Налог на добавленную стоимость

Содержание

• Введение
• 1. Юридическая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость по налоговому кодексу Российской Федерации
  • 1. 1. Правовой статус налогоплательщиков НДС
  • 1. 2. Элементы НДС
  • 1. 3. Порядок исчисления, удержания и уплаты НДС
• 2. Особенности налогообложения НДС
  • 2. 1. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ
  • 2. 2. Налоговые вычеты и порядок их применения
• 3. Особенности начисления и уплаты НДС в ООО «Факел»
  • 3. 1. Организационно экономическая характеристика ООО «Факел»
  • 3. 2. Особенности расчета и документального оформления НДС в ООО «Факел»
• Заключение
• Список использованных источников

На протяжении всего многовекового периода эволюции налогов проводился поиск наиболее экономичной их формы, оптимально соответствующей интересам государства и налогоплательщиков. Одним из вариантов подобного универсального налога был налог с оборота, которым облагались обороты по реализации продукции, на стадии конечного ее потребления. По своему существу это был косвенный налог, который входил в цену товаров народного потребления и оплачивался их покупателями. Зависимость сумм налога исключительно от объемов продаж товаров обусловливала стабильность и регулярность поступления доходов в государственный бюджет.

Наряду с большими преимуществами налога с оборота, он имел и существенные недостатки: отчисления сумм платежей по каждой группе товаров производилось по индивидуальным ставкам, поэтому его взимание было связано с достаточно высокими трудовыми издержками; налогоплательщиками выступали не все хозяйствующие субъекты, а лишь те предприятия, которые производили или реализовывали товары народного потребления; налог был связан преимущественно с фиксированными ценами и сам являлся определяющим фактором ценообразования.

Переход от налога с оборота к налогообложению добавленной стоимости начался в 50-х годах нынешнего столетия. Данному открытию предшествовало использование в практике оценки результатов хозяйственной деятельности предприятий показателя добавленной стоимости, который исключал повторный счет материальных затрат и потому был намного объективнее других аналитических показателей.

Добавленная стоимость исчисляется путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ или услуг всех произведенных материальных затрат, то есть в состав добавленной стоимости входят следующие элементы цены: амортизация (износ основных производственных фондов и нематериальных активов); заработная плата; отчисления на социальные нужды, пропорциональные начисленной заработной плате; прибыль.

Необходимо отметить, что добавленную стоимость нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, поскольку в ее состав входит и перенесенная стоимость в виде амортизации. По поводу правомерности включения амортизационных отчислений в объект налогообложения до сих пор существуют различные точки зрения. Большинство экономистов считают, что с позиций экономической целесообразности следовало бы освободить амортизацию и износ нематериальных активов от обложения налогом на добавленную стоимость, учитывая, что в условиях низкой рентабельности и даже убыточности некоторых российских предприятий указанные средства могут рассматриваться как единственный стабильный источник технического прогресса и подъема производства. Обязанность отчислять в бюджет за счет собственных доходов 18 процентов от начисленной суммы амортизационных отчислений лишает хозяйствующие субъекты заинтересованности в применении схем ускоренного износа и обновления основных фондов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

Данный налог классифицирован как федеральный, его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет более 30%.

Это подчеркивает актуальность выбранной мною темы.

Целью написания данной курсовой работы является изучение особенностей применения налога на добавленную стоимость.

Общей цели подчиняются следующие задачи:

 изучение юридической характеристики основных элементов НДС;

 исследование особенностей налогообложения НДС;

 изучение практики расчета НДС в ООО «факел».

Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является ООО «Факел».

1 Юридическая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость по налоговому кодексу Российской Федерации

1.1 Правовой статус налогоплательщиков НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

 организации;

 индивидуальные предприниматели;

 лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не певышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.