Финансовый механизм управления доходами и расходами Банка России

Актуальность темы

исследования. Центральный банк страны, являющийся главным проводником денежно-кредитной политики, направленной на стабилизацию денежного обращения, осуществляет приоритетные функции: эмиссионного центра, банка банков, банкира правительства и органа регулирования экономики. Поэтому реализация приоритетных направлений деятельности Банка России определяет его место в механизме регулирования экономики. От того, насколько устойчивее в экономическом и политическом смысле будет осуществлять свою деятельность Банк России, будет зависеть слаженность всей банковской системы.

Несмотря на то, что большая деятельность Банка России осуществляется в сфере оказания бесплатных услуг бюджетным органам, часть его функций, реализуемая в денежно-кредитной сфере, относится к платным услугам, доходы и расходы от которых включают суммы налоговых и иных платежей, являются объектами обременения. Обременение доходов и расходов оказывает влияние на эффективность деятельности Банка России, подвергая ее финансовым рискам.

Особую роль в деятельности Банка России играет действующий механизм налогообложения, определяя статус банка как налогоплательщика. Поэтому реализация финансовой политики Банка России, как субъекта, осуществляющего собственную деятельность, и как налогоплательщика, требует эффективного управления. Финансовый механизм, посредством которого Банк России осуществляет управление доходами, расходами, налогообложением, нуждается в совершенствовании, поскольку задачи развития банковского сектора в России не могут быть решены без сильной в финансовом плане и хорошо управляемой головной организации.

В этой связи проблемы совершенствования финансового механизма Банка России являются значимыми для науки и практики. Для своевременной корректировки финансовой политики Центрального Банка РФ, связанной с управлением доходов и расходов необходима достоверная текущая и прогнозная информация, формирование которой требует разработки комплекса теоретико-методических вопросов. Это обуславливает актуальность и своевременность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. История развития финансовой науки и ее налоговых направлений на протяжении многих этапов была предметом научного анализа многих ученых, таких как: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Кейнс, Дж. Стиглиц, Й. Шумпетер и другие. Важную роль при подготовке настоящей работы сыграли труды российских экономистов: Б. Х. Алиева, О. В. Врублевской, Л. И. Гончаренко, А. З. Дадашева, Е. А. Кировой, Ю. С. Крупнова, A.M. Курукуласурия, В. А. Лебедева, И. А. Майбурова, И. Х. Озерова, В. Г. Панскова, В. М. Пушкаревой, М. В. Романовского, A.A. Соколова, A.B. Толкушкина, Н. В. Ушака, Д. Г. Черника, В. А. Шульги и других. Вопросы финансовой политики и банковского менеджмента рассмотрены в работах М. А. Абрамовой, Г. Н. Белоглазовой, В. И. Букато, С. М. Богомолова, B.C. Геращенко, Е. Ф. Жукова, B.C. Захарова, Ю. Б. Зеленского, В.Г. Ко-гденко, Г. Г. Коробовой, Л. Н. Красавиной, О. И. Лаврушина, Г. С. Пановой, Н. И. Парусимовой, И. А. Семагина, В. М. Усоскина, Е. Б. Ширинской и др.

Отмечая многообразие подходов к раскрытию отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, следует, одновременно, подчеркнуть, что теоретико-методологические и прикладные аспекты исследования формирования доходов и расходов и управление ими в деятельности Банка России до настоящего времени не изучены. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы исследования, формулировку её цели и задач.

Целью диссертационной работы является решение важной научной задачи, содержащей теоретическое обоснование и методические разработки по развитию финансового механизма управления доходами и расходами Банка России.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— обосновать экономическую сущность и роль Банка России, связанную с его статусом и выполняемыми функциями, воздействующими на экономическое развитие страны;

— сформулировать содержание налоговой составляющей финансового механизма и уточнить теоретические положения налогообложения деятельности Банка России;

— выявить особенности финансового механизма управления доходами и расходами Банка России на основе анализа их структуры и динамики;

— обосновать направления развития налогообложения доходов и расходов Банка России;

— дать методические рекомендации по управлению налогообложением имущества Банка России;

— разработать методику прогнозной оценки обременения доходов и расходов Банка России в зависимости от проведенного им количества платежей;

— предложить эффективную модель управления доходами и расходами Банка России, учитывающую особенности их обременения налоговыми и иными платежами.

Объектом исследования явились теоретико-методологические основы финансового механизма Банка России, масштабы и сферы его деятельности, структура доходов и расходов, условия, тенденции и факторы, определяющие налоговую составляющую финансового механизма.

Предметом исследования выбраны принципы и подходы к построению финансового механизма управления деятельностью Банка России, его доходами и расходами.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ученых, посвященных финансовой и налоговой проблематике, регулированию деятельности Банка России.

В процессе работы применены общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического, системного анализа и синтеза, методы сравнительного и логического анализа, понятий и категорий, метод абстрагирования, метод восхождения от абстрактного к конкретному, методы индукции и дедукции, обобщения, математико-статистические методы.

Информационная база исследования. Источником информации для анализа служат результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по финансовому менеджменту, теории финансов и налогообложения, нормативные и правовые акты, регулирующие процесс управления доходами и расходами Банка России, статистические и отчетные данные Банка России.

Нормативно-правовую базу составляют: Конституция РФ, Закон «О Центральном банке РФ», Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Законы РФ, нормативно-инструктивные документы Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, Банка России.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит», в части пунктов: 3.1. «Теория и методология и концептуальные основы финансов хозяйствующих субъектов», 3.7. «Финансы субъектов различных форм собственности», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 10.18 «Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ» .

Научная новизна работы заключается в решении важной научной задачи, содержащей комплекс теоретико-методических вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию финансового механизма управления доходами и расходами Банка России. В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:

— обоснована экономическая сущность деятельности Банка России, уточнена его роль в механизме регулирования экономики, связанная с развитием денежно-кредитной сферыдана характеристика статуса Банка России, обусловленная выполняемыми им специфическими функциями, воздействующими на экономическое развитие страны;

— сформулировано содержание налоговой составляющей финансового механизма Банка России, включающей подходы и принципы налогообложения, уточнение понятийного аппарата, используемого в процессе налогообложения Банка России;

— выявлены особенности финансового механизма управления доходами и расходами Банка России на основе анализа их структуры и динамики;

— обоснованы направления развития налогообложения доходов и расходов Банка России, включающие: группировку доходов для целей налогообложения в зависимости от признания их в качестве налоговой базыоценку факторов обременения доходов Банка Россииопределение воздействия компонентов расходов (расходы на реализацию, внереализационные расходы) на налоговую базу, формируемую от расходовгруппировку расходов в зависимости от признания и способа их начисления;

— выявлены методические особенности формирования налога на имущество организаций, уплачиваемого Банком России, и определены направления его совершенствования;

— разработана поэтапная методика оценки перспектив обременения доходов и расходов Банка России;

— предложены финансовые модели управления доходами и расходами Банка России, на основе которых построена модифицированная модель, позволяющая относить бесплатные услуги Банка России на увеличение его доходов.

Практическая значимость настоящего исследования состоит в том, что его теоретические и практические результаты, как на практике, так и в учебном процессе могут быть использованы для развития финансового механизма в управлении доходами и расходами Банка России.

Оценки прогностических возможностей основных гипотез происхождения прибыли способствуют повышению достоверности определения перспектив налоговых поступлений и неналоговых перечислений от Банка России.

Самостоятельное практическое значение имеют:

— выявленное пороговое значение соотношения между расходами на бесплатные услуги и общими расходами, на основе которого появляется возможность контролировать уровень финансовой устойчивости Банка России;

— модифицированная модель управления доходами и расходами Банка России, расширяющая налоговую базу.

Апробация и внедрение результатов научного исследования. Результаты исследования были представлены на обсуждение в 7 публикациях, общим объемом 4,9 печ. л.

Материалы диссертации используются кафедрой бухгалтерского учета, аудита и налогообложения Марийского государственного университета в преподавании учебных дисциплин «Банковское дело», «Налоги и налогообложение» .

Использование результатов подтверждено соответствующими справками.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, основной части (3 главы), заключения, списка литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

150 Заключение.

Выполненное исследование особенностей и перспектив развития финансового механизма и управления доходами и расходами Банка России позволило решить поставленные задачи и достичь намеченной цели, что обеспечило получение следующих теоретических результатов и формулирование практических предложений.

Все проблемы находят свое решение только при условии эффективного развития Банка России, который осуществляет свою деятельность. Эффективность развития деятельности Банка России, в целом, и его финансового механизма требует реализации важнейших принципов — подотчетности и независимости. Подотчетность проявляется в процедуре назначения (выбора) руководства банка, процедуре отчетности и проведении парламентских слушаний о деятельности банка с участием его представителей, а также в правилах, оговаривающих степень вмешательства Государственной Думы в деятельность Банка России. Независимость проявляется, прежде всего, в том, что Банк России не входит в структуру федеральных органов государственной власти и выступает как самостоятельный институт, обладающий исключительным правом денежной эмиссии и организации денежного обращения. Кроме того, принцип независимости проявляется в передаче функций по кассовому исполнению бюджета из Банка России в Федеральное Казначейство.

Поскольку государство создало Банк России для своих нужд, то именно они и определяют сущность деятельности Банка России. Таковыми являются удовлетворение потребностей государства, во-первых, в хранении принадлежащих ему средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондовво-вторых, в осуществлении с ними операций без взимания комиссионного вознаграждения, а кроме них со средствами бюджетов субъектов Российской Федерации, средствами местных бюджетов, а также при обслуживании государственного долга Российской Федерации и операций с золотовалютными резервами. Данная функция закреплена в Законе о Центральном Банке РФ. Ее реализация проявляется в динамике изменения доли средств на счетах Банка России, принадлежащих государству.

В диссертации проанализировано содержание сущностно определяющих деятельность Банка России функций: денежной эмиссии рубля, защиты и обеспечения ее устойчивостипредоставления отчетов о реализации мероприятий единой государственной денежно-кредитной политики, проведенных Банком России в разные ветви власти: Государственную Думу, Президенту, Правительству РФ. Отмечено, что из отдельных подфункций деятельности Банка России возникают его отношения с налоговой системой РФ. К ним относятся результаты деятельности по счету прибыли, управлению имуществом. Кроме того, на результаты деятельности влияет соотношение доходов и расходов, особенно обременение расходов платежами во внебюджетные фонды.

Особенность механизма налогообложения Банка России заключается в специфике проблемы разграничения процессов его деятельности на связанные с регулированием кредитно-денежной сферы, которая освобождается от налогов, а также деятельности общекоммерческого характера, формирующей его налогооблагаемую базу по всем видам налогов. При этом условием хозяйственного расчета Банка России служит требование, чтобы доходы покрывали не только расходы от коммерческой деятельности и выплаченные по ним налоги, но и расходы, связанные с безвозмездным выполнением услуг по регулированию кредитно-денежной сферы. Проблема состоит в том, что пропорция между ними достигла отношения 4:1 в сторону безвозмездных расходов, а теоретических оснований ее предела нет. Все это ставит под угрозу финансовую устойчивость Банка России.

В диссертации разработано положение о том, что в основе деятельности Банка России лежит формирование банковского продукта. Отражением процесса его формирования служат производимые Банком России платежные операции.

В качестве исходного пункта исследования было избрано раскрытие экономической сущности деятельности Банка России в механизме регулирования экономики. В результате исследования установлено, что сущность деятельности Банка России в механизме регулирования экономики представляет обеспечение единства экономического пространства конституционного строя Российской Федерации в части свободного перемещения финансовых средств. Разработка и реализация «Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики» служит начальной фазой обеспечения единства экономического пространства, а удовлетворение Банком России потребности государства в обслуживании его средств — завершающей фазой.

Исследование теоретических основ выявило, что используемые в современной теории феноменологические понятия налога не позволяют объяснить всех причин налогообложения деятельности Банком России. В исследовании природы возникновения налога автором применен метод исторического анализа. Это позволило автору сформулировать онтологическое понятие налога, качественно отличающее его от феноменологических понятий. Налог — это средство признания освобождения субъектов общества, с установленным статусом права обладания и распоряжения материальными благами и доходами, от институционального принуждения государственными и территориальными органами власти (в пределах их ведения, полномочий и границ) к отчуждению определенной части этих доходов и стоимости материальных благ.

Из определения следует, что в целом налог обусловливается как институциональной сферой, так и экономической (в форме доходов). Поэтому исследование его закономерно как институциональными теориями налогов и налогообложения, так и различными течениями экономических теорий. Существенным в определении является то, что если налог уплачен согласно статусу, то субъект освобождается от санкции принудительного отчуждения доходов и стоимости имущества. Уплата субъектами налогов образует процесс налогообложения. Однако этот процесс сам по себе не возникает. Первопричиной возникновения налога служит наличие потребности бюджета в доходах государства. Направление их на выполнение многообразных функций, формирует бюджетный процесс государства. Следовательно, налогообложение выступает лишь моментом бюджетного процесса. В результате, налог представляет момент инициации процесса формирования бюджета. В исследовании выявлено, что конкретный налог возникает при его установлении и начислении налогоплательщику, а исчезает в момент, превращения его в доход бюджета. Следовательно, налог существует только в системе налогообложения. На основе изложенных доводов сформулирован закон существования налога — действие процесса налогообложения, составляющие сущность закона. Крайние границы этого процесса определяют возникновение и исчезновение налога: возникновение в момент начисления, а исчезновениев момент его трансформации в доход бюджета.

Согласно выявленной сущности налога, исходным пунктом оценки теоретических основ налогообложения деятельности Банка Росси является установление налогового статуса субъекта, его собственности и доходов, представляющие объекты налогообложения по ст. 38 НК РФ.

В результате исследования теоретических основ налогообложения деятельности Банка Росси выявлено, что все теории налогов и налогообложения относятся к одному из двух подходов: институциональному либо рыночной свободы, интерпретирующие решение проблем налогов и налогообложения применительно к конкретно-историческим условиям циклических стадий развития экономик. Общий недостаток применяемых теорий налогов и налогообложения — отсутствие в них ясной формулировки господствующего закона системы.

Применение метода исторического анализа условий возникновения явления налога позволило раскрыть его сущность, сформулировать понятие, закон существования и следствия из него. Они дали возможность произвести оценку теоретической обоснованности налогообложения Банка России и установить, что оно не вполне соответствует действительной сущности налога.

Такие несоответствие приводят к повторному учету доходов бюджета, искажают налоговый потенциал экономики, приводят к неконтролируемости латентных потоков финансирования из федерального бюджета субъектов Федерации и субъектов местного самоуправления.

В ходе исследования методологических подходов к налогообложению деятельности Банка России обнаружено, что оно построено на общеметодологическом подходе, отраженном в Налоговом Кодексе РФ. Подход к налогообложению осуществляется в соответствии с установленными НК РФ требованиями к способам и методам налогообложения: ведения налогового учета, определения налоговой базы для исчисления конкретных налогов и сборов, руководства основными принципами организации налогового учета в Банке России.

Налоговая составляющая от законодательно определенных функций деятельности Банка России в виде налога на имущество организаций на сегодня представляет, и будет в последующем представлять наиболее существенную часть формирования его налогов.

Построенная дедуктивно-индуктивным методом методологическая конструкция методологического подхода налога на имущество организаций позволяет сделать выводы: во-первых, операция перечисления налогоплательщиком налога на имущество организаций в бюджет обладает двойственностью: с одной стороны, она служит моментом прекращения налогового процесса, а с другой — представляет фазу инициирования бюджетного процессаво-вторых, экономическая сущность налога на имущество организаций заключается в обеспечении перехода кредитно-денежной формы движения дохода в денежно-финансовую форму.

Основное место в прикладной части диссертационного исследования занимает анализ тенденции развития налогооблагаемой базы от доходов, расходов, прибыли и на имущество организаций. Основываясь на его результатах, автор обосновывает положение о том, что формирование общей налогооблагаемой базы Банка России происходит из четырех компонентов: 1) налогооблагаемой базы от условно-постоянной части расходов- 2) налогооблагаемой базы от доходов, включающей а) налогооблагаемую базу от прибыли, а также б) налогооблагаемую базу от условно-переменной части расходов.

В целом, тенденции формирования налогооблагаемой базы от доходов Банка России имеют два направления. Первое — быстрый рост общей величины доходов. Второе — стремительная трансформация структуры доходов, в которых преобладающую долю занимают внереализационные доходы одного вида — доходов от операций по процентным операциям, главным образом с ценными бумагами. Все это вызывает образование неустойчивой однопро-дуктовой структуры налоговой базы Банка России, ухудшающей ее способность к самосохранению. Главная причина такой тенденции — преобладание внереализационных операций в природе деятельности банков.

Тенденции развития общей налоговой базы от расходов происходит темпами, опережающими рост налоговой базы от доходов. Выявленное действие закона композиции на формирование налоговой базы от расходов, служит источником поиска композитных вариантов разрешения проблем, препятствующих поддержанию функций Банка России, включая и достижение цели. Наиболее значимыми составляющими роста расходов, формирующими налогооблагаемую базу от расходов, выступают процентные расходы, прочие операционные расходы и расходы на содержание служащих Банка России.

Действующая в настоящее время модель взаимодействия Банка России с государством по безвозмездному оказанию банковских услуг и противоречива. По своей сути, она воспроизводит разновидность натурального налога, взимаемого с доходов Банка России. По форме, затраты на них некорректно приравниваются к расходам ЦБ РФ, что приводит к повторному взиманию налогов.

Выявленные обстоятельства позволили сформулировать два варианта разрешения противоречия, в сложившемся порядке отнесения затрат по бесплатным услугам:

— первый вариант: расходы по бесплатно оказываемым услугам для государственных (муниципальных) нужд рассмотрены в качестве доходов Банка России. В зависимости от условий экономического развития, применение модели сопряжено с недостатками: может увеличиться налоговая база за счет роста доходов Банка России и расходная часть бюджетов государственных (муниципальных) органов будет иметь тенденцию роста;

— второй вариант: расходы по бесплатно оказываемым услугам для государственных (муниципальных) нужд рассмотрены в качестве неналоговых платежей, что, с одной стороны, предотвратит повторное взимание налогов с таких затрат как отчисления на оплату труда, налога на имущество, формально может быть увеличена налоговая база Банка Россиис другой стороны общая налоговая база будет иметь тенденцию роста, что существенно увеличит поступление в доходную часть бюджетов разных уровней.

Практическая реализация предложенных моделей изменения характера финансовых отношений Банка России с государственными органами по предоставлению им услуг, а также развития финансового механизма управления доходами и расходами, по мнению автора, позволит: умерить угрозу надвигающегося финансового кризиса из-за неплатежеспособности Банка Россииувеличить его налоговые отчисленияисключить повторное обременение расходов на оплату труда и налогообложение налогом на имущество организацийзаметно увеличить объемы консолидированного бюджета и государственного внутреннего долгауточнить оценку эффективности деятельности Банка России и его вклада в развитие экономикивыявить экономически оправданные пределы предоставления им услуг.