Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению баланса

3.7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса)

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин-формации о формировании конечного финансового результата деяте-льности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки» :

прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг): Д-т субсч. 90−9 К-т сч. 99;

убыток от продажи продукции (товаров, работ, услуг): Д-т сч. 99 К-т субсч. 90−9;

прибыль от прочих видов деятельности: Д-т субсч. 91−9 К-т сч. 99;

убыток от прочих видов деятельности: Д-т сч. 99 К-т субсч. 91−9.

Непосредственно на счете 99 отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а также постоянные налоговые обязательства (активы).

Начислен условный расход по налогу на прибыль: Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства: Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Отражены постоянные налоговые обязательства: Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Учтены постоянные налоговые активы: Д-т сч. 68 К-т сч. 99.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода чистую прибыль или убыток.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов — Условный расход по налогу на прибыль Постоянные налоговые обязательства + Постоянные налоговые активы.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 бть не должно.

Рассмотрим порядок выявления чистой прибыли на счете 99 и его закрытия на конкретном примере.

Пример 4. ОАО «Вектор» в декабре 2007 г. получило прибыль от продажи продукции в сумме 129 560 руб. (см. пример 5). В этом же месяце был получен убыток от прочих видов деятельности в сумме 1249 руб. (см. пример 6). Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль составила 30 795 руб., постоянные налоговые обязательства 6651 руб. (405 + 3846 + 2400), постоянные налоговые активы 240 руб. Сальдо на 1 декабря на счете 99 составило 673 359 руб.

В конце декабря должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

1. Отражена прибыль от продаж за декабрь:

Д-т субсч. 90−9 К-т сч. 99 129 560 руб.

2. Списан убыток от прочих видов деятельности, полученный

в декабре: Д-т сч. 99 К-т субсч. 91−9 1249 руб.

3. Отражен условный расход по налогу на прибыль за декабрь:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 30 795 руб.

4. Учтены в декабре постоянные налоговые обязательства:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 6651 руб.

5. Учтены в декабре постоянные налоговые активы:

Д-т сч. 68 К-т сч. 99 240 руб.

6. Выявлена чистая прибыль за отчетный год (закрыт счет 99):

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 764 464 руб. (673 359 + 729 560 + 240 — 1249 — 30 795 — 6651).

На рисунке 7 приведена схема закрытия в конце года счета 99.

Субсчет 91−9 «Сальдо Счет 99 Субсчет 90*9 «Прибыль/

прочих доходов и расходов" «Прибыли и убытки» убыток от продаж"

2) 1249 2)1249 С. 673 359

Счет 68 «Расчеты по 1) 129 560 1)129560

Налогам и сборам"

5) 240 3) 30 795 3)30795 5)240

4) 6651 4) 6651

Счет 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)"

6) 764 464 6) 764 464

Оборот Оборот

803 159 129 860

Рис. 7. Схема закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» (руб.)

Выводы

Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

проведение инвентаризации имущесва и финансовых обязательств;

уточнение оценки имущественных статей баланса;

проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

закрытие счетов, проведение реформации баланса;

составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.