Анализ налоговых платежей. 
Задолженность по налогам и сборам

Задача 1. Анализ налоговых платежей

Основы существующей в настоящее время российской налоговой систе-мы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налого-вой системы в Российской Федераци» от 27.12.1991 г. № 2118−1 и соответст-вующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десяти-летия была создана налоговая система.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и яв-ляются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень регио-нальных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие закона-ми субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные нало-ги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в преде-лах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты нало-гов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответст-вующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами му-ниципальных образований.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную за-дачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги — роль экономического регулятора доходов корпораций и физи-ческих лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доход-ной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяже-нии всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвен-ных налогов. В частности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 74−96,5%, тогда как в этот же период собираемость НДС составляла 63−82,9%. Поэтому фактические поступления косвенных нало-гов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные вне-бюджетные социальные фонды по чисто формальным соображениям не вклю-чались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому со-держанию они фактически являлись налогами, ричем весьма обременитель-ными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских нало-гоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 1 января 2001 г. в еди-ный социальный налог и включением его в налоговую систему России. Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования российской налоговой системы в ней преобладали прямые налоги. Динамика прямых и косвенных налогов в Россий-ской Федерации, включая отчисления в государственные внебюджетные соци-альные фонды, а с 2001 г. — единый социальный налог, приведена на рис. 6.

Рисунок 1 Динамика прямых и косвенных налогов в Российской Феде-рации

Анализ указанной диаграммы позволяет сделать вывод, что за последние годы, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов.

Это подтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет России с 1997 по 2003 г. увеличился с 31,7 до 47,0%, а относительная величина косвенных налогов к сумме прямых налогов изменилась с 0,46 до 0,91%.

структура налоговой системы России в зависимости от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачивае-мых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных на-логовой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на фи-зических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица.

Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответст-вующих видов налогов, а с качественной стороны — их доли в общей сумме на-логовых поступлений. Здесь также наблюдается, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, преобладание доли налогов, взимаемых с юридических лиц.

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации представлена на рис. 2 и 3.

Рисунок 2 — Структура доходов консолидированного бюджета Российской Фе-дерации в 1992 году

Рисунок 3 — Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2003 году

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства насе-ления Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой ба-зой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес занима-ют лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства насе-ления Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой ба-зой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес занима-ют лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система укло-нения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков — физических лиц. При этом важно под-черкнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

Распределение доходов oт большинства налогов между бюджетами раз-ных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства. В от-дельных странах это происходит ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. В этом случае в ходе бюджетного планирования осуществляется ре-гулирование доходной базы бюджетов путем установления доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах. В связи с этим указанные налоги называются регулирующими. Та-ким образом, регулирующие налоги — это те налоги, от доходов которых в про-цессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты ниже-стоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования. В БК РФ начиная с 2005 г. установлено распределение доходов от федеральных налогов между бюджетами субъектов Федерации и федеральным бюджетом на постоянной ос-нове.

Фактическое распределение налоговых ресурсов на фееральном уровне можно проиллюстрировать данными табл. 2…

Задача 2. Задолженность по налогам и сборам

Согласно п. 1 ст. 17 и п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате налога на-ступает только при наличии у налогоплательщика такого ключевого элемента налогообложения, как установленный налоговым законом объект налогообло-жения. Соответственно при оптимизации налоговых платежей налогоплатель-щик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложе-ния. Для этого налогоплательщик заключает сделки, которые приводят к мень-шим налоговым последствиям, изменяет налоговый статус посредством пере-хода на упрощенную систему налогообложения и т. д.

В случае неуплаты налога по неосторожности (понятие неосторожности применительно к налоговому правонарушению раскрывается в п. 3 ст. 110 НК РФ) налоговый закон понятен, но налогоплательщик не придает должного зна-чения какой-либо операции, рассматриваемой в качестве объекта налогообло-жения. Например, глава 23 НК РФ устанавливает обязанность физических лиц уплачивать налог с доходов от сдачи имущества в аренду. Обычный гражданин, прочитав данную главу Кодекса, способен понять, что с доходов от сдачи квар-тиры в аренду нужно платить налог. Значит, даже если гражданин не осознавал наличие у него обязанности заплатить налог, он виноват в неуплате налога по неосторожности.

В случае с уклонением от налогового платежа лицо понимает, что у него возникают объекты налогообложения (например, вследствие реализации това-ра, получения дохода, наличия имущества), но, не желая платить налог, прини-мает целенаправленные меры по сокрытию этого объекта. Такие действия за-ключаются в неотражении или искажении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, неисполнении обязанностей по государственной реги-страции предпринимательской деятельности и постановке на учет в налоговых органах, по представлению налоговой декларации и других сведений, необхо-димых для осуществления контроля. Для сокрытия налогооблагаемых фактов часто используются договорные схемы, т. е. к уклонению от налоговых плате-жей привлекаются несколько организаций. Большие возможности для уклоне-ния от уплаты налогов предоставляют договоры о совместной деятельности (именно поэтому они привлекают особое внимание налоговых органов).

Если налогоплательщик имеет право на налоговые льготы (ст. 56 НК РФ), то он может не уплачивать налог даже при наличии объекта налогообложения. Если говорить об отношении к налоговым льготам (а равно к изъятиям, скид-кам, вычетам и другим показателям, влияющим на налоговую базу), то, осуще-ствляя оптимизацию налоговых платежей с помощью льгот, налогоплательщик стремится наиболее полно воспользоваться теми возможностями, которые пре-доставляет налоговое законодательство.