 800 + (480 000 — 280 000)*0,10 = 92 800 руб.

Федеральный бюджет = 56 000 + (480 000 — 280 000)*0,079 = 71 800 руб.

ФСС = 8120 + (480 000 — 280 000)*0,01 = 10 120 руб.

ФФОМС = 3080 + (480 000 — 280 000)*0,006 = 4280 руб.

ТФОМС = 5600 + (480 000 — 280 000)*0,005 = 6600 руб.

2. Бухгалтер-Заместитель по экономике (1 человек) Налоговая база = 25 000*12 = 300 000 руб.

Сумма ЕСН = 72 800 + (300 000 — 280 000)*0,10 = 74 800 руб.

Федеральный бюджет = 56 000 + (300 000 — 280 000)*0,079 = 57 580 руб.

ФСС = 8120 + (300 000 — 280 000)*0,01 = 8320 руб.

ФФОМС = 3080 + (300 000 — 280 000)*0,006 = 3200 руб.

ТФОМС = 5600 + (300 000 — 280 000)*0,005 = 5700 руб.

3. Начальник смены — Наладчик оборудования (3 человека) Налоговая база = 25 000*12 = 300 000 руб.

Сумма ЕСН = 72 800 + (300 000 — 280 000)*0,10 = 74 800 руб.

Федеральный бюджет = 56 000 + (300 000 — 280 000)*0,079 = 57 580 руб.

ФСС = 8120 + (300 000 — 280 000)*0,01 = 8320 руб.

ФФОМС = 3080 + (300 000 — 280 000)*0,006 = 3200 руб.

ТФОМС = 5600 + (300 000 — 280 000)*0,005 = 5700 руб.

Итого ЕСН = 74 800*3 = 224 400 руб.

4. Оператор производства (3 человека) Налоговая база = 25 000*12 = 300 000 руб.

Сумма ЕСН = 72 800 + (300 000 — 280 000)*0,10 = 74 800 руб.

Федеральный бюджет = 56 000 + (300 000 — 280 000)*0,079 = 57 580 руб.

ФСС = 8120 + (300 000 — 280 000)*0,01 = 8320 руб.

ФФОМС = 3080 + (300 000 — 280 000)*0,006 = 3200 руб.

ТФОМС = 5600 + (300 000 — 280 000)*0,005 = 5700 руб.

Итого ЕСН = 74 800*3 = 224 400 руб.

5. Основные рабочие (9 человек) Налоговая база = 20 000*12 = 240 000 руб.

Сумма ЕСН = 240 000*0,26 = 62 400 руб.

Федеральный бюджет = 240 000*0,20= 48 000 руб.

ФСС = 240 000*0,029= 6960 руб.

ФФОМС = 240 000*0,011= 2640 руб.

ТФОМС = 240 000*0,02= 4800 руб.

Итого ЕСН = 62 400*9 = 561 600 руб.

6. Вспомогательный персонал (2 человека) Налоговая база = 18 000*12 = 216 000 руб.

Сумма ЕСН = 216 000*0,26 = 56 160 руб.

Федеральный бюджет = 216 000*0,20= 43 200 руб.

ФСС = 216 000*0,029= 6264 руб.

ФФОМС = 216 000*0,011= 2376 руб.

ТФОМС = 216 000*0,02= 4320 руб.

Итого ЕСН = 56 160*2 = 112 320 руб.

7. Водители (2 человека) Налоговая база = 20 000*12 = 240 000 руб.

Сумма ЕСН = 240 000*0,26 = 62 400 руб.

Федеральный бюджет = 240 000*0,20= 48 000 руб.

ФСС = 240 000*0,029= 6960 руб.

ФФОМС = 240 000*0,011= 2640 руб.

ТФОМС = 240 000*0,02= 4800 руб.

Итого ЕСН = 62 400*2 = 124 800 руб.

Итого ЕСН на всех работников = 1 415 120 руб.

* Так как расчет налогов производился за 2009 г., то был рассчитан ЕСН, который существовал до 1 января 2010. Налог на имущество организаций Среднегодовая стоимость имущества предприятия ООО «Брикет» в 2009 г. составила 2 060 000 руб.

Налог на имущество = 2,2%

Сумма налога на имущество = 2 060 000*0,022 = 45 320 руб. [4]

2.3 Анализ налоговых платежей промышленного предприятия ООО «Брикет»

Для эффективной работы предприятия и получения им максимально возможного экономического эффекта от своей деятельности необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. В отличие от избежания налогообложения или уклонение от уплаты налогов налоговая оптимизация подразумевает не просто минимизацию налоговых платежей, но и использование предусмотренных законодательством налоговых льгот и вычетов, а также специальных налоговых режимов.

Таблица 2.2 — Налоги, вносимые в бюджет промышленным предприятием ООО «Брикет» в 2009 г.

Из Таблицы 2.2 следует, что предприятие ООО «Брикет» в 2009 г. внесло в бюджет следующие налоги: НДС в размере 3 421 440 руб., налог на прибыль — 1 944 730 руб., ЕСН — 1 415 120 руб., налог на имущество организаций — 45 320 руб. Сумма налоговых платежей предприятия по данным налогам в 2009 г. составила 6 826 610 руб. Для анализа налоговых платежей предприятия ООО «Брикет» определим их структуру, то есть удельный вес каждого налога в общей сумме налоговых платежей предприятия, используя таблицу 2.2.

НДС = (3 421 440/6826610)*100% = 50,1%

Налог на прибыль = (1 944 730/6826610)*100% = 28,5%

ЕСН = (1 415 120/6826610)*100% = 20,7%

Налог на имущество = (45 320/6826610)*100% = 0,7%

Из расчетов видно, что НДС составляет более половины всех налоговых платежей данного предприятия (50,1%), также велика доля таких налогов как налог на прибыль и единый социальный налог (28,5% и 20,7% соответственно), а доля налога на имущество незначительна (0,7%) и не оказывает на предприятие большой налоговой нагрузки.

Для определения налоговой нагрузки на предприятие чаще всего используют метод, разработанный Минфином России.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Определение налоговой нагрузки на предприятие (по методике определения налогового бремени на организации, разработанной Минфином России) производится следующим образом:

НН = НП/(В + ВД)*100%, (2.1)

где НН — налоговая нагрузка НП — сумма налоговых платежей В — выручка от реализации ВД — внереализационные доходы

Налоговая нагрузка = (6 826 610/19008000)*100% = 35,9% [13]

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется в размере 20−30%) можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятие ООО «Брикет» высокая (35,9%), то есть в среднем на 10,9% больше общероссийской. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшение финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

3. Предложения по повышению эффективности налогообложения промышленных предприятий в современной российской экономике на примере промышленного предприятия ООО «Брикет»

3.1 Пути повышения эффективности налогообложения промышленного предприятия ООО «Брикет»

В ходе анализа деятельности промышленного предприятия ООО «Брикет» было выявлено, что предприятие несет довольно высокую налоговую нагрузку и его налогообложение не является эффективным, так как предприятие не использует имеющиеся у него возможности по оптимизации налоговых платежей. Предприятие ООО «Брикет» производит расчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, и налоговая нагрузка на него достаточно велика (35,9%), поэтому предприятию выгодно было бы уменьшить налоговую нагрузку с помощью законных методов, одним из таких методов является применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Так как НДС и налог на прибыль составляют львиную долю в общей налоговой нагрузке на предприятие ООО «Брикет», применение УСН позволит заменить эти налоги единым налогом, что позволит уменьшить общую налоговую нагрузку на предприятие. При применении УСН существует возможность снизить налоги или точнее заменить некоторые из них одним налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны. [1][12]

Упрощенная система налогообложения Вид: Специальный налоговый режим (добровольный порядок применения) Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели Налоговый период: Календарный год В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

1) организации:

— от налога на прибыль организаций;

— налога на имущество организаций;

— НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

2) индивидуальные предприниматели:

— налог на доходы физических лиц;

— налог на имущество физических лиц;

— НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (Cтатья 346.12 НК РФ):

1) банки;

2) страховые компании;

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды;

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6) ломбарды;

7) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8) казенные и бюджетные учреждения;

9) иностранные организации;

10) организации и индивидуальные предприниматели:

— занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

— занимающиеся игорным бизнесом;

— переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

— средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек

11) организации:

— имеющие филиалы и (или) представительства;

— являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

— в которых доля участия других организаций составляет более 25%

— у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей Ставка налога: — 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»); — 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»)*

*на основании п. 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» следующие доходы:

— доходы от реализации;

— внереализационные доходы. [14] [15]

Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям, установленным Налоговым Кодексом РФ. Для удобства анализа соответствия предприятия ООО «Брикет» данным критериям составим Таблицу 3.1:

Таблица 3.1 — Соответствие предприятия ООО «Брикет» критериям по применению упрощенной системы налогообложения

Из Таблицы 3.1 следует, что промышленное предприятие ООО «Брикет» соответствует всем критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, чтобы выбрать наиболее оптимальный, когда в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». По ним применяются разные ставки — 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта для оптимизации налоговых платежей предприятия.

УСН (доходы) Для расчетов используем данные 2009 года. Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие ООО «Брикет» при переходе на упрощенную систему налогообложения (доходы) и налоговую нагрузку по формуле (3.1):

Нсум = ЕН + ЕСН, (3.1)

где ЕН — единый налог при упрощенной системе;

ЕСН — единый социальный налог.

ЕН = (Выручка от реализации + Внереализационные доходы)*0,06 (3.2)

Единый налог = 19 008 000*0,06 = 1 140 480 руб.

Нсум = 1 140 480 + 1 415 120 = 2 555 600 руб.

Налоговая нагрузка = (2 555 600/19008000)*100% = 13,4%

УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом ставка налога будет равна 15%. Определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие ООО «Брикет» при переходе на упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) и налоговую нагрузку по формуле (3.1):

ЕН = (Доходы — Расходы)*0,15 (3.3)

Единый налог = (19 008 000 — 9 284 352)*0,15 = 1 458 547 руб.

Нсум = 1 458 547 + 1 415 120 = 2 873 667 руб.

Налоговая нагрузка = (2 873 667/19008000)*100% = 15,1%

Таблица 3.2 — Налоговые платежи предприятия ООО «Брикет» при применении общего режима налогообложения и УСН по данным 2009 г.

Из Таблицы 3.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН (доходы) по сравнению с применением общего режима налогообложения за 2009 г. снизилась с 6 826 610 руб. до 2 555 600 руб. (почти в 2,7 раза), налоговая нагрузка на предприятие уменьшилась с 35,9% до 13,4% (на 22,5%).

Общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) по сравнению с применением общего режима налогообложения за 2009 г. снизилась с 6 826 610 руб. до 2 873 667 руб. (почти в 2,4 раза), налоговая нагрузка на предприятие уменьшилась с 35,9% до 15,1% (на 20,8%).

При применении УСН «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» следует значительное снижение суммы налоговых платежей (примерно в 2,5 раза). Но при использовании УСН «доходы» налоговая нагрузка минимальна, что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов предприятия. Это позволит свести платежи по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, к единому налогу по УСН «доходы» и значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие ООО «Брикет», что позволит сэкономить около 4 млн руб., которые предприятие может потратить на свои нужды, укрепив тем самым свое положение на рынке.

Заключение

На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1) Налоги непосредственно влияют на экономические процессы, происходящие в любой стране мира. И одной из наиболее важных проблем экономической науки является дальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом и государственными целевыми (внебюджетными) фондами. При этом налоги призваны стать в руках органов власти инструментом государственного регулирования экономики, стимулирования научно-технического прогресса. Изменение налогов оказывает влияние на величину доходов государства. Это повышает возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики.

На практике налоговая политика активно используется в целях стабилизации экономики. Расширение государственных расходов и снижение налогов применяется, когда надо помочь экономике выйти из кризиса. Снижение расходов и увеличение налогов практикуется, когда надо затормозить чрезмерный подъём.

Всестороннее изучение налоговой системы, а также грамотное использование механизмов бюджетно-налоговой политики позволяет обеспечить стабильные темпы экономического роста, возможность использования государством экономических рычагов регулирования, а предприятиям дает возможность оптимизировать свои налоговые платежи, используя законные методы, предусмотренные налоговой системой РФ.

2) При рассмотрении основных налогов, уплачиваемых промышленными предприятиями, было выявлено, что предприятия в РФ уплачивают следующие основные налоги: НДС, налог на прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество, акцизы, транспортный и водный налоги. Как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации, они уплачивают налоги по довольно высоким ставкам и общее количество налогов, уплачиваемых предприятиями, остается достаточно велико (в среднем предприятия уплачивают 5−7 видов налогов), что значительно затрудняет бухгалтерскую отчетность на предприятии, требует квалифицированных бухгалтерских кадров и большой объем финансирования.

3) В результате анализа налоговых платежей промышленного предприятия ООО «Брикет» было выявлено, что налоговая нагрузка на данное предприятие, применяющее общий режим налогообложения, выше общероссийских показателей в среднем на 10,9% и составляет 35,9%, что говорит о неэффективной работе предприятия по налоговому планированию. Из расчетов видно, что НДС составляет более половины всех налоговых платежей данного предприятия (50,1%), также велика доля таких налогов как налог на прибыль и единый социальный налог (28,5% и 20,7% соответственно), а доля налога на имущество незначительна (0,7%) и не оказывает на предприятие большой налоговой нагрузки. Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения промышленного предприятия ООО «Брикет».

4) Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Также было выявлено, что применение УСН, где объектом налогообложения являются доходы наиболее выгодно для данного предприятия и позволит сэкономить около 4 млн руб., которые оно может потратить на другие нужды. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН «доходы», произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствием данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН «доходы» в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию ООО «Брикет» оптимизировать свою систему налогообложения, высвободить значительную часть финансовых ресурсов, что создаст условия для дальнейшего успешного функционирования предприятия. Надеемся, что предложенный путь решения будет принят предприятием во внимание и будет использован в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на предприятии.

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. (ред. от 25.04.12 г.) М.: «Кнорус», 2012. — 832 с.

2. Волков О. И. Экономика предприятия (фирмы) / Волков О. И., Девяткин О. В.М.: «Инфра М», 2009. — 743 с.

3. Гончаренко Л. И. Практикум по налогам и налогообложению / Гончаренко Л. И. М.: «Кнорус», 2010. — 208 с.

4. Грачева Е. Ю. Налоговое право / Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. М.: «Юристъ», 2005. — 223 с.

5. Ковалева А. М. Финансы фирмы / Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. М.: «Инфра М», 2003. — 496 с.

6. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Пансков В. Г. М.: «МЦФЭР», 2012. — 576 с.

7. Филина Ф. Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Филина Ф. Н. М.: «РОСБУХ», 2009. — 312 с.