Задание 1
Права, обязанности, ответственность клиента и аудитора
Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и проверяемых ими предприятий (аудируемых лиц) установлен прежде всего в ст. 5 и 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Прежде всего, аудируемое лицо имеет полное право получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора. И, соответственно, согласно подп. 2 п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности аудиторы обязаны предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора.
На практике это означает, что аудитор не вправе отказывать директору или главному бухгалтеру проверяемого предприятия в разъяснениях, касающихся тонкостей применения нормативных документов, которые были нарушены в проверяемом периоде. И требовать за такие разъяснения отдельную плату как за консультации неправомерно. А вот если клиента интересуют тонкости бухгалтерского или налогового учета в 2011 году, в то время как аудитор работает над подтверждением достоверности отчетности за 2010 год, аудитор может проконсультировать клиента уже за дополнительную плату, поскольку вопросы клиента в данном случае выходят за рамки оказываемой в ходе проведения проверки аудиторской услуги.
Более того, согласно того же подп. 2 п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности аудиторы также обязаны сообщать клиенту о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки. Например, если руководство предприятия думает, что предприятие подлежит обязательному аудиту, и намеревается заключить с аудиторской фирмой соответствующий договор, но на самом деле это предприятие не подпадает под критерии, установленные для субъектов обязательного аудита, представители аудиторской фирмы должны разъяснить руководству предприятия, что заключать договор вовсе не обязательно, но, конечно же, аудит может быть проведен в добровольном порядке.
Аудиторам рекомендуется направлять предполагаемому аудируемому лицу специальное письмо о проведении аудита, в котором излагаются основные условия задания по проведению аудита, и которое подписывается руководством аудируемого лица в знак согласия с данными условиями — и уже после этого может быть заключен договор оказания аудиторских услуг.
Естественно, проверяемое предприятие имеет полное право получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг. А аудиторская организация или индивидуальный аудитор, соответственно, обязаны передать аудиторское заключение в этот срок непосредственно аудируемому лицу или тому лицу, которое заключало договор оказания аудиторских услуг.
Кроме того, аудируемые лица могут осуществлять и иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудиторы обязаны осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». При этом им следует руководствоваться как федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, так и внутренними стандартами (а именно — стандартами того профессионального объединения, членом которой является аудируемая фирма или индивидуальный аудитор, а также внутрифирменными стандартами данной аудиторской фирмы).
Конечно же, аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Кроме того, аудиторы должны исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.