Сравнительный анализ использования системы налогооблажения в Российской и Зарубежной практике

и 34% на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий, позволяя им активно развиваться (в отличие от налогообложения в РФ, которое скорее служит серьезным барьером для развития бизнеса). Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна.

Таблица 6 — Налогообложение прибыли предприятий в США, долл.

Процентная ставка От суммы налогооблагаемого дохода 15% От первых 50 000 25% От следующих 25 000 34% От следующих 25 000 39% От следующих 235 000 34% От следующих 9 665 000 35% От следующих 5 000 000 38% От следующих3 333 333 35% Cо всего оставшегося налогооблагаемого дохода В США налог на прибыль предприятий имеет множество льгот. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70−80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Так же применяются льготы, которые стимулируют предприятия использовать альтернативные источники энергии.

Таким образом, налог на прибыль предприятий (корпораций) в США является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

В США есть два основных налога — это федеральный налог и налог штата. Аналогично Германии, система федерального налогообложения в США построена таким образом, что при увеличении дохода, ставки налогов также возрастают, но по несколько более сложной системе. При доходе до 9750 $ в год (24 375 рублей в месяц) налогоплательщик не платит никаких федеральных налогов (так как стандартная издержка составляет 5950 $ в год, личная издержка 3800 $ в год). При доходе свыше 9750 $ в год, со следующих 8700 $ (до 18 450 $ в год или 46 125 рублей в месяц) платится налог в 10%, со следующих 26 650 $ (до 45 100 $ в год или 112 750 рублей в месяц) платится налог в 15%, со следующих 50 300 $ (до 95 400 $ в год или 238 500 рублей в месяц) платится налог в 25%. В дополнение ко всему, есть так называемый социальный налог в 4.

2% и налог на здравоохранение в 1.

45%. Плюс ещё в каждом штате есть налог штата около 5%, плюс ещё городской налог около 1%.

Вариаций с расчетом налогов на персональный доход довольно много в обеих странах. В США они зависят от семейного статуса человека, размера его годовых доходов и их источников и т. д. и т. п. В обеих странах имеются различные льготы, как и различные виды налогов.

Самая распространенная ошибка в сравнении налогов на зарплату (и личный доход в целом) заключается в подсчете всех налогов: и тех, которые платит сам работник, и тех, которые платит за него работодатель. Многие суммируют эти налоги и начинают ругать систему налогообложения (как правило, российскую), подразумевая, что они могли бы эти налоги получить в качестве дохода, а не делиться с государством. Корректно же сравнивать только те налоговые вычеты, которые платит непосредственно сотрудник.

Система налогообложения в Германии построена таким образом, что при увеличении дохода, ставки налогов также возрастают. При доходе до 8004 € в год (26 680 рублей в месяц) налогоплательщик не платит никаких налогов.

При доходе от 8005 € до 13 469 € в год (до 44 896 рублей в месяц), налоги линейно возрастают от 14% до 24%. При доходе от 13 470 € до 52 881 € в год (до 176 270 рублей в месяц) налоги линейно возрастают от 24% до 42%. В дополнение ко всему, если сумма ежегодного налога превышает 972 €, то налог солидарности (Solidaritaetszuschlag) линейно возрастает с 0 до 5.

5% (при ежегодном налоге 1340.

69 € или при доходе около 30 000 рублей в месяц) от общей суммы налога, а не доходов. Далее налог солидарности остаётся на уровне 5.

5% от общего налога. Плюс добавляется социальный налог: в общей сложности 22.

95%.

Остановимся боле подробно на Канадской налоговой системе. Выбор этой страны в качестве основной для сравнения налогообложения предприятий не случаен. У Канады и России есть много общего:

—  оба государства являются федеративными, причем основные элементы федерализма в общественных отношениях просматриваются достаточно ярко и отчетливо;

—  как и Россия, Канада занимает обширную территорию, в том числе расположенную в северных районах, что отражается на механизмах, регулирующих экономические и финансовые отношения в бюджетной сфере.

Ключевой элемент налоговой системы Канады — это конституционное разграничение налоговых полномочий между составляющими государственной власти. Налоговые права федеральной и провинциальной ветвей государственной власти гарантируются Конституцией страны, а налоговые права муниципальных властей — законодательством провинций. Из этого можно сделать вывод, что объем и характер этих прав иногда существенно варьируют по провинциям.

Важным элементом налога на прибыль предприятий является сочетание его резидентского и территориального подходов к налогоплательщику. В рамках федерального налогообложения прибылей предприятий в настоящее время в Канаде применяются три основные налоговые ставки, которые дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Так, фактически действуют:

—  базовая ставка налога на прибыль;

—  ставка налога для малых предприятий;

—  ставка налога для обрабатывающих предприятий.

Таблица 7 — Сравнительная характеристика канадской и российской налоговой системы

Налоговая система Канады Налоговая система России Налоговые полномочия обеих составляющих государственной власти — федеральной и провинциальной — конституционно разграничены Не оговаривается различение налоговых полномочий как таковое, лишь закреплено положение о совместной компетенции Федерации и ее субъектов в налоговой сфере Канадская модель предоставляет налоговые полномочия обеим ветвям государственной власти, что ведет к одновременному использованию ее федеральной и провинциальной составляющими одной и той же налоговой базы Российская налоговая система на доминировании федеральных налогов, а региональным властям предоставляются некоторые права в части уточнения налоговой базы и ставок В Канаде действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству В России единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации Скидкой для обрабатывающих предприятий или manufacturing and processing tax credit обычно называют применение пониженной ставки для организаций, которые занимаются производством и обработкой. Компания приобретает эту скидку, если она получает более 10% своих валовых доходов от активного бизнеса в стране путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных в Канаде. Эта льгота также может предоставляться предприятиям, которые занимаются складированием сырья, сборочными процессами, контролем качества производимой продукции и другой подобной деятельностью.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или

100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. Так же в Канаде существует small business deduction или скидка для малого бизнеса, которая представляет собой пониженную ставку налога на первые 200 тыс. долл. доходов от активной экономической деятельности предприятия.

Таким образом, не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать предприятия, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения прибыли в Канаде от российского варианта. Первое связанно с детальной проработкой налоговой амортизации и возможности использования различных схем ускоренной амортизации как налоговой амортизации. Второе отличие — это широкий круг льгот, предоставляемых предприятиям в виде налоговых кредитов, особенно малым предприятиям.

Сравнивая канадскую систему налогообложения с российской, можно отметить основные ключевые моменты. В России налог на прибыль предприятий был снижен с 35 до 20%, что сократило поступления в бюджет. Причиной этого послужил кризис 2008 г., в течение которого многие предприятия работали в убыток. В кризис основная часть компаний максимально «ужалась» в затратах. Компании перестали вкладывать средства в оснащение производства, что негативно сказалось на прибыли и соответственно на налогах предприятий.

Основными недостатками современной российской налоговой системы являются:

—  нестабильность налоговой политики;

—  обременительные налоговые ставки;

—  уклонение от уплаты налогов;

—  отсутствие стимулов для развития экономики.

Немаловажной российской проблемой является умышленное занижение предприятиями своей прибыли, что в Канаде априори невозможно. Делается это для того, чтобы выплаты по налогу составляли как можно меньшую сумму. По мнению авторов, это связано, прежде всего, с непрозрачностью отечественной системы налогообложения: российский предприниматель просто не знает, куда и на что идут его денежные средства.

Налоговые ставки в России, как мы уже выяснили, не самые высокие по сравнению с ведущими мировыми экономиками, однако, они существенно тормозят развитие бизнеса (особенно среднего и малого). Считаем, что проблема российского налогообложения не в высоких ставках, а в том, что налоговые органы зачастую выполняют не фискальные, а карательные функции, а налоговые инспекции используются чиновниками для решения несвойственных им задач.

Во всем мире стабильная налоговая политика призвана смягчать негативные явления, присущие рыночной экономики. В России действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью. Так, в бюджетной политике в 2014 г. акцент на увеличение доходной части был сделан не за счет мер по стимулированию предпринимательской инициативы, а за счет ужесточения налогового администрирования. Однако собираемость налогов увеличилась незначительно (особенно в сфере малого и среднего бизнеса), поскольку не были сформированы действенные мотивационные стимулы честно платить налоги, не проводились мероприятия по разъяснению полномочий налогоплательщика.

Таким образом, опираясь на зарубежный опыт, можем предложить пути совершенствования системы налогообложения российских предприятий:

—  снизить налоговую ставку до 12−10% от оборота, чтобы дать бизнесу (особенно малому) возможность развиваться;

—  освободить от налогов все, что идет на развитие бизнеса — все средства на реконструкцию, на расширение организации. Эти средства должны идти на издержки предприятия;

—  стабилизировать существующую систему налогообложения.

Налог на прибыль организаций должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя будет эффективно тогда, когда действует целостная действующая система налоговых регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.

3.2 Применения опыта США для России при использовании налогообложения

Современная российская экономика не идентифицируется известной мировой двухсекторной моделью, которая состоит из легального и внелегальных видов бизнеса. Они сосуществуют практически во всех сферах воспроизводственного комплекса и взаимодополняются в том или ином соотношении. Помимо этого, внелегальная составляющая структурируется на неофициальную, фиктивную и криминальную части. Расширение каждой из них оказывает негативное воздействие на эффективность функционирования социально-экономической системы в целом, в том числе выражается в снижении размеров налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды. Организации, которые осуществляют легальную деятельность, также не всегда стремятся соблюдать налоговую дисциплину. Наиболее важные причины данного поведения необходимо подразделить на группы налогового и иного характера.

Группа налогового характера определяется комплексом взаимосвязанных проблем, которые требуют разрешения в области оптимизации налогового бремени, а также совершенствования нормативно-правовой базы по качеству организации работы соответствующих надзорных ведомств и повышения роста уровня налоговой культуры налогоплательщиков России.

Осуществляя политику снижения налоговой нагрузки в сфере предпринимательства, является важным учитывать вероятность неизбежного сокращения в краткосрочной перспективе поступлений из бюджета. И в этой ситуации дополнительные налоговые поступления начинают играть решающую роль в формировании доходной части бюджета.

Как раз таки для роста этих поступлений и необходимо скоординировать деятельность налоговых органов и организовать их взаимодействие с органами полиции и таможня в целях предотвращения роста налоговых правонарушений, так как именно эти органы стоят на охране интересов страны.

Рассматривая причины, по которым происходит уклонение от уплаты налогов и сборов, необходимо учитывать тот факт, что при рыночной экономики, которая удовлетворяют требованиям эффективности и социальной справедливости, существующая налоговая система не может состоять из конечного числа платежей. В то же время налоговая система не может быть построена на предположениях о предпочтениях граждан в части выбора социально значимых продуктов. Помимо этого, деятельность государства в общественных интересах охватывает не только те услуги, которые могут быть предоставлены на условиях эквивалентного обмена. Таким образом, рассматриваемая модель обеспечивает высокий уровень налоговой дисциплины среди субъектов рынка, но является трудно воспроизводимой в реальной социально-экономической системе.

В наибольшей мере подвержены неправовым манипуляциям налоги на бизнес, а в наименьшей — имущественные, что связано с тем, что сокрытие объектов недвижимости осуществить трудно или почти невозможно.

Чтобы уменьшить количество правонарушений необходимо бороться за понимание гражданами важной степени для страны уплаты налогов. В этих целях необходимо повышать среди населения знания соответствующих прав и обязанностей, что должно являться частью политической и правовой культуры России.

Добиться этого можно следующими методами:

— развитие социальной рекламы;

— проведение агитационной и разъяснительной работы;

— проведение курсов и семинаров по вопросам налогообложения;

— развитие работы с клиентами в налоговых службах;

— интеграция налоговой службы с органами власти;

— взаимодействие налоговой службы с органами юстиции и таможни;

— развитие современных информационных технологий ФНС.

Важную роль при разрешении налоговых споров, которые могут возникнуть между ФНС и налогоплательщиками должна принадлежать медиация. Внедрение медиации в практику должно способствовать снижению количества обжалуемых решений, а также повышению доверия налогоплательщиков к налоговым органам, то есть должно привести формированию толерантных форм взаимодействия между конфликтующими сторонами.

Механизмы медиации в своей основе используют следующие принципы:

— добровольность;

— беспристрастность;

— конфиденциальность;

— равноправие.

Все вышеперечисленные принципы помогут сформировать необходимую налоговую культуру среди населения страны.

Специалисты подобного уровня имеют необходимые знания и осуществляя посреднические функции будут способствовать формированию среды законопослушных граждан. Перед налогоплательщиками встанет структура квалифицированных аудиторов, которые заинтересованы в исполнении налоговых обязательств всеми законопослушными гражданами и юридическими лицами.

Налоги в России довольно высокие даже по меркам развитых стран. России, конечно, надо ориентироваться на страны развивающиеся, а они всегда имеют более низкие налоги. Дело в том, что страна может позволить себе высокие налоги, только когда полностью развита экономика. Страна приходит к тому, что налоги надо взимать по прогрессивной шкале.

Необходимо переходить к прогрессивной шкале, с этим никто не спорит. Другой вопрос — как это сделать и не потерять деньги. Переходить нужно очень постепенно, параллельно вводя такие меры, как контроль заработной платы в государственном секторе, в том числе в государственных компаниях. Нельзя допустить ситуацию, при которой, как сегодня топ-менеджеры государственных компаний получает за свою работу 30 миллионов долларов в год. Поэтому в государственном секторе есть реальная возможность получить неплохой эффект от введения прогрессивной шкалы подоходного налога.

Вторая проблема налоговой системы — ее администрирование, так называемый бухгалтерский налог, сложная бухгалтерская отчетность.

Наконец, третья проблема — налоговая служба в России крайне коррумпированная.

Помимо этого, необходимо отметить три момента, являющихся важными и стратегическими для реформирования налоговой системы. Первый из них это переход к антиоффошорному законодательству, и как следствие, введение налогов на вывозимый капитал.

Второй момент это необходимость восстановления системы амортизационных отчислений. В развитых странах данные отчисления составляют большую или значительную часть налогов. В нашей стране о них практически не вспоминают. Естественно, амортизационные платежи нужно было вводить еще 10−12 лет назад, когда инфраструктура и основные фонды в России еще не были до предела изношены. Поэтому сегодня, пусть с опозданием, но необходимо ввести амортизационное законодательство.

Одним из ключевых недостатков нашей налоговой системы это ориентация на обложение себестоимости производства. В то же время данная система практически учитывает, что в экономике давно принято скрывать налоги за счет увеличения издержек на реализацию, вот, и получается что нет смысла в таком обложении.

Кроме того, необходимо еще ввести прогрессивную шкалу налога на недвижимость, причем по ее рыночной стоимости, упразднить регрессивную шкалу социальных взносов.

Нужен целый комплекс мер, иначе проблема расслоения общества будет лишь обостряться. Всё это и не дает создать возможность системы снижения налогового бремени ни для физических, ни для юридических лиц.

Заключение

Переход к рыночным методам управления экономикой, отказ от всеобщего администрирования в области доходов открыли широкие возможности для осуществления населением предпринимательской деятельности.

Однако ускоренное вхождение в рынок имело и свои негативные последствия: налицо расслоение общества, появление лиц как со сверхдоходами, так и живущих за чертой бедности.

Перед государством встала проблема регулирования различных по источникам и размерам доходов населения, однако не административными методами, а, как это принято в развитых странах, экономическими.

Социально-экономические реформы последних лет, которые изменили базовые основы современной российской экономики, преобразовали и существовавшую до этого систему формирования государственных доходов, распределения и использования денежных средств, систему бюджетных отношений, обеспечивающих практическое выполнение функций государства.

Налоговая реформа в России являющаяся составной частью экономических преобразований должна способствовать решению общеэкономических и социальных задач. Большое значение приобретает реорганизация системы налогообложения доходов физических лиц, ее использование для регулирования доходов населения, стимулирования предпринимательской деятельности и обеспечения регулярных доходов бюджета.

В современных условиях наряду с фискальной особое внимание стало уделяться перераспределительной и регулирующей функциям налога на доходы физических лиц, так как они оказывают серьезное влияние на уровень и структуру доходов, сдерживая или усиливая темпы роста, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

С точки зрения экономики, налоги являются главным инструментом, необходимым для осуществления функций по перераспределению доходов и финансовых ресурсов, который осуществляется органами налогового контроля, то есть государственной власти.

С точки зрения права, налогами являются устанавливаемые нормативно-правовыми актами нормы, которые регулируют методы, размеры, формы и сроки для безвозмездного изъятия государством определенной части доходов юридических и физических лиц.

Согласно Налогового Кодекса РФ налог предствляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимаемый с юридических и физических лиц путем отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, для целей финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Часть авторов, подчеркивают большую сложность взаимоотношений, возникающих при прохождении процесса удеражния налогов, и поэтому предлгают использовать более широкое и глубокое понятие, такое как «налогоообложение». Данное понятие включает в себя совокупность финансовых и правовых отношений, которые складываются в процессе перерапредления части стоимости капитала и представляют собой также одностронне и властно-принудительное изъятие части доходов от юридических и физических лиц в пользу бюджета страны.

Любое налог имеет определеные черты, к которым можно отнести:

— индивидуальную безвозмездность налога;

— безэквивалентсность налога;

— его обязательность;

— законность налогообложения.

Для того, чтобы налог был установленым необходимо провести определенную правововую процедуру. Здесь мнения всех налоговых систем мира однозначно — налоги могут устанавливаться только на основании одного-единственного нормативно акта — закона. Данный нормативный акт должен отразить в себе и основные элементы данного налога, к которым законодательство относит:

— налоговую базу;

— ставку налога;

— налоговый период;

— что является объектом налогообложения;

— правила исчисления налога;

— порядок уплаты налога и сроки его уплаты.

В большинстве случаев помимо вышеуказанных основных элементов, законодательные акты о налогах и сборах, также отражают и основания и порядок применения налогоплательщиком льгот по уплате налогов, то есть налоговых льгот.

Налоги являются одной из основных частей пополнения государственного бюджета и естественно находятся под пристальным вниманием и контролем органов государства. Для регулирования порядка начисления и уплаты налогов разработано и внедрено налоговое законодательство.

В соответствии с ним налоговая система России подразделяет налоги на определенные виды:

— к первому относится деление налогов на прямые и косвенные;

— второй вид подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Как уже было отмечено влияние налогов носит двойственный характер. Для производителей, да и любого юридического и физического лица, являющегося налогоплательщиком, налоги в первую очередь являются дополнительными расходами, которые увеличивают цену продукции.

Поэтому при увеличении ставок налогов государство с одной стороны пытается увеличить суммы поступлений в государственный бюджет, но в это же время, увеличив налоговое бремя вызывает рост цен и как следствие снижением спроса на производимую продукции. И отсюда опять таки следует падение объема продаж и производства и снижение налоговых поступлений.

Получается практически замкнутый круг, так как рост налогов отражается и на производителях продукции, и на её потребителях.

Снижение налогов наоборот способствует росту объемов производств, снижению цен и большей покупательской способности. То есть происходит рост совокупного потребления и спроса. Но при этом снижаются платежи в бюджет.

Вот поэтому регулирования налоговых ставок и введения налогов является очень сложным, ведь необходимо найти именно ту золотую середину, которая могла бы удовлетворить и запросы государства и не являться большим бременем для налогоплательщиков.

Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.

07.1998г. № 146 — ФЗ, ч. 2 от 05.

08.2000г. № 117 — ФЗ) — (с посл. изм. и доп. 2 ноября 2014 г. N

307-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор — Пресс, 2011. — 144 с.

Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы, 2014. № 2.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран — М.: Гелиос АРВ, 2011.

Ефимичев П.С., Ефимичев С. П. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними // Журнал российского права. 2013. № 8.

Завельский М. Г. Хозяйственное развитие и теневая экономика / М. Г. Завельский // Экономическая наука современной России. № 4. 2014.

Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014. — 304 с. — (Профессиональное образование).

Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. — Ростов н/Д: Феникс 2013. — 189 с. — (Высшее образование).

Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2012.-288с.

Кобзарь-Фролова М. Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2010. С. 153.

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2010. — 384 с.

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. — 2011. — № 5. — С. 22−25.

Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2011 — 655 с.

Макроэкономика / учеб. пособие под ред. Кузнецова Б. Т. М.: 2011. —  458 с.

Марыганова Е.А., Шапиро С. А. Макроэкономика. Экспресс-курс. М.: Кнорус, 2010. — 302 с.

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд., переработ.

— М.: Издательство «Омега — Л», 2013. — 302с. — ил., табл. — (Высшее финансовое образование).

Маслов Б.Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Москва.: Дело и сервис, 2012. — 368 с.

Мижинский, М. Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии / М. Ю. Мижинский // Финансовое право. — 2013.

— № 10. — С.

32−37.

Митрофанова, И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы / И. А. Митрофанова, А. А. Эрентраут // Молодой ученый. ;

2012. — № 1. С. 130−135.

Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. А.

Митрофанова, Г. Г. Плешаков // Молодой ученый. — 2013. — №

9. — С. 217−220.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2009. — 311с.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. — М.: КНОРУС, 2011. — 304с.

Налоги и налогообложение: учеб. пособие / П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. — М.: Эксма, 2010. — 496с. — (Высшее экономическое образование).

Налогообложение: учебное пособие / Т. А. Меркулова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009. — 112 с.

Новикова А. И. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта в области налогового администрирования на примере Франции / А. И. Новикова // Экономика, управление, финансы: материалы II междунар. науч. конф. (г.

Пермь, декабрь 2012 г.). — Пермь: Меркурий, 2012. — С. 24−26.

Орлова В.М., Губайдуллин Р. Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.

Погорлецкий А. И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. Санкт-Петербург.: Изд-во Михайлова В. А., 2010. — 320 с.

Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2011. — № 3. — С. 92−95.

Ржаницына В. С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. Москва.: Бухгалтерский учет, 2013. — 184 с.

Страны и регионы мира 2009: Экономико-политический справочник / Под ред. А. С. Булатова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

Тамбовцев В. Л. Экономическая теория контрольно-надзорной деятельности государства / В. Л. Тамбовцев // Вопросы экономики. № 4. 2014.

Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2013. — № 10 — с. 26 — 28.

Экономическая теория: политэкономия. Под ред. Базилевича В. Д. М.: Рыбари, 2012. — 870 с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2009. — 311с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2009. — 311с.

Орлова В.М., Губайдуллин Р. Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д. Г. Черника. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2009. — 311с.

Орлова В.М., Губайдуллин Р. Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.

Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2011. — № 3. — С. 92−95.

Орлова В.М., Губайдуллин Р. Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.

Ржаницына В. С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. Москва.: Бухгалтерский учет, 2013. — 184 с.

Ржаницына В. С. Учет и налогообложение операций с иностранными контрагентами. Москва.: Бухгалтерский учет, 2013. — 184 с.

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд., переработ. — М.: Издательство «Омега — Л», 2013. -

302с. — ил., табл. — (Высшее финансовое образование).

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд., переработ. — М.: Издательство «Омега — Л», 2013.

— 302с. — ил., табл. — (Высшее финансовое образование).

Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд., переработ. -

М.: Издательство «Омега — Л», 2013. — 302с. — ил., табл. — (Высшее финансовое образование).

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. — 2011. — № 5. — С. 22−25.

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. — 2011. — № 5. — С. 22−25.

Маслов Б.Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Москва.: Дело и сервис, 2008. — 368 с.

Маслов Б.Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Москва.: Дело и сервис, 2008. — 368 с.

Маслов Б.Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Москва.: Дело и сервис, 2008. — 368 с.

Маслов Б.Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Москва.: Дело и сервис, 2008. — 368 с.

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор — Пресс, 2014. — 144 с.

Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. А. Митрофанова, Г. Г. Плешаков // Молодой ученый.

— 2013. — № 9. — С. 217−220.

Митрофанова, И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы / И. А. Митрофанова, А. А. Эрентраут // Молодой ученый.

— 2012. — № 1.

С. 130−135.

Мижинский, М. Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии / М. Ю. Мижинский // Финансовое право. — 2013.

— № 10. — С. 32−37.

Мижинский, М. Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии / М. Ю. Мижинский // Финансовое право. ;

2013. — № 10. — С. 32−37.

Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. А. Митрофанова, Г. Г. Плешаков // Молодой ученый.

— 2013. — № 9. — С. 217−220.

Митрофанова, И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы / И. А. Митрофанова, А.

А. Эрентраут // Молодой ученый. — 2012.

— № 1. С. 130−135.

Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. А. Митрофанова, Г.

Г. Плешаков // Молодой ученый. — 2013.

— № 9. — С. 217−220.

Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2013. — № 10 — с. 26 — 28.

Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2013. — № 10 — с. 26

Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2013. — № 10 — с. 26 — 28.