Введение
В результате приведения определенных бухгалтерских действий формируется бухгалтерское информационное сообщение — счетная запись, — регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки — внутренней и внешней отчетности.
Счетные записи, сформированные бухгалтером при осмыслении и анализе фактов хозяйственной жизни, зафиксированных в первичной документации, подлежат отражению в специально предназначенных для последующих преобразований учетных регистрах.
Согласно работе все счетные записи в учетных регистрах можно подразделить по пяти основаниям: характеру записи, систематизации, изображению, числу экземпляров (копий) и способу заполнения.
Первоначально классифицируя счетные записи по их характеру выделяют униграфические и диграфические записи. Рассмотрим подробнее историю и систематизацию этих записей.
История возникновения униграфической и диграфической записей.
История возникновения униграфических и диграфических записей уходит далеко в прошлое. Например, в эпоху Средневековья, где консерватизм в учете господствовал веками, Фибоначчи ввел арабские цифры, которые быстро нашли свое применение в бухгалтерском учете. С применением арабских цифр выросла точность учетных записей. Начали формироваться две основные парадигмы учета—камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:
o камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
o простая, (униграфическая) включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
o двойная (диграфическая)—она уже включает счета собственных средств.
Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. В конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:
1. два вида записей—хронологическая и систематическая;
2. два уровня регистрации—аналитический и синтетический учет;
3. две группы счетов—материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);
4. два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
5. два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
6. два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А—П =К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая—наличие собственных средств;
7. две точки у каждого информационного потока—вход и выход;
8. два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни—одно отдает, другое получает;
9. два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
