Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчётность одна из центральных вопросов во всей системе учёта предприятия. Она состоит из:

— Бухгалтерского баланса (форма № 1);

— Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Пояснительной записки.

Сводная бухгалтерская отчётность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Динамично развивающаяся коммерческая организация является объектом исследования многих экономических наук. Связано это с многообразием представления о деятельности коммерческой организации как системы рисков, как объекта системы управления, как совокупности бизнес-процессов.

В этом ряду экономический анализ занимает особое место, являясь сквозной функцией управления, которая присутствует при постановке целей развития предприятия, выборе программы реализации постановленной цели, при анализе хода выполнения задач, которые стоят перед предприятием в целом и перед отдельными его подразделениями и при оценке результатов, достигнутых после реализации выбранной программы.

Для успешности функционирования в условиях рынка менеджмент должен уметь оценивать деятельность коммерческой организации в прошедшем периоде и предсказывать будущее, основываясь на планах тактического и стратегического развития.

Наиболее полным и системным проявлением методологии экономического анализа является методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организации, которая предполагает изучение предприятия как взаимосвязанных показателей, отражающих особенности его деятельности.

Прежде всего, определяются показатели производства и реализации продукции (работ, услуг), ресурсный потенциал, показатели производственной себестоимости и расходы, показатели прибыли и финансового состояния.

Целью моей курсовой работы является изучение бухгалтерской отчётности на ЗАО «Боровичи — Мебель».

Задачи, поставленные перед курсовой работой:

— Изучить понятие и состав бухгалтерской отчётности;

— Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности;

— Порядок составления бухгалтерской отчётности;

— Содержание бухгалтерского баланса;

— Содержание отчёта о прибылях и убытках;

— Рассмотреть порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности;

— Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчётности и анализа финансового состояния предприятия

И.В. Ветрова считает: «финансовая отчётность является результатом обработки информации о большом количестве операций или прочих событий, которые объединены по видам в соответствии с их характером или функцией. Финальным этапом процесса объединения и классификации является представление сжатых данных, которые формируют статьи в самом балансе, отчёте о прибылях и убытках, отчёте об изменениях в собственном капитале и отчёте о движении денежных средств. Цель отчётности — получить максимальную, прозрачную и правдивую информацию об организации», [журнал «Бухгалтерский учёт» № 2].

Е.И. Серегина пишет что: «в отличие от российских положений по бухгалтерскому учёту, Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) построены не на правилах, а на принципах. При этом регулируется не порядок ведения учёта, а требования к отчётности. Бухгалтер должен сформировать собственное профессиональное суждение по ведению учёта таким образом, чтобы отчётные показатели соответствовали основополагающим принципам и требованиям», [журнал «Бухгалтерский учёт» № 4].

Л.И. Куликова говорит о том, что «реорганизуемая организация формирует заключить бухгалтерскую отчётность, а вновь образованное юридическое лицо — вступительную бухгалтерскую отчётность. Правила составления бухгалтерской отчётности при реорганизации организаций определены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций, утверждёнными приказом Минфина России от 20. 05. 03 № 44 н. Заключительная бухгалтерская отчётность составляется за период с начала отчётного года по день, предшествующий дате внесения в Государственный реестр соответствующей записи о вновь возникшей организации», [журнал «Бухгалтерский учёт» № 9].

Л.В. Генералова считает: «представление финансовой отчётности содержит требование о представлении сравнительной информации за предыдущий отчётный период. Как правило, финансовая отчётность содержит сравнительные показатели за один период. В тоже время международные стандарты не запрещают приводить данные за два и более периода.

При этом данный стандарт содержит требование последовательности представления: представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от одного периода к следующему", [журнал «Бухгалтерский учёт» № 9].

Л.В. Сотникова говорит что: «в соответствии с указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, утверждённым приказом Минфина России от 22. 07. 03 № 67 н, некоммерческие организации в бухгалтерском балансе в разделе „Капитал и резервы“ должны отражать группу статей „Целевое финансирование“. Однако в бухгалтерской отчётности указанные средства должны отражаться в соответствии с требованиями ПБУ 13/ 2000», [журнал «Бухгалтерский учёт» № 12].

Ю.В. Золотарёва пишет: «бухгалтерская отчётность во Франции. Франция является страной с континентальной моделью учёта. Особенностью данной модели является то, что бухгалтерские правила жёстко регламентированы и определяются законодательством.

Два основных принципа, утверждённых Комитетом международных стандартов финансовой отчётности, не закреплены твёрдо во французском бухгалтерском законодательстве: принцип приоритета содержания над формой, принцип материальности.

Годовой финансовый отчёт индивидуальных французских компаний состоит из баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним", [журнал «Бухгалтерский учёт» № 17].

М. Антонова считает что: «реформация баланса является завершающим этапом закрытия организацией отчётного года. Кроме этого, она необходима перед формированием показателей годовой бухгалтерской отчётности за истекший год.

Реформация заключается в процедуре закрытия в бухгалтерском учёте отчётного года счетов, на которых учитываются финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»), а также выявлении финансового результата за год и списании его на счёт 84 «Нераспределённая прибыль», [журнал «Экономика и жизнь» № 1].

Ю. Лермонтов пишет о том, что: «обязанность представления налогоплательщиком бухгалтерской отчётности в налоговые органы вытекает из-под п. 1 п. 5 ст. 23 НКРФ. Бухгалтерскую отчётность нужно представлять по месту нахождения организации в соответствии с требованиями установленными Законом от 21. 11. 96 № 129 — ФЗ „О бухгалтерском учёте“, кроме случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учёт или освобождены от ведения бухгалтерского учёта», [журнал «Экономика и жизнь» № 1].

Е. Попырина пишет что: «в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180) организация должна стремиться формировать индивидуальную бухгалтерскую отчётность, предназначенную для:

— Выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта (чистой прибыли или убытка) и распределения её между собственниками;

— Представления в надзорные органы;

— Выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

— Формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

— Использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Она также может использоваться и для иных целей.

Главная задача при составлении индивидуальной бухгалтерской отчётности заключается в том, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям гарантированный доступ к качественной, надёжной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Представленная в отчётности информация должна быть достоверной и полной, нейтральной, последовательной, сопоставимой", [журнал «Экономика и жизнь» № 25].

Е. Букач говорит: «если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, то согласно п. 2 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте» в состав бухгалтерской отчётности организации входит аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность. Исключением являются отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), [журнал «Экономика и жизнь» № 25].

Е. Бондарь информирует: «заполняя баланс, необходимо учесть, что:

— Данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналитического регистра бухгалтерского учёта) на конец отчётного периода;

— В Бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении;

— Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения", [Бухгалтерское приложение № 14].

В.В. Бородина говорит о том, что: «в соответствии с законодательной и нормативной базой по бухгалтерскому учету в состав годовой отчетности включаются:

— Бухгалтерский баланс (форма № 1);

— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

— Пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

— Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы, п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, и п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н (далее — Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом № 4н).

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в приложении к приказу № 67н (4н), если отраженные в них показатели отвечают требованиям к бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 и иных ПБУ (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается в бухгалтерской отчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, и п. 8 Указаний, утвержденных приказом № 4н).

В формах, представляемых организацией, обязательно наличие следующих данных:

— наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс»);

— отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

— полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоен налоговым органом в установленном порядке);

— вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов Госкомстата России);

— организационно-правовая форма / форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

— единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);

— местонахождение (полный почтовый адрес организации);

— дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);

— дата отправки / принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности)", [[1.], с. 130].

М.В. Мельник и Е. Б. Герасимова пишут, что: «для анализа финансовых результатов используется форма № 2 бухгалтерской (финансовой) отчётности «Отчёт о прибылях и убытках». Построение данной формы позволяет изучить формирование отдельных групп финансовых результатов и выявить влияние основных групп факторов на отдельные показатели прибыли.

1-й этап. Анализ прибыли следует начать с анализа реализации продукции и объёма выручки. С этой целью внимательно изучаются:

— основные источники получения выручки (по данным формы № 2 или пояснительной записки к годовому отчёту), их структура;

— стабильность источников получения выручки.

2-й этап. В дополнение к анализу реализации изучаются уровень и динамика себестоимости продукции, в частности, соотношение показателей уровня затрат и уровня валовой прибыли.

3-й этап. Изучение состава и структуры финансового результата организации.

4-й этап. Оценка конечного финансового результата — прибыли до налогообложения.

Другим существенным направлением анализа является оценка формирования прибыли до налогообложения, которая складывается из:

— прибыли от продаж;

— операционных доходов и расходов;

— внереализационных доходов и расходов.

Структура финансового результата характеризуется соотношением долей отдельных слагаемых в общей сумме прибыли до налогообложения.

Положительной оценки заслуживает финансовый результат, если в прибыли существенную долю составляет прибыль от продаж, и она имеет тенденцию к росту", [[3.], с. 124].

М.И. Баканов и А. Д. Шеремет говорят: «цель финансового анализа — оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль — это, с одной стороны, основной источник фондов предприятия, а с другой — источник доходов государственного и местного бюджетов. Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов.

На величину прибыли, и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль и рентабельность предприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.

Рисунок 1. Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и платёжеспособность предприятия Рисунок 2. Схема формирования и анализа показателей и факторов прибыли Основными показателями финансового состояния являются:

— обеспеченность собственными оборотными активами;

— соответствие фактических запасов материальных средств нормативу;

— обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;

— иммобилизация оборотных средств;

— платёжеспособность предприятия", [[4.], с. 265].

Н.П. Кондраков пишет: «данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учёта.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётности. Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Важным этапом подготовительной работы составления отчётности является закрытие всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

Отчёт о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчётный и предыдущий периоды: о прибыли от продажи продукции; об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате; о внереализационных доходах и расходах, прибыли до налогообложения, налоге на прибыль; о чистой прибыли. Отчёт составляется по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчёт об изменениях капитала должен состоять из четырёх разделов: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала; и справки.

Отчёт о движении денежных средств состоит из четырёх разделов: I. остаток денежных средств на начало года, II. поступило денежных средств, III. направлено денежных средств, IV. остаток денежных средств на конец отчётного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу должно состоять из семи разделов: движение заёмных средств, дебиторская и кредиторская задолженность, амортизируемое имущество, движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, финансовые вложения, расходы по обычным видам деятельности, социальные показатели.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности содержит информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предыдущий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года",.

А.А. Канке и И. П. Кошевая считают, что: «для анализа финансового состояния используются формы бухгалтерской отчётности. При внутреннем анализе применяются данные текущего бухгалтерского учёта.

Набор источников информации, методов и рассчитываемых показателей при проведении финансового анализа зависит от целей исследования.

Внешний источник информации — баланс. Информация, представленная в балансе, может быть рассмотрена в двух аспектах — бухгалтерском и управленческом.

С бухгалтерской точки зрения информация баланса отражает сбалансированность активов и пассивов, определённую последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе которой лежит принцип уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств и их источников.

Финансовое состояние предприятия анализируется с помощью совокупности методов и рабочих приёмов, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи основных показателей.

Таблица 1. Основные методики анализа финансовой отчётности, проводимого в рамках анализа финансового состояния

О.В. Ефимова считает: «важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимые для её нормального развития доходов над расходами, является прибыль. С целью выявления условий и возможностей для получения организацией прибыли проводится анализ финансовых результатов, в ходе которого должны быть получены ответы на следующие вопросы:

— насколько стабильны полученные доходы и произведённые расходы;

— какие элементы отчёта о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов;

— насколько производительны осуществляемые затраты;

— какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;

— насколько эффективно управление предприятием", [[6], с. 341].

Г. В. Савицкая пишет, что: «финансовое состояние предприятия — это сложная экономическая категория, отражающая на определённый момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.

В процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие — финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платёжеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платёжеспособность в неблагоприятных условиях свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот", [[7], с. 606].

О.В. Губина и В. Е. Губин считают, что: «финансовое состояние — комплексное понятие, характеризующее наличие, размещение и использование средств предприятия и определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов. Оно выражается: в рациональности структуры активов и пассивов; эффективности использования имущества; степени финансовой устойчивости; уровне ликвидности и платёжеспособности предприятия.

Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие направления анализа:

— общая оценка финансового состояния;

— структурный анализ активов и пассивов предприятия;

— анализ финансовой устойчивости;

— анализ ликвидности и платёжеспособности;

— диагностика вероятности банкротства.

Смысл анализа финансовой устойчивости с помощью абсолютного показателя — проверить, какие источники средств и в каком размере используются для покрытия запасов", [[8], с. 117].

С.М. Пястолов говорит: «формальные требования к анализу финансового состояния обычных российских предприятий сформулированы в Приказе Минфина № 115 от 17.10.96. Там сказано, что все организации при представлении отчёта должны писать пояснительную записку, в которой рассчитываются показатели ликвидности, платёжеспособности, оборачиваемости, дебиторской задолженности и т. п. Незадолго до этого было принято Постановление Правительства № 498 от 20.05.94 «О несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Целью анализа финансового состояния предприятия согласно этим документам является обоснование решения по признанию структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатёжеспособным или, наоборот, признание баланса хорошим, а предприятия платёжеспособным", [[9], с. 165].

В.В. Ковалёвы пишут: «финансовая оценка имущественного потенциала предприятия представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» предприятия, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платёжеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия, обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различными способами, в частности её обеспечением могут выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с тем понятно, что вынужденная распродажа основных средств для погашения текущей кредиторской задолженности нередко является свидетельством предбанкротского состояния и поэтому не может рассматриваться как нормальная операция.

Краткосрочными обязательствами можно оперативно управлять: если прогноз финансового состояния неблагоприятен, то в целях экономии финансовых расходов можно отказаться от кредитов и постараться «выкрутиться», опираясь на собственный капитал. Что касается долгосрочных заёмных средств, то обычно это решение стратегического характера; его последствия будут сказываться на финансовых результатах в течение длительного периода, а необоснованное и чрезмерное пользование заёмным капиталом может привести к банкротству", [[10], с. 102].

2. Краткая экономическая характеристика ЗАО «Боровичи — Мебель»

ЗАО «Боровичи — Мебель» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации. Полное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Боровичи — Мебель», сокращенное фирменное название: ЗАО «Боровичи — Мебель».

Общество имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Место нахождения Общества: 174 400, Новгородская область, г. Боровичи, ул. С. Перовской, д. 32. По данному адресу располагается исполнительный орган Общества — Генеральный директор.

Почтовый адрес Общества: 174 400, Новгородская область, г. Боровичи, ул. С. Перовской, д. 32.

Дата регистрации Общества: 16.12.2004 г.

ИНН 5 320 017 595 КПП 532 001 001

Основной государственный регистрационный номер Общества 1 045 300 715 789

Юридический адрес Общества: 174 401, Новгородская область, г. Боровичи, ул. С. Перовской, д. 32.

Высшим органом управления, а также исполнительным органом является единственный участник ЗАО «Боровичи — Мебель» в лице генерального директора Даниленко Александр Владимирович.

Уставный капитал формировался при создании организации и составляет 91 миллион рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные акции в количестве 9100 штук номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. Единственным вкладчиком является генеральный директор.

Численность предприятия составляет 830 человек.

В состав организации также входят три обособленных подразделения:

— деревообрабатывающий цех ЗАО «Боровичи — Мебель» в п. Мошенское;

— медицинский центр ЗАО «Боровичи — Мебель» в г. Боровичи;

— магазин — салон ЗАО «Боровичи — Мебель» в г. В. Новгороде.

Бухгалтерский учёт организации и подразделений отражается на одном балансе.

Направление деятельности:

— основной вид деятельности заключается в изготовлении и продаже мебели;

также организация осуществляет:

— деревообрабатывающее производство;

— медицинскую деятельность.

Основные элементы учетной политики предприятия. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

— Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

— Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.

— В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в установленные сроки. По состоянию на 01.11.2006 г. были проведены инвентаризации материалов, готовой продукции и денежных средств. В ходе их проведения расхождений с данными бухгалтерского учета не обнаружено.

— Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта по группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизации по вновь введенным объектам основных средств проводится способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента 3.

— Предметы со сроком полезного использования не более 12 месяцев, но стоимостью за единицу на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 руб. включительно списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

— Ежегодная переоценка основных средств не производится.

— При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость рассчитывается по каждой группе (виду) запасов исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке материально-производственных запасов на начало отчетного месяца плюс себестоимость приобретенных (оприходованных) материально-производственных запасов за отчетный месяц в порядке, установленном п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

— Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов платежей.

— Изменений в учетной политике для целей бухгалтерского учета в 2006 году не предусмотрено.

— Учетная политика для целей налогового учета.

— Выручка т реализации для целей налогообложения НДС определяется по мере отгрузки. Датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг). В связи изменениями момента определения налоговой базы по НДС проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к плате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие к налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

— Установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам, а также не подлежащих налогообложению, в частности:

Реализация продукции на внутреннем рынке Реализация продукции на экспорт

— В целях признания доходов и расходов при расчёте налога на прибыль предприятие использует метод начисления.

— Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

— Установлен линейный метод амортизации по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8−10 амортизационную группу. Для остального амортизируемого имущества установлен нелинейный метод амортизации.

— Общество не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.

— Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Основными поставщиками являются: Окуловский завод мебельной фурнитуры, Вышневолоцкий МДОК, Вышневолоцкая зеркально — багетная фабрика, а также фабрики и заводы г. Санкт — Петербург, г. Москва «Арбен — текстиль».

Основные покупатели расположены во всех регионах России, а также государства Прибалтики, Казахстан, Германия, Англия.

ЗАО «Боровичи — Мебель» пользуется услугами Сбербанка России.

Для пользования организации открыты три расчётных счёта:

— в рублях;

— в долларах;

— в евровалюте.

ЗАО «Боровичи — Мебель» является конкурентоспособной организацией.

Таблица 2. Основные показатели деятельности ЗАО «Боровичи-Мебель» за 2005;2006 г.

Вывод:

В отчетном периоде по сравнению с базисным в деятельности ЗАО «Боровичи — Мебель» произошли следующие изменения:

Несмотря на повышение выручки от реализации на 186 257 тыс. рублей или на 21,4%, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности снизилась на 253 177 рублей или на 74.7%, что связано с ростом затрат на 164 599 рублей или на 23.2%. Стоимость ОПФ возросла на 43 126 тыс. рублей или на 23,9%, но они используются менее эффективно, о чём говорит снижение фондоотдачи на 0,1 копейку. Фонд оплаты труда увеличился на 19 215 тыс. рублей или на 31,7%.

3. Бухгалтерская отчётность организации на ЗАО «Боровичи — Мебель»

3.1 Понятие и состав бухгалтерской отчётности

Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Боровичи — Мебель» за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы.

Отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

ЗАО «Боровичи — Мебель» составляет отчёты по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчётности утверждаются Госкомстатом РФ.

Отчётность ЗАО «Боровичи — Мебель» классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.

По видам отчётность разделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении ЗАО «Боровичи — Мебель» и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учёта.

Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности ЗАО «Боровичи — Мебель» как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку (неделю), декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчётность (налоговые декларации) предназначены для фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составления. Налоговая отчётность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учёте, путём её корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчётности — снижение затрат на её формирование путём существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учёта.

Концепцией развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчётность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчётность, консолидированную финансовую отчётность и управленческую отчётность.

Индивидуальная бухгалтерская отчётность выполняет две функции — информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учёта по каждому учётному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчётность за каждый отчётный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчётность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации.

Управленческая отчётность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют на основании первичных отчётов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчётность.

3.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности, определены Законом «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчётного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/98.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и её финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчётность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчётности в исключительных случаях допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчётности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществлённых как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчётного периода означает, что в качестве отчётного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчётный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчёта и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчётности).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчётности: составление её на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учёт.

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на её важность для заинтересованных пользователей.

3.3 Порядок составления бухгалтерских отчётов

Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчётов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчётов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также показателей отчётов и балансов с данными синтетического и аналитического учёта; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учёте только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчётности необходимо:

— провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

— внести исправления в учёт, если в нём были допущены ошибки;

— осуществить закрытие счетов;

— провести реформацию баланса;

— отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчётного года.

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учёте и отчётности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году — записями от 31 декабря отчётного года.

Важным этапом подготовительной работы составления отчётности является закрытие в конце отчётного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно — распределительных, сопоставляющих, финансово — результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов учёта затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счёта 20 «Основное производство». В порядке последующей очерёдности производятся записи на счетах по учёту капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учёте последней хозяйственной операции.

К событиям после отчётной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчётности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

При составлении форм бухгалтерской отчётности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчётных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности.

Изменения в бухгалтерской отчётности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчётности, составляемой за отчётный период, в котором были обнаружены искажения её данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчётности подтверждаются подписью лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

После составления бухгалтерской отчётности необходимо:

— осуществить аудиторскую проверку отчётности;

— утвердить отчётность у участников или акционеров организации;

— сдать отчётность в налоговую инспекцию и Росстат.

3.4 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчётности является бухгалтерский баланс (приложение № 1). Его составляют на основе об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчётности.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчётности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию — по полной фактической производственной себестоимости и по полной нормативной себестоимости продукции.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учёта, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учёта. Отложенный налоговый актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчётных периодах.

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве отражается в балансе по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчётности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путём перерасчёта иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчётного периода.

Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органами, уполномоченными разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Отражаемые в отчётности суммы по расчётам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчётам не допускается.

3.5 Содержание отчётов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки к годовому отчёту

Отчёт о прибылях и убытках (приложение № 2) содержит в своих разделах сведения за отчётный и предыдущий периоды:

— о валовой прибыли;

— о прибыли от продажи продукции;

— о доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

— о прибыли (убытке) до налогообложения;

— об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль;

— чистой прибыли (убытке) отчётного периода.

Справочно в отчёте приводятся данные за отчётный и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах).

Отчёт о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчёт об изменениях капитала (приложение № 3) состоит из двух разделов и справок.

В первом разделе «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям, а также нераспределённой прибыли — отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчётного года и 31 декабря отчётного года.