Формирование системы налогового планирования на современном этапе

Актуальность темы

исследования. В условиях нарастающего мирового финансового кризиса усиливается роль государства в экономике. Обостряются проблемы макроэкономического регулирования государственного бюджета Российской Федерации особенно в части пополнения его доходной базы. В этой связи необходим пересмотр концептуальных основ бюджетно налоговой политики, их адаптация к современным условиям хозяйствования.

Особое место в этом процессе занимает налоговое планирование, являющееся частью финансового, или, боле узко, бюджетного менеджмента.

Налоговое планирование не только помогает реализовать фискальные задачи государства, но и оптимизировать налоговое регулирование и контроль. В современных условиях российской практики еще не создано специальных методик планирования объемов налоговых поступлений в бюджет. На разных уровнях применяются общеизвестные, традиционные методы. Их использование правомерно, поскольку они являются унифицированными, независящими от особенностей исследуемых процессов. Однако в налоговом планировании следует применять и специальные подходы к поиску налоговых резервов и методов их задействования.

В РФ все еще не выработаны четкие методологические подходы к формированию и функционированию системы налогового планирования на макро-, мезои микроуровне, следствием чего стала чрезмерная централизация в использовании бюджетных ресурсов, систематическое несоответствие между планируемыми и фактическими показателями мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему.

Совершенствование системы налогового планирования в настоящее время станет одним из направлений улучшения процесса составления бюджета в кризисных условиях. При этом особое значение имеет совершенствование методов количественной оценки бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ.

Вышеизложенное и предопределило актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Роль налогового планирования в экономике современного государства и деятельности предпринимательских структур обусловила внимание ученых к этой теме.

Наибольший интерес для развития налогового планирования в России представляют работы таких зарубежных исследователей как Д. Джонсон, Р. Дорбуш, Д. Кэмбелл, А. Лэффер, Е. Томсон, С. Фишер.

Актуальные проблемы налогового планирования рассматриваются в работах таких ученых как: И. Александров, О. Врублевская, Р. Галимзянов, И. Галкин, А. Горбунов, И. Горский, С. Гуськов, JI. Дуканич, И. Игнатова, В. Кожинов, Д. Мельник, В. Муравьев, М. Романовский, В. Пансков, В. Пономарев, И. Сергеев, Д. Тихонов, Д. Черник, А. Щербинин, Т. Юткина.

В тоже время отсутствуют работы, в которых изучение проблем организации налогового планирования носило бы комплексный характер с точки зрения обоснования теоретико-методологических основ и методических аспектов повышения его эффективности и обеспечения достоверности в современных условиях.

Все еще недостаточно полно разработаны критерии и показатели оценки эффективности налогового планирования доходов на региональном уровне, а также проблемы объективности и реального определения налогового потенциала субъектов РФ.

Потребность в теоретическом осмыслении и методической проработке проблем повышения эффективности налогового планирования, его научно-практическая значимость в условиях развивающегося мирового кризиса обусловили необходимость исследований в этой области и предопределили цель и задачи данной работы.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель диссертации состоит в том, чтобы на основе теоретического исследования и практических расчетов обосновать пути повышения эффективности налогового планирования, выявить направления совершенствования методов оценки бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих конкретных задач:

— теоретически переосмыслить экономическое содержание налогового планирования на макрои микроуровнях, уточнить критерии классификации налогового планирования;

— раскрыть роль налогового потенциала в системе методических основ организации налогового планирования доходов бюджетов субъектов РФ;

— провести анализ динамики и структуры налоговых поступлений, а также факторов, влияющих на формирование налоговой базы и налогового потенциала региона на основе Налогового паспорта;

— дать оценку результативности налогового планирования на региональном уровне на основе анализа фискальной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов в бюджетную систему РФ, исполнения плановых назначений налоговых доходов (по материалам Республики Дагестан);

— исследовать показатели оценки налогового потенциала и эффективности планирования налоговых доходов бюджетов субъектов Федерации, обосновать направления их совершенствования;

— изучить прогрессивные элементы зарубежного опыта организации системы налогового планирования с точки зрения возможностей их использования в условиях России;

— обосновать комплекс организационно-практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового планирования на современном этапе хозяйствования.

Объект исследования — система налогового планирования доходов организаций и бюджетов Российской Федерации.

Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические вопросы формирования системы налогового планирования и повышения ее эффективности на современном этапе.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по вопросам формирования системы налогового планирования и повышения его эффективности на макроэкономическом и микроуровнях.

Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан (РД), Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и РД, методические и инструктивные материалы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Ипструментарно—методический аппарат работы. Методика исследования основывалась на использовании современных способов сбора, обработки и анализа информации. В процессе исследования системы налогового планирования, обосновании направлений и выработки рекомендаций по ее совершенствованию применялась совокупность научных приемов абстрактно-логического метода (индукции и дедукции, анализа и синтеза, аналогий и сопоставлений, математического моделирования), экономико-статистические методы и приемы (сравнение и обобщение, выборка и группировка), элементы графического инструментария.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики и Министерства финансов Российской Федерации, отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, данные Министерства финансов и Правительства РД, а также информационно-статистический материал, опубликованный в периодической печати.

В диссертации использованы также результаты социологических опросов и обследований, проведенных автором в налоговых и финансовых органах РД.

Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании направлений и разработке предложений теоретического, организационно-методического и практического характера по совершенствованию системы налогового планирования на современном этапе развития РФ.

В процессе проведенного исследования автором получены следующие научные, методические и практические результаты, обладающие новизной: уточнено экономическое содержание налогового планирования как одной из важнейших функциональных стадий процесса управления налогообложением, главное назначение которого состоит в определении экономически обоснованного размера налоговых поступлений, выявлении и мобилизации резервов увеличения доходов бюджета в условиях проводимой современной фискальной политики государственных органов и органов местного самоуправления;

— уточнены критерии классификации налогового планирования, рассмотрено налоговое планирование как одна из важнейших функций управления организацией;

— предложена развернутая классификация факторов, оказывающих влияние на величину налогового потенциала регионов, проведен анализ их влияния на формирование налоговой базы, выявлены резервы увеличения налоговых доходов бюджета субъекта Федерации (по материалам Республики Дагестан);

— на основе анализа выполнения плановых назначений по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему РФ, практических расчетов с использованием Налогового паспорта РД, дана оценка результативности налогового планирования на региональном уровне;

— обновлены методические подходы и обоснованы направления совершенствования методов долгосрочного планирования налогового потенциала, предложена формула определения зависимости роста налогового потенциала региона от инвестиций в развитие его экономики/.

— разработана и апробирована совокупность показателей оценки качества налогового планирования доходов субъектов Федерации, предоставляющих широкие аналитические возможностиобоснована необходимость и даны рекомендации по совершенствованию структуры Налогового паспорта субъектов РФ;

— раскрыты механизмы налогового планирования, используемые в зарубежных странах, дана оценка эффективности их применения в России и, с учетом этого, сформулированы пути совершенствования налогового планирования в условиях РФ;

— обоснован комплекс организационно-практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового планирования на современном этапе развития России.

На защиту выносятся следующие научные положения:

— экономическое содержание понятия «налоговое планирование» на общегосударственном и региональном уровнях;

— уточнение понятия «налоговое планирование организаций» и критериев его классификации;

— факторы, оказывающие влияние на величину налогового потенциала региона, резервы увеличения налоговых доходов и оценка результативности налогового планирования доходов бюджета (по материалам РД);

— обновление методических подходов к оценке налогового потенциала регионов и рекомендации по совершенствованию структуры Налогового паспорта;

— совокупность показателей оценки качества налогового планирования доходов бюджетов субъектов Федерации;

— прогрессивные элементы зарубежного опыта организации налогового планирования и возможность их использования в условиях РФ;

— комплекс организационно-практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования и прогнозирования на общегосударственном и региональном уровнях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы определяется ее новизной и направленностью на формирование эффективной системы налогового планирования доходов субъектов РФ. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы:

— при совершенствовании организации системы налогового планирования в РФ;

— в процессе подготовки законодательных и других нормативных актов, регулирующих налоговую сферу, в ходе налогового планирования доходов региональных бюджетов;

— в научном процессе в качестве теоретической базы для научно-методических исследований в области налогового планирования и определения налогового потенциала субъектов РФ;

— в учебном процессе при преподавании ряда бюджетно-налоговых дисциплин, в которых вопросам налогового планирования и прогнозирования уделяется существенное место.

Апробация. Основные научные положения и практические рекомендации, отражены в научных статьях автора, опубликованы в материалах периодической печати, а также докладывались и получили одобрение на республиканских, региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученых и аспирантов Дагестанского государственного университета, Дагестанского государственного педагогического университета и Дагестанского государственного технического университета (2004 -2008 гг.).

Разработанные автором оценочные показатели эффективности налогового планирования и прогнозирования доходов бюджетов субъектов Федерации приняты к использованию муниципальными налоговыми и финансовыми органами Республики Дагестан.

Публикации. По теме диссертации соискателем опубликовано 8 работ общим объемом 2,4 п. л.

Результаты исследования свидетельствуют, что для Республики Дагестан, приоритетными направлениями налоговой политики должны стать создание стимулов для наращивания налогового потенциала, повышения информированности и налоговой культуры субъектов налога, сокращение издержек взимания налогов и рост эффективности контрольной деятельности фискальных органов.

Одним из важнейших элементов налогового планирования и прогнозирования сегодня должен быть анализ и учет проводимой денежно-кредитной политики и экспортно-импортных отношений и, прежде всего, должны учитываться такие данные как курс доллара и евро по отношению к национальной валюте (рублю) — движение ставок банковского кредитасредняя стоимость барреля нефти на мировом рынкепрогнозы инфляционных и дефляционных процессов, предоставляемые соответствующими органамиданные об объемах ввозимой на территорию России и вывозимой продукцииданные информационного ресурса таможенных органовколичественное соотношение производственных, и непроизводственных товаров (экспортируемых и импортируемых) — уровень иностранных инвестиций.

В целом, реализация изложенных и обоснованных в диссертационной работе направлений совершенствования системы налогового планирования должны значительно повысить ее эффективность на всех уровнях управления на современном этапе РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В завершении диссертационной работы сформулируем итоговые выводы и предложения проведенного исследования, основная суть которых состоит в следующем:

1. Одним из важнейших инструментов государственного планирования является налоговое планирование. Налоговое планирование — составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Налоговое планирование необходимо рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиций конкретного хозяйствующего субъекта.

В РФ, несмотря на наметившие позитивные тенденции, уделяется недостаточное внимание вопросам налогового планирования, как на макроуровне, так и на микроуровне, что приводит к путанице в терминологии, понятийном аппарате. В рамках нашего исследования в диссертационной работе уточнена сущность понятия «налоговое планирование» на государственном уровне и на уровне хозяйствующих субъектов.

2. Процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных, региональных и местных задач на ближайшее будущее и перспективу. В процессе исследования дано определение регионального налогового планирования, которое определяет его методологическую сущность.

Налоговое планирование на уровне субъектов Федераций — это процесс определения экономически обоснованного размера налоговых поступлений, выявления и мобилизации резервов увеличения доходов региональных и местных бюджетов в условиях проводимой современной фискальной политики государственных органов и органов местного самоуправления. Аналогично налоговому планированию в федеральном общегосударственном масштабе налоговое планирование на уровне регионов позволяет определить расходные статьи бюджета в том их объеме, который необходим для исполнения социальных и других программ региональных органов власти и в тоже время избежание дефицита бюджетных средств. На законодательном уровне целесообразно закрепить понятие налогового планирования, что позволит улучшить качество и точность прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет, поскольку при их составлении можно будет точнее рассчитывать объемы выпадающих доходов и объектов налогообложения.

3. Налоговое планирование в современных условиях способно стать одной из важнейших функций управления организацией, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре организаций, носит бессистемный характер. Практика организации налогового планирования на микроуровне помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается от принятых за рубежом стандартов, чрезмерно высокой ролью бухгалтерии организации в данной области планирования и низкой ролью экономических и финансовых служб. На наш взгляд налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.

4. Классификация налогового планирования должна исходить из общетеоретических положений о классификации, учитывать гносеологические корни этого понятия. Налоговое планирование есть элемент, звено системы общеэкономического планирования, поэтому первому должно быть имманентно присущи признаки последнего. В процессе классификации налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и структуру построения цепочки наилучших способов достижения поставленных целей, и, во-вторых, временные рамки, с одной стороны ограничивающие постановку невыполнимых задач и целей, а с другой — выступающие индикатором эффективности планируемых действий путём сличения, прогнозируемого и фактического результата.

Автор не разделяет мнения отдельных ученых относительно множественности критериев классификации налогового планирования. Поскольку временные рамки достижения целей разняться между собой, логика и структура последовательности мероприятий процесса налогового планирования подчиняются общетеоретическим правилам и не подвержены дифференциации. Налоговое планирование — это управленческая деятельность, направленная на достижение краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных целей, т. е. налоговое планирование подразделяется: на оперативное, тактическое и стратегическое налоговое планирование.

5. Планирование формирования налоговых доходов бюджета осуществляется в директивной форме, в то же время в отличие от традиционно-директивных заданий, оно не имеет конкретной адресной формы, что предопределяет необходимость выявления путей совершенствования регулирования и контроля выполнения бюджетных назначений по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений. По мере накопления статистического материала и опыта моделирования необходимо плановые расчеты, производимые по традиционной методике, дополнять прогнозом, полученным на основе многофакторных корреляционных моделей.

6. Улучшение методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета в целом. При этом важное значение имеет разработка нового подхода к количественной оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ. К сожалению, показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями. Показатели налогового потенциала и собираемости налогов, а также факторы, влияющие на собираемость, методы их оценки должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического учета.

7. В диссертационной работе уточнено понятие налогового потенциала. Показатель налогового потенциала имеет большое аналитическое значение и может использоваться для различных целей: — во-первых, для прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет- - во-вторых, для определения трансфертов в процессе регулирования межбюджетных отношений в пользу нуждающихся в финансовой помощи регионов- - в-третьих, для решения вопросов развития налоговой системы государства. По мнению автора, налоговый потенциал — это количественно выраженная в денежных единицах способность плательщиков (организаций и граждан) вносить налоги в федеральный, региональный и местный бюджеты. Для обеспечения достоверности информации с целью правильного расчета налогового потенциала регионов в современных условиях необходимо совершенствование существующей схемы отчетности, которая предполагает отражение сальдированного результата поступления налогов и возмещения на счета плательщиков налогов, пеней и штрафов. Это ведет к искажению показателей о суммах мобилизованных налогов и сборов и, следовательно, искажает данные о работе налоговых органов по сбору налоговых платежей.

8. Для оценки эффективности налогового планирования на региональном уровне, реалистичности прогнозов в диссертационной работе проведен факторный анализ собираемости налогов по материалам одного из субъектов Северного Кавказа — Республики Дагестан.